Аудит налога на прибыль

Преднамеренные нарушенияОшибки возникающие по вине одним или несколькими лицами из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна, вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):- занижение или сокрытие налога на прибыль;- фальсификация налоговой и финансовой отчетности.По характеру возникновенияОшибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением. Продолжение таблицы 2.112Ошибки в необоснованности отражения в учете- отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.) Ошибки в периодизации - неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например, не отражение в налоговом учете реализованных товаров право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов признанных дебитором или присужденных судом и др.);- неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств) Ошибки в оценке- неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)Ошибки в классификации и признании - неправильная классификация доходов и расходов(например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)Ошибки в формировании информации в отчетности- неверное заполнение налоговой декларации;- неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.По последствиямОшибки прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыльЛокальные- признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)Транзитные- признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.);- неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчисленийПо значимостиОшибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.Существенные- ошибки в налоговой отчетности приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.Окончание таблицы 412Не существенные- ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных,как для деятельности аудируемого лица так и для третьих лиц последствий.Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности» или в отдельном документе (при налоговом аудите). Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки13:- нарушениях учетной политики для целей налогообложения;- недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;- количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности. В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений. При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п. В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль12:- по разногласиям относительно налоговой политики и методов налогового учета;- по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);- по событиям, возникшим после отчетной даты и условным фактам в хозяйственной деятельности связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);- по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом; - по ограничениям в объеме работы аудитора.Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям, относящимся к налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом представлен в приложении 1.2.3 Направления совершенствования учета расчетов по налогу на прибыль и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетностиСогласно ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно.Что же касается постоянных налоговых обязательств (активов), изменения отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), а также текущего налога на прибыль, то они отражаются в отчете о финансовых результатах [6].Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 не дает пользователям достаточно информации для принятия экономических решений. Не случайно в принятом Центральным Банком РФ 4 сентября 2015 г. Отраслевом стандарте бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями содержатся иные подходы к учету расчетов по налогу на прибыль. В частности, в указанном стандарте говорится о необходимости обособления на отдельных синтетических счетах отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам и отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам [6].Считаем, что такие подходы могут быть применены и в практике учета расчетов по налогу на прибыль не только некредитных финансовых организаций, но и других видах коммерческих организаций. В условиях продолжающегося экономического кризиса актуализируются вопросы формирования отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам. Так, например, налоговыми органами Республики Татарстан проблема использования плательщиками права на уменьшение полученной текущей прибыли путем переноса убытков прошлых лет отнесена в разряд приоритетных направлений контроля. По причине использования указанного права поступление налога на прибыль в бюджет республики снизилось к январю-сентябрю 2015 г. на 5,5 % [15].В связи с необходимостью актуализации положений ПБУ 18/02, мы считаем необходимым внесение в ПБУ 18/02 ряда норм15:1) требовать более полного раскрытия информации о компонентах расхода по налогу на прибыль для обеспечения понимания отчетности ее пользователями, в частности, посредством отражения отдельного показателя «Изменение отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее налоговым убыткам»;2) предусмотреть в Плане счетов, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, два отдельных счета: синтетическийсчет 09 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» (Дебет 09 Кредит 68) и синтетический счет 06 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам» (Дебет 06 Кредит 68);3) требовать раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности:а) структуры постоянных и отложенных налоговых обязательств;б) причин несоответствия бухгалтерской и налоговой прибыли или убытка;4) отказаться от расчета несущественных разниц.