Системы налогообложения в туризме в Российской Федерации

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.ООО «PegasTouristic» работает по упрощенной системе налогообложения.Первая форма УСН: организация платит 15% с разницы между доходами и расходами. Под доходами здесь подразумевается валовой, общий доход фирмы, а под расходами – все расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. К расходам в данном случае относятся все траты на приобретение имущества, сырья, материалов, рекламу, зарплата работникам, командировочные и транспортные расходы, расходы на бухгалтерские услуги .Данная систем является одной из самых распространенных. Режим добровольный, ставка составляет 6% на доходы и 15% на доходы, уменьшенные на размер расходов. К преимуществам УСН относится, прежде всего, зависимость налогов и налоговой нагрузки от реально полученных доходов.Основные плюсы применения УСН:- практически неограниченный перечень видов деятельности, связанных с производством, позволяющим применять УСН.-Простота налогового учета, так как все записи ведутся в одном документе( книга учета доходов и расходов) Основные минусы:-ограничение выручки в 150 млн. рублей-запрет наличия в установленном капитале доли другой организации, превышающей 25%--лимит среднесписочной численности работников составляет 100 человек- ограничение амортизационных отчислений или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в 150 миллионов рублей.Годовой налоговый убыток позволяет налогоплательщикам УСН уплачивать минимальный налог в размере 1% от выручки. Сумму такого убытка нужно уменьшить в пределах десяти лет с даты получения убытка.Для того, чтобы оценить влияние системы налогообложения на деятельность PegasTouristik, предварительно проведем анализ динамики уплаченных налоговых платежей и определим удельный вес каждого в общей структуре.Таблица 2 - Налоговые платежи PegasTouristikза 2016-2018 гг. Налоговые платежи2018 г.2017 г.2016 г.Отклонение2018 г. от2016 г. (+, -)тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%НДС682041387,85490099986,28263420376,66418621011,18Налог на прибыль3540924,561977493,482010775,85153015-1,29Транспортный налог738170,95953531,68738072,1510-1,20Налог на имущество534210,6900,0000,00534210,69Страховые взносы4623735,964863158,5652699815,34-64625-9,38Всего налогов и платежей7764116100,005680416100,003436085100,004328031ХТак как PegasTouristikиспользует общую систему налогообложения, оно уплачивает такие общие налоги: НДС (18%), налог на прибыль (20%), транспортный налог, налог на имущество, страховые взносы.Анализ налоговых платежей организации за период 2016-2018 гг. свидетельствует, что наибольшая доля налоговых платежей за анализируемые годы была у НДС до 87,8 % и страховых вносов 6%. При этом за 2018 г. общий прирост налоговых платежей составил 4328031 руб. Однако выручка за 2018 г. несколько снизилась.Следовательно, проанализировав налоговые платежи PegasTouristik, можно отметить, что наибольший удельный вес в их составе занимает налог на добавленную стоимость.Общая сумма всех налогов и платежей возросла за три года на 4328031 руб. или на 55,7 %.Итак, проведенный анализ позволяет увидеть, что налоги влияют на финансово-хозяйственную деятельность организацииPegasTouristik, на ее прибыльность и безопасность, платежеспособность, финансовую стойкость, конкурентоспособности продукции. Уровень этого влияния зависит от системы налогообложения. Глава 3 Сравнительная характеристика использования общей и упрощенной системы налогообложения для предприятий туризмаУпрощенная система налогообложения - Это специальный налоговый режим, вступивший в силу 1 января 2003 года, наряду с общепринятой системой налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе. Упрощенная система налогообложения предусматривает замену нескольких налогов путем уплаты единого налога, рассчитанного по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Для организаций, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет:налог на прибыль организаций,налог на имущество организаций (без налога, который должен исчисляться по кадастровой стоимости)налог на добавленную стоимость. (но уплачивается «ввозной» НДС) Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, единый налог заменяет:налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), налог на добавленную стоимость. В рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) с 1 января 2016 г. субъектам РФ предоставляется право снижать ставку по объекту «доходы» до 1% в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Упрощенная система налогообложения идеально подходит для таких видов деятельности, как розничная торговля и оказание услуг, выполнение работ населению. Объектом обложения для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доход» является одной из самых простых, поскольку нет необходимости вести учет расходов для целей налогообложения со стороны экономического субъекта. Согласно анализу данных о количестве налогоплательщиков в специальных режимах, эта конкретная система является наиболее популярной среди налогоплательщиков и приносит в бюджет большую сумму доходов. Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с положениями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате. в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, при ввозе товаров на таможенную территорию Орию Российской Федерации.А также налог на добавленную стоимость, уплачиваемый в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса. Таким образом, с 1 января 2008 года упрощатели уплачивают не только так называемый «таможенный НДС» при ввозе импортируемых товаров на территорию Российской Федерации, но и НДС при проведении операций в соответствии с простым соглашением о партнерстве (соглашение о совместной деятельности). ) или договор доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации. При этом они должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Кроме того, контрагенты организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, теряют входной налог на добавленную стоимость, что делает невыгодным сотрудничество с предприятием, расположенным в этой системе.Следует отметить, что как организации, так и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, платят:• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.• другие обязательные платежи. Например, оплата квот на работу согласно «Положению о квотах на работу в городе Москве». Кроме того, упрощенцы уплачивают все налоги, не поименованные выше, в соответствии с общепринятым режимом налогообложения. То есть, в случае, если налогоплательщик, перешедший на УСН, является, например, плательщиком транспортного налога, то он обязан представлять в налоговую инспекцию соответствующую налоговую отчетность по этим налогам, исчислять и уплачивать эти налоги в соответствии с общепринятым режимом налогообложения. Условия для применения УСН юридическими лицами и ИП несколько различаются. Общими являются ограничения по числу сотрудников (до 100 человек), остаточной стоимости ОС (до 150 млн. руб.) и условие неосуществления ряда видов деятельности, при которых применение УСН является невозможным (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).На основании предлагаемого мероприятия для компании PegasTouristik проведем оценку экономической эффективности. Для этого мы проведем сравнительный анализ налоговой нагрузки на компанию PegasTouristik по общей системе налогообложения и по двум режимам упрощенной системы налогообложения: [1]- доходы по ставке 6%;- доходы минус расходы по ставке 15%.Приведем в таблице 3 исходные данные для расчета налоговой нагрузки для компании PegasTouristik.Основным показателем будет прибыль до налогообложения – данный показатель является доходами компании минус расходы. То есть налогооблагаемой базой для расчета налоговой нагрузки по общей системе налогообложения и УСН доходы минус расходы. Для расчета налоговой нагрузки по системе УСН доходы будет взят показатель выручка.Таблица 3– Исходные данные для расчетов налоговой нагрузки для компании PegasTouristik [2]№Наименование показателяОтчетный периодОтклонениеТемп роста2016201720182017-20162018-20172017/20162018/20171Прибыль до налогообложения28738891951-198410620,312,192Выручка1223927050366666-51889-38370,580,953Всего налоговых платежей (данные из второй главы работы)3436,15680,47764,12244,32083,71,651,37Расчет налоговой нагрузки для сравнения будет проводить по методике предложенной Минфином, по которой итог суммы всех уплаченных налогов относится к полной выручке предприятия от реализации основных товаров и услуг в сумме с внереализационными доходами.НН = (Нсум / (В + Вд)) х 100, [3](1)Где НН – нагрузка;Нсум – общая сумма уплаченных налогов;В – выручка от реализации продукции;Вд – внереализационные доходы.Расчет налоговой нагрузки для общей системы налогообложения:ОСН 2016 = (3436,1/(122392+0))*100 = 2,8075ОСН 2017 = (5680,4/(70503+0))*100 = 8,057ОСН 2018 = (7764,1/(66666+0))*100 = 11,646Для того, чтобы провести расчет налоговой нагрузки по предлагаемой системе УСН нам необходимо провести вычисления суммы планируемого УСН. Для начала необходимо провести вычисления и найти саму сумму налога УСН доходы по ставке 6% (основа для расчета выручка):УСН 2016 = 3436,1*6% = 206,17 тыс. руб. УСН 2017 = 5680,4*6% = 340,82 тыс. руб.УСН 2018 = 7764,1*6% = 465,85 тыс. руб.Расчет налоговой нагрузки для упрощенной системы налогообложения системы налогообложения доходы по ставке 6%:УСН 2016 = (206,17/(122392+0))*100 = 0,1685УСН 2017 = (340,82/(70503+0))*100 = 0,4834УСН 2018 = (465,85/(66666+0))*100 = 0,6988Для начала необходимо провести вычисления и найти саму сумму налога УСН доходы минус расходы по ставке 15% (основа для расчета прибыль до налогообложения – доходы минус расходы):УСН 2016 = 2873*15% = 430,95 тыс. руб. УСН 2017 = 889*15% = 133,35 тыс. руб.