Финансовая отчетность организации на примере компании (на выбор автора)

).
По статье «Себестоимость продаж» отражают затраты на производство (в нашем примере себестоимость компании «КотлоЭнергоСервис» составила 49,32 млн. руб.).
К коммерческим расходам относятся затраты, связанные со сбытом продукции (в нашем примере коммерческие расходы компании «КотлоЭнергоСервис» составили 0,917 млн. руб.).
Общехозяйственные расходы отражаются по статье «Управленческие расходы» (в нашем примере управленческие расходы компании «КотлоЭнергоСервис» составили 0,203 млн. руб.).
По строке «Прочие доходы» отражаются штрафы, пени, неустойки (на 31.12.2018г. прочие доходы компании «КотлоЭнергоСервис» составили 0,84 млн. руб.).
Текущий налог на прибыль компании «КотлоЭнергоСервис» на 31 декабря 2018г. составил 3,41 млн. руб.
Формы № 0710003 «Отчёт о движении денежных средств», отчёта о движении денежных средств, ф. 0710004, 0710006 «Отчёт о целевом использовании полученных средств», 0710005 «Пояснения к бух. балансу и отчёту о прибылях и убытках», в компании ООО «КотлоЭнергоСервис» не заполняются, так как это малое предприятие. Тем не менее, рассмотрим их составление.
Так как в ООО «КотлоЭнергоСервис» составляет только Бухгалтерский баланс и Отчёт о финансовых результатах, составим таблицу взаимоувязки между этими двумя формами:

Таблица 4 - Проверка взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчётности
Контрольные соотношения между Бух. балансом и
Отчётом о фин. результатах Стр. 1370 «Нераспределенная при-
быль» (гр. 4) Стр. 2400 «Чистая при-
быль» (гр. 4) Стр. 1370 «Нераспределенная при-
быль» (гр. 5) Стр. 2400 «Чистая при-
быль» (гр. 5) Стр. 1180 «Отложенные налоговые ак-
тивы» (разница между показателя-
ми гр. 4 и 5) Стр. 2450 «Изменение отложен-
ных налоговых активов» (гр. 4) Стр. 1180 «Отложенные налоговые ак-
тивы» (разница между показателя-
ми гр. 5 и 6) Стр. 2450 «Изменение отложен-
ных налоговых активов» (гр. 5) Стр. 1420 «Отложенные налоговые обя-
зательства» (разница между показате-
лями гр. 4 и 5) Стр. 2430 «Изменение отложен-
ных налоговых обязательств» (гр. 4) Стр. 1420 «Отложенные налоговые обя-
зательства» (разница между показателями гр. 5 и 6) Стр. 2430 «Изменение отложен-
ных налоговых обязательств» (гр. 5)
По стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (гр. 4) на начало отчётного, 2018г., в бухгалтерском балансе стоит сумма 7,24 млн. руб. По стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (гр. 4) Отчёта о финансовых результатах на начало 2018г. также стоит сумма 7,24 млн. руб.
Итак, взаимоувязка показала, что на начало отчётного, 2018г., отчётность составлена верно.
По стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (гр. 5) на конец отчётного, 2018 года, в балансе стоит сумма 28,03 млн. руб. По стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (гр. 5) в отчёте о финансовых результатах на конец отчётного года стоит сумма 10,78 тыс. руб., что не соответствует балансу.
Таким образом, в ООО «КотлоЭнергоСервис» составляются только 2 формы отчётности, т.к. компания «КотлоЭнергоСервис» относится к малым предприятиям. Взаимоувязка форм показала, что на начало отчётного, 2018г., бухгалтерская отчётность составлена верно. На конец 2018г. суммы нераспределенной и чистой прибыли не совпадают.

2.4. Рекомендации по совершенствованию составления финансовой (бухгалтерской) отчётности компании

Предпосылками для стремления регулировать показатели бух. финансовой отчётности предприятий являются стремление снизить обложение компании налогами. Можно выделить следующие конкретные методы варьирования финансовыми результатами коммерческой компании:
Варьирование границей норматива отнесения актива к основным средствам: Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бух. учёте и бух. отчётности в составе материально-производственных запасов.
Периодическое проведение переоценки основных средств (понижающий коэффициент амортизационных отчислений до 0,5).
Применение ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов.
Применение различных методов оценки производственных запасов:
- ФИФО,
- средние цены.
Выбор того или иного метода оценки МПЗ может изменить величину прибыли. Рассмотрим, как выбранный метод оценки материалов компании «КотлоЭнергоСервис» влияет на фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство (таблица 5).

