Применение упрощенной системы налогообложения в организации на примере ООО

Арт» услуги по оформлению экспозиции на выставке-ярмарке«Недвижимость – 2018» для ООО «ЕвроГруп Проект», стоимость услуги 285394,8 руб. 02.09.2018 года ООО «МангазеяНедвижимость» производит авансовый платеж по договору, а 30.09.2018 года – окончательный расчет по оплате услуг на сумму 199776,36 руб. 23.10.2018 года ООО «ЕвроГруп Проект» возмещает ООО «Мангазея Недвижимость» сумму понесенных расходов и перечисляет агентское вознаграждение в размере 40106,72 руб. Рассмотрим отражение операций в таблице 3. Таблица 3 – Отражение хозяйственных операций по рекламной деятельностиДатаНаименование операцииДебетКредитСумма, руб.02.09.18Оплата аванса поставщику ООО «Стенд.Арт»зауслугипооформлению экспозиции60.025185618,4428.09.18Отражен зачет аванса поставщикууслуг60.0160.0285518,4428.09.18Перевыставлена задолженность ООО «ЕвроГруп Проект»76.0660.01285394,830.09.18ОплатапоставщикуООО«Стенд.Арт»зауслугипооформлению экспозиции60.0151199336,3630.09.18Начислено агентское вознаграждение62.0190.01.140106,7223.10.18Возмещение ООО «ЕвроГруп Проект» расходов агента5176.06285394,823.10.18Поступление на расчетный счет ООО «Мангазея Недвижимость» агентского вознаграждения по рекламе5162.0140106,72Брокеридж. ООО «Мангазея Недвижимость» оказывает услуги по регистрации и услуги по подбору и бронированию квартир в строящемся доме компании ООО «ЕвроГруп Проект», стоимость услуг 18000 руб. и 180000 руб. соответственно. Строительное предприятие ООО «ЕвроГруп Проект» за выполнение работ (услуг) по поиску и привлечению приобретателей объектов недвижимости выплачивает ООО «Мангазея Недвижимость» агентское вознаграждение в виде процента от стоимости объекта недвижимости. Учет авансов, полученных от покупателей услуг ведется с использованием счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным». Выручка от предоставления услуг по регистрации и услуг по подбору и бронированию квартир, а также агентское вознаграждение отражаются на счете 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения». Ситуация: 05.08.2018 года на расчетный счет поступила оплата от покупателя за услуги по бронированию квартиры в строящимся доме (180000 руб.) и за услуги по регистрации (18000 руб.). 21.08.2018 года произведена реализация услуг, документы по регистрации права собственности переданы покупателю. 25.09.2018 года ООО «ЕвроГруп Проект» перечисляет на расчетный счет ООО «Мангазея Недвижимость» агентское вознаграждение в размере 892996,85 руб. Рассмотрим отражение операций в таблице 4. Таблица 4 – Отражение хозяйственных операций по услугам брокериджа.ДатаНаименование операцииДебетКредитСумма, руб.05.08.18Поступление оплаты услуг от покупателя бронированию квартиры5162.0218000005.08.18Поступление оплаты от покупателя по договору оказания услуг регистрации5162.021800021.08.18Зачет аванса от покупателя62.0262.0118000021.08.18Реализация услуги по подбору и бронированию квартиры62.0190.01.118000021.08.18Зачет аванса от покупателя62.0262.011800021.08.18Реализация услуги по регистрации62.0190.01.11800021.08.18Начислено агентское вознаграждение за брокеридж62.0190.01.1892996,8525.09.18Поступление на расчетный счет ООО «Мангазея Недвижимость» агентского вознаграждения за брокеридж5162.01892996,85Налог при упрощенной системе налогообложения Учет по начислению и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в том числе ежеквартальных авансов по нему производится с использованием счета 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения». Счет корреспондирует со счетом 51 «Расчетные счета» и счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения», по которому отражают суммы начисленного упрощенного налога. Ситуация: По итогам III квартала ООО «Мангазея Недвижимость» начислен и уплачен авансовый платеж по налогу при УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» в размере 167244 руб. По итогам 2018 года организация признала убытки. Минимальный налог равен 88876 руб., переплата по налогу за 2018 год составила 78368 руб. Рассмотрим отражение операций в таблице 5.Таблица 5 – Отражение хозяйственных операций по налогу при упрощенной системе налогообложенияДатаНаименование операцииДебетКредитСумма, руб.30.09.18Начисленплатежпоналогу,уплачиваемому в связи с применением УСН за III квартал 2018 года99.01.168.1216724423.10.18Уплачен налог при УСН68.125116724431.12.18Отражена переплата по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год68.1299.01.1783682.3 Налоговая отчетность при упрощенной системе налогообложенияНалоговая отчетность организации на упрощенной системе налогообложения сокращена, а именно: декларации по УСН не сдаются по итогам отчетных периодов (декларация подается только раз в год по окончании календарного года), а Книгу учета доходов и расходов не обязательно заверять в ИФНС и ее предоставление необходимо только по требованию налогового органа.К налоговой отчетности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, относится:- декларация по налогу на УСН (подается в ИФНС один раз в год не позднее 31 марта следующего за отчетным года);- книга учета доходов и расходов (по требованию ИФНС);- бухгалтерский баланс (раз в год, не позднее 31 марта следующего за отчетным года);- отчет о финансовых результатах (раз в год, не позднее 31 марта следующего за отчетным года);- приложения к бухгалтерской отчетности (не позднее 31 марта следующего за отчетным года; субъекты малого предпринимательства формируют и подают приложения только в случаях, когда без них невозможно объективно оценить финансовое состояние организации);-сведения о доходах сотрудников по форме 2 - НДФЛ (раз в год, не позднее 1 апреля следующего за отчетным года);-сведения о среднесписочной численности (раз в год, не позднее 20 января следующего за отчетным года);-отчет по форме РСВ-1 ПФР (ежеквартально, в электронной форме, не позднее 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом);-данные персонифицированного учета (подаются в составе РСВ-1);-отчет по форме 4-ФСС (подается ежеквартально, в электронной форме, не позднее 25 числа, следующего за отчетным кварталом).