УСН 2018 = 1951*15% = 292,65 тыс. руб.Расчет налоговой нагрузки для упрощенной системы налогообложения системы налогообложения доходы минус расходы по ставке 15%:УСН 2016 = (430,95/(122392+0))*100 = 0,3521УСН 2017 = (133,35/(70503+0))*100 = 0,1891УСН 2018 = (292,65/(66666+0))*100 = 0,439По всем проведенным расчетам построим график для сравнения налоговой нагрузки по трем разным режимам. Рисунок 1- Сравнительный анализ динамики налоговой нагрузки на PegasTouristik за 2016-2018 годаНа основании данного графика можно сделать вывод, что наибольший объем налоговой нагрузки приходится на общую систему налогообложения. Налоговая нагрузка по двум режимам упрощенной системы налогообложения практически одинаковая. Но все же наименьший объем нагрузки приходится на упрощенную систему налогообложения доходы минус расходы по ставке 15%. На основании проведенного сравнительного анализа можно сделать вывод, что PegasTouristik для снижения налоговой нагрузки целесообразно и экономически эффективно перейти на упрощенную систему налогообложения по режиму доходы минус расходы по ставке 15%. ЗАКЛЮЧЕНИЕКак альтернатива общей системы налогообложения, законодательством регулируются специальные налоговые режимы, суть которых сводится к определенным преференциям, которые заключаются в замене нескольких видов налогов одним. Его размер меньше чем суммарная величина совокупности всех налогов. Система обуславливает поддержку малого бизнеса. К организационным принципам формирования специальных налоговых режимов относятся:- принцип упрощенной системы налогообложения, он достигается сокращением общего числа налогов, а также упрощением механизма исчисления и уплаты налога;-принцип упрощения учета и налоговой отчетности. Субъекты освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, в том числе исполнения второй записи. Кроме того, упраздняется общеустановленная форма отчетности, но при этом сохраняется общепризнанный порядок ведения других операций.-принцип добровольности предполагает добровольный порядок перехода на специальный налоговый режим.-принцип налогового благоприятствования означает, что специальный налоговый режим должен гарантировать налогоплательщику более мягкий преференциальный с позиции своей упрощенности уплаты налога, порядка ведения учета и отчетности.-принцип приоритетности и избирательности означает, что круг субъектов, которые имеют право переходить на специальные режимы является ограниченным, определяется видом деятельности, статусом налогоплательщика, а также отраслью его деятельности.-принцип замещения единым налогом совокупности всех иных общережимных платежей. Количество замен единым налогом может коррелироваться в зависимости от вида специального налогового режима.-принцип сосуществования единого и других видов общеустановленных налогов и сборов, означает, что законодатель предусмотрел уплату налога по специальному налоговому режиму и устанавливаются параллельно.Среди всех мер, принимаемых государством для поддержки малого бизнеса, преобладают административные меры, в частности упрощение бухгалтерского и налогового учета. Что касается реальных изменений в налогообложении, максимальные меры были приняты только с точки зрения установления налоговых ставок на определенный период. И наиболее значимыми мерами в этот период можно считать предоставление субъектам права законодательно снижать ставки налога на специальные режимы. В будущем эта мера потребует дополнительного внимания со стороны государства, поскольку субъекты Российской Федерации не всегда заинтересованы в снижении ставок, а, следовательно, в сокращении поступлений в местные бюджеты. Требуется дальнейшее совершенствование бюджетного законодательства с целью эффективного распределения налогов из специальных режимов между бюджетами.Самой неудачной на данный момент можно считать систему страховых взносов. Ни один специальный режим не освобождается от уплаты страховых взносов, размер нагрузки на которые иногда исключает все положительные стороны от использования льгот в специальных налоговых режимах.Во второй главе анализируется практика подачи заявок и оценивается эффективность использования упрощенной системы налогообложения на примере «PEGAS Touristik». По результатам анализа были сделаны следующие выводы. PEGAS Touristik применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы за вычетом расходов», ведет налоговый учет в Книге доходов и расходов. В целом, процедура «ПЕГАС Туристик» по определению доходов и расходов, а также по исчислению налога по упрощенной системе осуществляется в полном соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации.На основании анализа можно сделать вывод, что компания находится на общей системе налогообложения и уплачивает следующие налоги: НДС, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество, страховые взносы. Так же проведенный финансовый анализ показал, что наблюдается ухудшение ликвидности баланса. В большей степени данный факт зависит от повышения расходов компании на уплату налоговых платежи, о чем свидетельствует так же и повышение налоговой нагрузки.