Таким образом, предложенные нами изменения в действующий ПБУ 18/02 призваны сократить количество различий и сблизить национальный стандарт с международным.В заключении главы сделаем вывод, что ответственность аудиторов по отношению к заказчику регулируется ГК РФ субъектов, осуществляющими взаимовыгодную деятельность на основании договора. Аудиторы могут не обнаружить существенную ошибку, провести проверку в нарушение стандартов, нанеся ущерб заказчику в результате ненадлежащего выполнения обязанностей. К нарушениям относятся несоблюдение законодательных норм, конфиденциальности, сроков проверки, неквалифицированное оказание услуг.При доказанности нанесения ущерба заказчик имеет право потребовать от аудитора покрытия прямых убытков и размера упущенной выгоды. Возмещение ущерба осуществляется по решению суда. В случае признания судом составления аудитором заведомо ложного заключения лицо может лишиться квалификационного аттестата, а организация и ИП – лицензии.ЗАКЛЮЧЕНИЕВ заключении всего вышесказанного, сделаем вывод, что рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.При существующей в России системе налогообложения, многие пред-приятия ощущают существенную налоговую нагрузку. Часто меняющееся налоговое законодательство, противоречия некоторых положений нормативных актов, обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам, в частности и налога на прибыль.Аудит налога на прибыль поможет избежать ошибок в формировании налогооблагаемой базы, тем самым минимизируя возможность различных столкновений с налоговыми органами.Правильно рассчитанные и уплаченные в срок налоги и сборы позволят руководителю быть уверенным за будущее компании, минимизировать возможные риски и быть спокойным при получении писем из налоговой инспекции.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫГражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный Закон от 26.01.1996 № 14- ФЗ [ред. от 03.08.2018] // Доступ из СПС «Консультант Плюс»Налоговый кодекс [Электронный ресурс]: Федеральный Закон от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ [ред. от 30.07.2019] // Доступ из СПС «Консультант Плюс».Об аудиторской деятельности: [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ [ред. от 23.04.2018] // Доступ из СПС «Консультант Плюс».О бухгалтерском учете: [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402- ФЗ [ред. от 29.07.2018] // Доступ из СПС «Консультант Плюс».Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг: протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 22.04.04 г. № 25// Доступ из СПС «Консультант Плюс».Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: Приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н// Доступ из СПС «Консультант Плюс».Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения: Приказ Минфина РФ от 05.05.08 г. № 54н// Доступ из СПС «Консультант Плюс».Международный стандарт финансовой отчетности (IAS 12) «Налоги на прибыль» (утвержден Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 г. №160н). // // Доступ из СПС «Консультант Плюс».Алибеков Ш.И. Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли // Аудиторские ведомости. 2016. - № 8. - С. 24-27.Бажин И.А. Налоговый аудит: объект, цели, задачи // Аудиторские ведомости. 2016. № 4. С. 15-18.Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитик Пресс, 2019. 125 с.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит налога на прибыль // Аудиторские ведомости. 2016. № 10. - С. 19-21.Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. Ростов-на-Дону: Феникс, 2019. 313 с.Захарьин В.Р. Налоговый учет: практическое руководство для бухгалтера. М.: ГроссМедиа, 2017. 227 с.Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ. М., 2018. 252 с.Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. М.: Ин-формцентр XXI века, 2018. 197 с.Ковалева Л.И., Базилевич О.И. Налоговый аудит // Финансы. 2017. № 10. С. 31-33.Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. СПб.: Питер, 2016. 448 с.Куликова Е.В. Учет налоговых разниц в соответствии с ПБУ 18/02 // Бухучет в сельском хозяйстве. – № 4. – 2018. – С. 7–12.Куликова Л.И., Алеткин П.А. Перенос налоговых убытков на будущее в соответствии с МБС (IAS) 12 «Налоги на прибыль» // Международный бухгалтерский учет. – 2018. – № 4. – С. 2–5.Курбангалеева О.А. Учет расчетов по налогу на прибыль. М.: ГроссМедиа, 2016. 247 с.Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация // Аудиторские ведомости. 2018. № 4. С. 23-26.Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. М.: ООО ИИА «Налог Инфо», 2017. 295 с.Нестеренко Н.А. Цепилова Е.С. Налоговый учет. Ростов-на-Дону: Феникс, 2018. 317 с.Попонова Н.А., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учета и налогового контроля. М. :Эксмо, 2018. 347 с.Семинихин В. В. Налог на прибыль организаций. Перенос убытков на будущее // Финансовая газета. – № 10. – 2017. – С. 8–12.Стриж К.С. О тонкостях маркетинговой политики в отношении подарочных карт, выданных покупателям // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2017. – № 2. – С. 6–10.Урванцева А.В. Ошибки по налогу на прибыль – 2019. - № 12. С. 37-39.Филипьев Д.Ю. Аудит операций по учету налога на прибыль // Вестник Алтайского территориального института профессиональных бухгалтеров. Барнаул. 2015. №2. - С. 30-37.Фомичева Л.П. Постоянные разницы // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2019. - № 2. С. 23-25.ПРИЛОЖЕНИЕ 1Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям, относящимся к налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом