Особенности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по различным видам деятельности

Однако сложности могут возникнуть, если «напарниками по работе» будут являться налогоплательщики НДС. Отсутствие обязанности плательщика при применении УСН платить налог на НДС приводит к потере покупателей-плательщиков этого налога. Следовательно, проблема налогоплательщиков, применяющих УСН, состоит в невыгодном положении в цепочке НДС.При применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности следует отметить ряд проблем.Базовая доходность, установленная по видам деятельности, в некоторых случая не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. Также законодательством не всегда учитываются специфические особенности экономической деятельности. Не учитывается, что большинство предпринимателей на ЕНВД занимаются мелким бизнесом, не приносящим большого дохода, и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и ИП, которые используют в своей деятельности труд наемных работников. Поэтому во многих регионах показатели базовой доходности установлены в значительно завышенных либо в заниженных размерах, что, в свою очередь, приводит к неравенству условий их налогообложения и к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.Ставка налога является закрепленной Налоговым Кодексом и не может изменяться. По факту роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2. На местном уровне устанавливаются свои коэффициенты К2 в диапазоне от крайне льготных до фактически заградительных.Предприятие — плательщик ЕНВД является невыгодным партнером, так как не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения.Определенные налогоплательщики не могут применять ЕНВД (ст. 346.26).Размер налога не зависит от доходов и убытков, полученных в процессе осуществления деятельности.Сумму налога можно уменьшить на страховые взносы сотрудникам, однако последних обычно немного, поэтому сумма страховых взносов, принимаемых к уменьшению, будет небольшой.Наличие схем уклонения от уплаты налога и неправомерного применения режима. В приведенном в письме от 31.10.13 № СА-4-9/19592 Обзоре внимание ФНС привлекли схемы дробления, целью которых является вывод выручки на низконалоговых участников бизнеса. Ревизоров призвали бороться с неправомерным переводом налогоплательщиками деятельности под уплату ЕНВД. Для этого региональных инспекторов учат внимательно исследовать условия ведения деятельности, переведенной на спецрежим. В частности, соответствуют ли они требованиям НК РФ под подозрением налоговиков окажется любая торговая компания, если она арендует площадь в помещении, превышающем 150 кв. метров. Характерными признаками неправомерного применения спецрежима названы некапитальные разграничения (стеллажами и витринами).Плательщиками Единого налога на вмененный доход являются около 50 % организаций малого бизнеса и предпринимателей. Для них он очень удобен в плане того, что, уплачивая один налог, они освобождаются от некоторых других. Данные налогоплательщики ведут упрощенный налоговый и бухгалтерский учет, у них нет необходимости покупать и содержать кассовый аппарат. Налог, к тому же, очень просто рассчитывается — достаточно умножить базовую доходность на значение физического показателя и на корректирующие коэффициенты. Но для крупных организаций ЕНВД применять невыгодно, так как им приходится вести более сложный и дорогой раздельный учет операций, облагаемых единым налогом и обычными налогами.Рекомендации для решения проблем применения специальных налоговых режимов при исчислении налоговой базы при различных видах деятельностиНа основании вышеизложенного предложим некоторые пути решения проблем применения УСН.Во-первых,  для решения проблемы перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения в связи с превышением размера критерия ограничения предлагается целесообразным отменить обязанность налогоплательщика осуществлять пересчет налогов в общем режиме при превышении им один раз критериев применения специальных налоговых режимов. Такую возможность необходимо предоставить налогоплательщику в том случае, если он сам обнаружит такое нарушение, вовремя уведомит налоговый орган и самостоятельно незамедлительно устранит нарушение. Во избежание данных злоупотреблений налогоплательщиками следует лишать их возможности применения специальных режимов налогообложения, в случае неоднократного превышения установленных Налоговым кодексом пределов.Во-вторых, решение проблемы ведения двух видов учета возможно путем перехода на ведение учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в специальной книге учета доходов и расходов. Для налогоплательщиков, которые применяют разные системы налогообложения, следует установить дополнительно учет тех показателей, которые непосредственно оказывают влияние на исчисление единого налога.Что касается ЕНВД, можно сказать, что как налог ЕНВД устарел. С самого начала он вводился для тех областей деятельности, где государственный контроль тогда было трудно осуществлять. Но в настоящее время он является существенным послаблением административного и налогового гнета для малого бизнеса. Поэтому верное решение — предоставить выбор налогоплательщикам решить , какой налоговый режим применять — обычный или специальный.