Следует отметить, что в случае, если последний день срока подачи отчетности приходится на выходной, либо праздничный день, то срок подачи продляется до ближайшего рабочего дня.Заполнение декларации по налогу на УСНЗначения показателей указываются в полных рублях.Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Приложение Г) состоит из разделов:1)Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет»;2)Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога».В Разделе 1 указываются: объект налогообложения, код по ОКТМО, исчисленные суммы авансовых платежей. Поскольку ООО «Мангазея Недвижимость» ведет деятельность с III квартала, по строке 070 «Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного года» указана сумма уплачиваемого авансового платежа 167244 руб. В случае, если по итогам года необходимо заплатить минимальный налог, а сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога - необходимо в строке 110 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период» указать разницу переплаты по налогу (отразили 78368 руб.).В Разделе 2 указываются: ставка налога (18%), суммы полученных доходов нарастающим итогом (указываем сумму за 9 месяцев - 1807997 руб. и за налоговый период - 8887643 руб.), суммы произведенных расходов нарастающим итогом (за 9 месяцев - 693036 руб., за налоговый период - 8958320 руб.). Если в предыдущих налоговых периодах получен убыток, то надо сделать соответствующую запись в строке 230 (эта строка заполняется только организациями, применяющими объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»).По коду строки 240 налогоплательщиком указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период. Поскольку исследуемое предприятие по итогу налогового периода признала убытки, налоговой базы для исчисления единого налога не установлено.По строкам 240 - 243 указываются показатели налоговой базы для исчисления налога (авансового платежа по налогу). В нашем случае в строке 242 «Налоговая база для исчисления авансового платежа за 9 месяцев» указали 1114961 руб. По строке 253 «Сумма полученного убытка за налоговый период» отражена сумма 70677 руб., определяемая как разность строк 223 «Сумма расходов за налоговый период» и 213 «Сумма доходов за налоговый период». Внизу второго раздела по строкам 270 - 273 раскрывается информация о суммах исчисленного налога (авансового платежа по налогу) - указываем по строке 272 авансовый платеж за 9 месяцев в сумме 167244 руб. И, наконец, строка 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период», рассчитанного как 1% от суммы полученных доходов за отчетный период - 88876 руб.ЗаключениеОптимизация налогообложения является важным фактором, который повышает эффективность деятельности предприятия, особенно для малых предприятий, поскольку уплата значительных сумм налогов снижают возможность малых предприятий на рынке конкурировать с крупными предприятиями. Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения решается предприятием путем взвешивания достоинств и недостатков данного налогового режима в каждом конкретном случае. Упрощенная система налогообложения предназначена для малых, средних предприятий и индивидуальных предпринимателей, и обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом налогообложения. Основным ее достоинством является замена ряда налогов, таких как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей) и налог на добавленную стоимость - единым налогом. Данное обстоятельство позволяет экономить на налогах и значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, поскольку проведение указанных мероприятий необходимо ни по трем, а по одному налогу. Упрощенную систему налогообложения выгодно применять в случае, когда основными покупателями продукта предприятия являются физические лица или организации и индивидуальные предприниматели, не работающие на общей системе налогообложения, поскольку для данных покупателей не важен НДС в зачет и это не будет являться решающим критерием при выборе поставщика товаров (услуг) для таких покупателей. Применение упрощенной системы налогообложения является добровольным выбором налогоплательщика, конечно если субъект предпринимательства подходит по критериям применения, таким как вид деятельности, организационно-правовая форма, количество сотрудников, величина дохода, остаточная стоимость основных средств. Несомненным плюсом является право выбора одного из двух объектов налогообложения: «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов». «Доходы» выгодно применять тем налогоплательщикам, доля затрат в деятельности которых не велика (до 20%), либо когда затраты в основном состоят из расходов на оплату труда, потому что в последнем случае можно уменьшить сумму налога на величину уплаченных страховых взносов, но не более 50% от рассчитанной суммы налога. Бывают случаи, когда расходы у предприятия большие, но их невозможно документально подтвердить – тогда предприятию тоже выгодно применять объект налогообложения «Доходы». К тому же этот вариант налогообложения отличается простотой учета и отсутствием пристального внимания со стороны налоговой инспекции по поводу расходов, потому что их будут интересовать два вопроса: все ли доходы зафиксированы и правильно ли рассчитан налог. «Доходы, уменьшенные на величину расходов» выгодно применять в случае, когда доходы ненамного больше расходов и эти расходы экономически обоснованы и документально подтверждены. Таким образом, на принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса и категория покупателей. Эксперимент с расчетом сумм налоговой нагрузки при применении объектом исследования различных налоговых режимов, показал, что предприятием ООО «Мангазея Недвижимость» был выбран самый экономичный вариант налогообложения. Доказательство этому следующее: Доходы и расходы при применении УСН признаются по кассовому методу. По итогам налогового периода сумма расходов организации превысила сумму доходов (получен убыток в размере 70677 руб.). Налоговым законодательством установлено, что в подобном случае налогоплательщик, применяющий «Доходы, уменьшенные на величину расходов» обязан исчислить минимальный налог, равный 1% от суммы доходов нарастающим итогом.