Таблица 5 - Оценка материалов по средней себестоимости и методу ФИФО компании «КотлоЭнергоСервис»
Показатели Кол-во, кг. Цена за 1 кг., тыс. руб. Сумма, тыс. руб. Остаток краски на 01.12.2018г. 200 0,1 20 Поступило краски первое поступление
второе поступление
третье поступление 30
20
40 1
1,2
1,5 30
24
60 Итого за день 90 — 114 Расходы краски за месяц а) по средней себестоимости:
первое поступление
второе поступление
третье поступление
50
20
30
1,2
1,2
1,2
60
24
36 Итого за месяц 100 — 120 б) по методу ФИФО:
первое поступление
второе поступление
третье поступление
50
20
30
1
1,2
1,5
50
24
45 Итого за месяц 100 — 119 Остаток краски на 02.12.2018г. а) по средней себестоимости 10 1,2 120 б) по методу ФИФО 10 1,5 15
На 1 декабря 2018г. на складе компании ООО «КотлоЭнергоСервис» числилось 200 кг. краски по цене 100 руб. за 1 кг. В течение месяца поступило еще 90 кг.
Оценка по средней себестоимости предполагает ведение учёта по каждой группе МПЗ на одной инвентарной карточке независимо от закупочной цены материалов.
Стоимость вновь поступивших материалов усредняется с уже имеющимися.
С точки зрения минимизации налоговых платежей для компании «КотлоЭнергоСервис» предпочтительнее оценка материалов по методу средней себестоимости, так как себестоимость по результатам расчётов в таблице максимальная (120 тыс. руб.).
Таким образом, величина балансовой прибыли компании «КотлоЭнергоСервис» будет меньше, соответственно, будет меньше и налог на прибыль.
Себестоимость материалов в I квартале 2018г. составила 9024,6 тыс. руб., из которых около 50% - это товары, купленные компанией «КотлоЭнергоСервис» для перепродажи, и около 50% - материалы для строительства. Следовательно, себестоимость МПЗ составила 4512,3 тыс. руб. (9024,6 х 50%).
Как видно из вышеприведенного примера по расчёту себестоимости сырья по методам ФИФО и средней себестоимости, при оценке по методу средней себестоимости, себестоимость отпускаемых материалов будет больше приблизительно на 0,84%:
119 тыс. руб. – 100% (ФИФО);
120 тыс. руб. – х% (средняя себестоимость).
х% = 120 х 100 / 119 = 100,84%.
Рассчитаем себестоимость отпускаемого в производство сырья по методу средней себестоимости:
4512,3 х 100,84% = 4550,2 тыс. руб.
Следовательно, средняя себестоимость на 37,9 тыс. руб. больше, чем себестоимость по методу ФИФО (4550,2-4512,3).
Таким образом, компания «КотлоЭнергоСервис» работает хорошо, т. к. в 2016-2017гг. компания получала прибыли, убытков не было. В компании ООО «КотлоЭнергоСервис» используется журнально-ордерная форма учёта, баланс заполняется на основании Главной книги. В конце отчётного периода подсчитывается дебетовый оборот в Главной книге, затем туда переносится информация по кредиту из журналов-ордеров и обороты сверяются между собой. Данные обороты служат основанием для составления баланса. Счёта, отражающие состояние расчётов, показываются в развёрнутом виде. «КотлоЭнергоСервис» является малым предприятием, поэтому в компании «КотлоЭнергоСервис» составляется только бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах. С точки зрения минимизации налоговых платежей предпочтительнее оценка МПЗ по методу средней себестоимости.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, компании любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта финансовую отчётность, которая является завершающим этапом учётного процесса.
Видами деятельности, которыми занимается «КотлоЭнергоСервис», являются продажа котельного оборудования; выполнение монтажных, пусконаладочных работ, проектирование и разработка автоматизированных систем управления.
Компания «КотлоЭнергоСервис» работает эффективно, так как в течение всего анализируемого периода были только прибыли, убытков не было.
Первым подготовительным этапом в компании «КотлоЭнергоСервис», предшествующим составлению бух. отчётности, является проведение инвентаризации в присутствии МОЛ путём пересчёта (перевеса).
Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, сравнивается фактическое наличие средств компании «КотлоЭнергоСервис» с данными бух. учёта. В том случае, если выявлены излишки или недостачи, результаты инвентаризационной проверки записывают в сличительные ведомости, а остальные показывают в ведомости общей суммой.
Баланс компании «КотлоЭнергоСервис» составляется по нетто-принципу, то есть все статьи по амортизируемым видам имущества отражаются в активе по остаточной стоимости.
Информация о финансовом результате компании «КотлоЭнергоСервис» содержится в отчёте о финансовых результатах (ф. № 0710002).
С точки зрения минимизации налоговых платежей фирме предпочтительнее оценивать МПЗ по методу средней себестоимости.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые источники