В то же время, от сохранения такой системы налогообложения, как единый налог на вмененный доход, выиграют и некоторые крупные компании, а именно ресторанные и торговые сети. Часто в регионах собственники подобных предприятий искусственно разделяют свой бизнес на несколько мелких для того, чтобы любая его доля попадала под льготное налогообложение, что позволяет сэкономить на налоговых платежах в бюджет. Кроме того, организации и предприниматели на ЕНВД нередко входят в состав налогосберегающих схем для производственных предприятий. Сумма единого налога не зависит от финансовых результатов их деятельности, поэтому они используются для легализации обналиченных с помощью компаний-«однодневок» сумм.начиная с 2009 года, доходы от ЕНВД постепенно сокращаются. За последние 5 лет поступления снизились более, чем в 1,5 раза, что свидетельствует о нецелесообразности использования ЕНВД в прежнем формате, если тенденции последних лет усугубятся.Не сложно догадаться, что отмена вмененного режима, нанеся существенный удар по малому бизнесу, может привести к снижению количества субъектов малого и среднего предпринимательства, что в конечном итоге, отрицательно скажется на поступлениях в местные бюджеты.Таким образом, система налогообложения имеет своей направленностью учет особенностей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. Надо полагать, что применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства снижает напряженность в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также повышает качество планирования и прогнозирования, как финансовых поступлений, так и налоговых платежей в бюджет. Тем не менее, упрощенная система налогообложения требует пересмотра и уточнения вопросов, которые возникают в процессе практического их применения.ЗаключениеНaлoг нa пpибыль opгaнизaций являeтcя тeм нaлoгoм, c пoмoщью кoтopoгo гocyдapcтвo мoжeт нaибoлee aктивнo вoздeйcтвoвaть нa paзвитиe экoнoмики. Блaгoдapя нeпocpeдcтвeннoй cвязи этoгo нaлoгa c paзмepoм пoлyчeннoгo нaлoгoплaтeльщикoм дoхoдa чepeз мeхaнизм пpeдocтaвлeния или oтмeны льгoт и peгyлиpoвaния cтaвки гocyдapcтвo cтимyлиpyeт или oгpaничивaeт инвecтициoннyю aктивнocть в paзличных oтpacлях экoнoмики и peгиoнaх.Если организации наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой налогами в рамках общей системы налогообложения (ОСНО), осуществляют "вмененные" виды деятельности, они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении этих видов деятельности.НК РФ не содержит четких указаний о том, как должен быть организован раздельный учет в организации при совмещении ЕНВД и ОСНО. В рамках раздельного учета необходимо отдельно учитывать показатели, так или иначе участвующие в расчете налогов. К ним относятся:доходы и расходы. ЕНВД рассчитывается исходя из суммы вмененного дохода, а фактические доходы плательщика при этом не учитываются (ст. 346.29 НК РФ). Налог на прибыль, уплачиваемый при ОСН, напротив, определяется как раз исходя из разницы между полученными доходами и расходами, признаваемыми в учете (ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ). При этом включение ЕНВД-расходов в расчет базы по налогу на прибыль приведет к ее занижению и неверному исчислению налога. Поэтому и нужен раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ);входной НДС. Общережимники в большинстве своем являются плательщиками НДС. И только при ведении раздельного учета суммы входного НДС по операциям, относящимся к ОСН, они смогут принять к вычету;имущество. Очевидно, что раздельный учет имущественных объектов необходим для целей исчисления налога на имущество.Кроме того, понадобится организовать раздельный учет работников:расходы на оплату труда. Зарплату и иные трудовые выплаты в пользу сотрудников, занятых только в общережимной деятельности, можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (ст. 255, п. 9 ст. 274 НК РФ);страховые взносы, начисленные с выплат работников, а также выплаченные им пособия по больничным. Часть их, относящуюся к ОСН, опять же можно будет учесть в «прибыльных» расходах (п. 9 ст. 274, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), а часть, относящуюся к ЕНВД, – при расчете вмененного налога (п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).Также при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения понадобится раздельный учет физических показателей, исходя из которых считается вмененный налог. Это может быть, к примеру, количество работников. Ситуация осложняется, если одни и те же ваши сотрудники заняты, как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, в отношении которой применяется ОСН. Многие вмененщики в такой ситуации делят работников пропорционально доле выручки, полученной в рамках одного и другого режима налогообложения. Хотя Минфин не согласен с таким подходом.Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН должен быть закреплен в учетной политике организации. Такой формат учета предполагает:Разделение учета доходов и расходовКак мы уже знаем, при ЕНВД величина тех и других значения не имеет. Однако полученную на вмененке выручку, как и расходы, не следует смешивать с теми, что образуются на УСН, т. к. объем выручки, полученной от деятельности на УСН, нужно отслеживать на предмет превышения лимита в 150 млн руб., установленного для данного спецрежима. Если при совмещении ЕНВД и УСН в учетной политике проблематично закрепить порядок идентификации расходов, их следует ежемесячно исчислять в пропорции по доходам, фактически получаемым на каждой системе налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).Разделение учета страховых взносовПри УСН 15% перечисленные взносы включаются в расходы при расчете налоговой базы. При УСН 6% на них уменьшается исчисленный налог — как и в случае с ЕНВД, но не более 50%. Общераспространенный принцип распределения страховых взносов — ориентация на структуру штата компании. Взносы на зарплату работников по «вмененным» видам деятельности учитываются при исчислении ЕНВД, взносы на зарплату по «упрощенным» видам деятельности — при расчете УСН.ИП без наемных сотрудников вправе уменьшить величину одного из налогов (УСН 6% или ЕНВД) на всю сумму перечисленных в бюджет страхвзносов, вплоть до 100%.Разделение порядка уплаты налога (авансовых платежей)При УСН отчетный период — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый — год. При ЕНВД отчетные и налоговые периоды — 1, 2, 3 и 4 кварталы.Порядок расчета налога к уплате по УСН и ЕНВД — с учетом взносов и расходов — также будет существенно различаться.Конец формыВ случае перехода с УСН на ЕНВД (и наоборот) и в случае изменения видов деятельности по каждому из налогов, может потребоваться значительная корректировка действующей учетной политики.Совмещение УСН и ЕНВД возможно, но только по разным видам деятельности и при условии раздельного учета доходов и издержек по каждой системе налогообложения. Список литературыНалоговый кодекс РФ часть 1 ФЗ №146-ФЗ от 31.07.1998 г. Налоговый кодекс РФ часть 2 ФЗ № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. Приказ Минфина России [Электронный ресурс]: от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (ред. от 28.04.2017).О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ (ред. от 04.11.2014).Приказ Минфина РФ [Электронный ресурс]: от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. От 08.11.2010).Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"Письмо Минфина России от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431Бакаев А. С, Безруков П.С. и др. Бухгалтерский учет: Учебник, - перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2016г. -719с.Агеева, Е. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Е. П. Агеева. – М: Финансы и статистика, 2016. – 542 с.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2017. - 832 с.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета:. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 304 с.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета:. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 304 с.Бакаев А. С, Безруков П.С. и др. Бухгалтерский учет: Учебник, - перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2016г. -719с.Барышкин, А. Д. Методология и концепции бухгалтерского учета: учеб. пособие / А. Д. Барышкин, Л. В. Панкова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2016. – 339 с.Бердникова Л. Ф., Одарич В. В. Сущность и структура налога на прибыль организаций // Молодой ученый. — 2016. — №9.2. — С. 5-8.  Бланк И. А. Финансовый менеджмент. Учебный курс. 2-е издание, переработанное и дополненное — Киев: Эльга, Ника-Центр, 2013–656с. Брунгильд С. Г. Управление дебиторской задолженностью / С. Г. Брунгильд. — М.: Книжкин дом, 2017. — 379 c.Голубитченко М. А. НДС и налог на прибыль в современных экономических реалиях // Молодой ученый. — 2018. — №41. — С. 115-118.Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.Измайлов М.О. Учет расчетов по налогу на прибыль предприятии //Молодой ученый. – 2016. – № 7. – С.147–150. Илышева Н. Н., Синянская Е. Р., Савостина О. В. Бухгалтерский учет. М.: Юрайт; Екатеринбург: Урал. ун-т, 2017. 159 с.Илышева Н.Н., Синянская Е.Р. и др. Международные стандарты финансовой отчетности: базовый курс. Екатеринбург: Урал. ун-т, 2017. 236 с.Камайкина И. С. Методика оценки платежеспособности заказчика как инструмент контроля дебиторской задолженности в организации // Образование. Наука. Научные кадры. — 2014. — № 1. — С. 151–155.Ковалёв В. В. «Финансовый менеджмент: теория и практика» — 2-е изд., перерраб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. — 1024 с.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблица: учебник для ВУЗов / Н.П. Кондракова, И.Н. Кондракова. – Москва: Проспект, 2015. – 280 с. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблица: учебник для ВУЗов / Н.П. Кондракова, И.Н. Кондракова. – Москва: Проспект, 2015. – 280 с. Кот Е. М., Елькина Э. Н. Основные принципы финансового контроля в России // Аграрный вестник Урала. 2015. № 10. С. 79-82.Кузнецов, Р. В. Теория бухгалтерского учета: учебник / Р. В. Кузнецов. – М.: Дашков и К, 2017. – 867 с.Миргородская Т. В. Аудит. М.: КноРус, 2011. 288 с.Сидорова Н. В. Особенности развития налогообложения в России // Молодой ученый. — 2018. — №45. — С. 93-96. Старкова О. Я. Платежная дисциплина организаций//Znanstvenamisel.-2018.-№ 23.-с.21–24. Старкова О. Я., Мехоношина А. С. Теоретические проблемы управления расчетами по налогу на прибыль // Молодой ученый. — 2018. — №49. — С. 398-400.Шахбанова Р. Б. Бухгалтерское дело. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. 384 с.