Сумма налога за весь налоговый период в данном случае составила 88876 руб. Финансовый результат за календарный год при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» равен 70677 руб. + 88876 руб., то есть убытки в размере 189533 руб. При объекте налогообложения «Доходы» налоговой базой для исчисления налога являются доходы, полученные нарастающим итогом с начала налогового периода. Получается, что организации нужно заплатить налог с выручки независимо от того, что по итогам налогового периода получен убыток! Данное исследование показало, что для анализируемой организации характерна высокая доля заработной платы и страховых взносов в расходах организации (более 85%), а при применении объекта налогообложения «Доходы» уменьшить сумму налога можно лишь не более, чем на 50% от уплаченных страховых взносов, то финансовым результатом при данном объекте налогообложения стал убыток в размере 337306 руб. Отсюда следует вывод, что при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения «Доходы» при УСН крайне не рекомендуется. Организации необходимо провести оптимизацию доходов и расходов. Уменьшение расходов на заработную плату даже на 5% приведет к положительному финансовому результату. К слабым сторонам упрощенной системы налогообложения относится вероятность утраты права работать на УСН. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение.В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления учета за весь «упрощенный» период. Фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени. Но такую опасность, возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющим основной режим налогообложения. В общем случае упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.Список использованных источниковПисьмо ФНС «О применении упрощенной системы налогообложения» от 18.01.2016 г. № СД-4-3/290@. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61644/ed0b8c44e0212070af4bf b4a6584ec113cda7676/ (дата обращения: 03.08.2019) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=18609 (дата обращения: 03.08.2019) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2018). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_6208/ (дата обращения: 03.08.2019) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2018). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/ (дата обращения: 03.08.2019) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2016). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 03.08.2019) Закон Томской области «Об установлении на территории Томской области Налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» от 07.04.2009 № 51-ОЗ (в редакции от 12.11.2018 № 174-ОЗ). URL: http://base.consultant.ru/regbase/cgi/online.cgi?req=doc;base=RLAW091;n=37123 (дата обращения: 03.08.2019)Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» от 02.05.2018 г. N 113-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_178859/ (дата обращения: 03.08.2019) Письмо ФНС «О заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН» от 20.05.2018 г. № ГД-4-3/8522@. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=180060 (дата обращения: 03.08.2019) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 25.03.2016). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 03.08.2019) Информация Минфина России «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 03.06.2018 № ПЗ-№/2018. URL: http://base.consultant.ru/cons/CGI/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=180499 (дата обращения: 03.08.2019). Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/ (дата обращения: 03.08.2019) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 №183н (ред. от 24.12.2010). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63465 (дата обращения: 03.08.2019) Федеральный закон «О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 13.07.2018 № 232-ФЗ. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=182630 (дата обращения: 03.08.2019)Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17819/ (дата обращения: 03.08.2019) Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995 № 222-ФЗ. URL: http://base.consultant.ru/cons/CGI/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=8795 (дата обращения: 03.08.2019)Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 03.08.2019) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2018). URL: http://base.consultant.ru/cons/CGI/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=81164 (дата обращения: 03.08.2019) Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ (ред. от 25.06.2012). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37816/ (дата обращения: 03.08.2019). Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» от 06.04.2018 № 84-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_177598/ (дата обращения: 03.08.2019)Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=6857 (дата обращения: 07.05.2016) Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства» в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ (с изменениями и дополнениями). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/ (дата обращения: 03.08.2019) Постановление Правительства РФ «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г.» от 26.11.2018 № 1265. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_189499/ (дата обращения: 03.08.2019) Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. М.: ООО фирма «Благовест-В», 2013. 241с.; 24. Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей. Учебное пособие. М.: НИЦ ИНФРА, 2014. 432с; Газалиев М.М., Осипов В.А. Особенности налогообложения малого бизнеса. Учебное пособие. М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. 116с; Кондраков Н.Н., Кондраков И.Н. Упрощенная система налогообложения. Учебное пособие. М. : Феникс, 2012. 272с. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. М. : ЗАО Юстицинформ, 2013. 256с.