ФЗ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бух. учёте» (ред. от 28.01.2019г.) // Правовая система Гарант.
Положение по ведению бух. учёта и бух. отчётности в РФ от 29.07.1998г. №34н (ред. от 11.01.2018г.) // Правовая система Гарант.
Приказ Минфина России от 02.07.2010г. № 66н (ред. от 06.04.2018г.) О формах бух. отчётности организаций // Правовая система Гарант.
Положение по бух. учёту от 06.07.1999г. №43н (ред. от 08.11.2017г.) «Бух. отчётность организации» (ПБУ 4/99) // Правовая система Гарант.

Учебники, монографии

Бух. отчётность: Учебное пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: Статистика и финансы, 2013. – 374 с.
Васильева И. П. Промежуточная бухгалтерская отчётность в 2017 году. Практические рекомендации по составлению. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 297 с.
Гейц И.В. Закрытие 2016 года и составление бухгалтерской отчётности. – М.: Дело и сервис, 2017. – 288 с.
Ковалев В.П. Квартальный и годовой отчёт. – М.: Информцентр XXI века, 2017. – 320 с.
Козлова Е.П. Бух. учёт в организациях. - М.: ФиС, 2012. – 516 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – М.: Инфра–М, 2016. – 592 с.
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа бухгалтерской отчётности. – М.: Инфра-М, 2017. – 208 с.


Периодические издания

Бутюгин Е.Б. Достоверность бух. отчётности // Главбух. - № 1. - 2019. – С.13-19.
Гейц И.Б. Годовая отчётность // Главбух. – 2017. - № 9. – С.64- 69.
Говорова А.В. Годовая отчётность // Главбух. – 2019. - № 1. – С. 65- 69.
Квартальный и годовой бух. отчёт / Козлова Е.П. – М.: Бух. учёт, 2016. – 320 с.
Малышев С.В. Порядок составления бухгалтерской отчётности за 2013 год // Главбух, 2018. - № 7. – С.8-16.
Раева В.Л. Порядок составления бухгалтерской отчётности за 2018 год // Главбух, 2019. - № 3. – С.8-16.

Электронные ресурсы

Бухгалтерская отчётность с 2018 года [Интернет ресурс] // В помощь бухгалтеру. - URL: http://mvf.klerk.ru.
Садовникова А.В. Формирование бухгалтерской отчётности некоммерческих организаций [Интернет ресурс] / Правовая система нового поколения «Референт». – 09.02.2019. - URL: http://www.referent.ru/48/217030
Саламбекова А.П. Отчёт о движении денежных средств с учётом ПБУ 23/2011 [Интернет ресурс] // Бух.1С «Интернет ресурс для бухгалтеров». – 20.02.2019. - URL: http://www.buh.ru/document-1951.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 3














13



















Сектор учёта
расчётных операций

Постоянный (перманентный) капитал

Переменный капитал

Долгосрочные пассивы (IV раздел баланса)

Краткосрочные пассивы (V раздел)

Капитал и резервы (III раздел баланса)

Заёмный капитал

Собственный капитал

КАПИТАЛ

Сектор учёта
товарных операций


Главный бухгалтер

Экономист
по труду

Экономист по
финансовой работе

Бухгалтерия

Экономический
отдел











2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.

2015г. 2016г. 2017г. 2018г.

Сектор учёта товарных операций

Сектор учёта расчётных операций

Бухгалтерия

Бухгалтерия

Экономический отдел

Юрист-консультант

Главный
инженер

Коммерческий
директор

Зам. директора
по экономике

Генеральный
директор

Заместитель генерального директора по экономике

Бригада слесарно-механических работ

Подготовка производства

Зам. директора по производству

Секретарь-референт

Отдел автома-тизированных систем управления (АСУ)

Технический отдел

Отдел снабжения






Хозяйственный отдел

Отдел рекламы
и сбыта