В третьем разделе разработаны направления оптимизации налогообложения на организации PegasTouristik. На основании выявленных проблем в деятельности компании можно сформировать основное направление оптимизации налогообложения: это переход на специальный налоговый режим. Специальные налоговые режимы предназначены для снижения налоговой нагрузки на предприятия с целью повышения их развития и уровня конкурентоспособности. Для компании PegasTouristik предлагается применение специального налогового режима- упрощенная система налогообложения.Библиографический списокАшмарина, Е. М., Иванова Е. С., Кудряшова Е. В., Мыктыбаев Т. Д. Налоговое право; КноРус - Москва, 2017. - 240 c.Алисенов А. С. Налоговое стимулирование инноваций в экономике России : монография / А. С. Алисенов ; Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ. - Москва : Проспект, 2015. - 128 с. : ил., табл.Викторова, Н. Г. Налоговое право. Краткий курс; Питер - Москва, 2018. - 224 c.Винницкий Д. В. Налоговое право; Юрайт - Москва, 2013. - 360 c.Вылкова Е. С. Налоговое планирование; Юрайт - Москва, 2012. - 640 c.Грачева, Е. Ю. Налоговое право / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. - М.: ЮРИСТЪ, 2018. - 224 cДанил, Владимирович Винницкий Налоговое право 2-е изд., пер. и доп. Учебник для СПО / Данил Владимирович Винницкий. - М.: Юрайт, 2015. - 143 c.Завязочникова, М.В. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2012 года: По материалам X Международной научно-практической конференции 20-21 апреля 2013 года, Москва: Сборник / М.В. Завязочникова. - М.: Норма, 2014. - 483 c.Кваша, Ю. Ф., Зрелов, А. П., Харламов, М. Ф. Налоговое право. Краткий курс лекций; Юрайт - Москва, 2017. - 176 c.Косаренко, Н. Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. - М.: Флинта, НОУ ВПО МПСИ, 2014. - 184 c.Краткий курс по налоговому праву: учебное пособие.. - М.: Рипол Классик, Окей-книга, 2015. - 373 c.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части пер-, вой (постатейные/Под ред. А.В. Брызгалина.— М.: Аналитика-Пресс, 1998-Глава 5 «Налоговые органы. Органы налоговой полиции. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов налоговой полиции и их должностных лиц», с. 117—136; Глава 14 «Налоговый контроль», с.232—303.Конева О. В. Учетно-аналитическое обеспечение управления налоговой нагрузкой малого предприятия : монография / О. В. Конева ; Сибирский федеральный университет. - Красноярск : СФУ, 2016. - 255 с. : ил., табл.Крохина, Ю. А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М.: Юнити-Дана, 2016. - 464 cКучерявенко, Н. П. Курс налогового права. В 2 томах. Том 1. Общая часть / Н.П. Кучерявенко. - М.: Статут, 2017. - 864 c.Кучерявенко, Н.П. Курс налогового права. В 2-х томах. Том 1: Общая часть / Н.П. Кучерявенко. - М.: Статут, 2013. - 812 c.Курбатова, О. В., Малахова Н. В., Тихомирова Ю. С., Эриашвили Н. Д. Налоговое право; Юнити-Дана, Закон и право - Москва, 2017. - 272 c.Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Профессиональное образование.Мурзагалиев, Ердос Институт ответственности в международном налоговом праве / ЕрдосМурзагалиев. - М.: LAP LambertAcademicPublishing, 2013. - 164 c.Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учеб­ник и практикум для СПО / Е. В. Ордынская ; под ред. Л. С. Кири- ной. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 406 с.Парыгина, В. А. Налоговое право / В.А. Парыгина, А.А. Тедеев. - М.: МПСИ, МОДЭК, 2014. - 576 c.Пепеляев, С.Г. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2011 года / С.Г. Пепеляев. - М.: Норма, 2013. - 346 c.Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма, 2016. - 271 c.Пятаков, В. А. Налоговое право и налогообложение. Конспект лекций: моногр. / В.А. Пятаков. - М.: А-Приор, 2017. - 160 c.Савсерис, С.В. Категория "недобросовестность" в налоговом праве / С.В. Савсерис. - М.: Статут, 2018. - 562 c.Тедеев, А. А. Налоговое право России. Учебник / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. - М.: Юрайт, 2014. - 500 c.Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бака­лавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Изда­тельствоЮрайт, 2016. — 364 с.Шахмаметьев, А. А. Международное налоговое право / А.А. Шахмаметьев. - М.: Международные отношения, 2014. - 876 c.Шепенко, Р.А. Налоговое право Гонконга / Р.А. Шепенко. - М.: Вузовская книга, 2014. - 349 c.Щекин, Д.М. Налоговое право государств-участников СНГ (общая часть). Гриф УМО ВУЗов России / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2017. - 322 c.Юзвак, М.В. Аналогия в налоговом праве. Монография / М.В. Юзвак. - М.: Инфра-М, РИОР, 2016. - 535 c.Юлия, Александровна Крохина Налоговое право 8-е изд., пер. и доп. / Юлия Александровна Крохина. - М.: Юрайт, 2016. - 356 c.