Аудит предприятия при реорганизации и ликвидации хозяйственных субъектов

Данное влияние распространяется на организацию учетно-контрольных процедур, что выражается в нарушении основных принципов учета и аудита (принципов непрерывности деятельности, полноты, своевременности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, конфиденциальности). В связи с чем, при проведении аудита на данные факторы (экономические и правовые особенности деятельности) аудитор будет обращать особое внимание. выделение различных процедур банкротства; влияние процедуры банкротства на управленческую структуру; осуществление безналичных расчетов с использованием единственного расчетного счета; применение специфических форм документооборота и бухгалтерской отчетности; введение моратория на удовлетворение требований кредиторов; установление очередности погашения требований кредиторов. низкая платежеспособность; получение убытка в качестве финансового результата; частичное либо полное приостановление хозяйственной деятельности. Определенные нормативно-правовой базой банкротства предприятий Российской Федерации Обусловленные финансовым состоянием несостоятельной организации Особенности функционирования несостоятельной организации Рис. 3. Особенности функционирования несостоятельных организаций, влияющие на организацию учета и проведение аудиторской проверки При анализе финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, в отношении которых арбитражным судом возбуждено дело о банкротстве, выделяются следующие особенности учета и аудита несостоятельных организаций: Отсутствие законодательно закрепленной методологии бухгалтерского учета и аудита финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в ходе процедур банкротства. Неприменимость основных принципов учета и аудита. Применение специфических форм документооборота и бухгалтерской отчетности. Использование альтернативных подходов к оценке имущества при составлении отчетности. Распределение ответственности между арбитражным управляющим и руководством несостоятельного предприятия за организацию, ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности в зависимости от стадии арбитражного процесса по делу о банкротстве. Осуществление безналичных расчетов с использованием единственного расчетного счета. Низкая эффективность применения стандартных приемов и способов проведения аудиторской проверки. Несоответствие форм регистров налогового учета специфике несостоятельных предприятий. Большинство перечисленных особенностей учета и аудита возникает при переходе несостоятельной организации к определенным законодательством стадиям арбитражного процесса по делу о банкротстве. Таким образом, можно сделать вывод о первоочередном влиянии применяемой процедуры банкротства на организацию учета и аудита несостоятельного предприятия. При проведении аудиторской проверки на несостоятельном предприятии аудитор не полагается на эффективность организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Сбор доказательств при проведении аудиторской проверки на предприятиях-банкротах занимает особое место в работе аудитора, поскольку нестабильная финансовая ситуация, как правило, оказывает пагубное влияние на общее состояние предприятия: пропуск либо несвоевременное отражение хозяйственных операций в учете; ослабление контрольных функций, и как следствие, возможно хищение имущества несостоятельной организации. В таких условиях аудитор как можно тщательнее проводит инвентаризацию имущества организации-банкрота. Поскольку проведение инвентаризации возможно на любой стадии банкротства, а на стадиях наблюдения и конкурсного производства проведение инвентаризации обязательно, аудитор как можно эффективнее старается выполнить данную процедуру, ведь именно за счет имущества несостоятельной организации погашаются требования кредиторов. Одним из источников получения аудиторских доказательств при проведении проверки на несостоятельном предприятии могут быть данные налогового учета. Данные налогового учета несостоятельного предприятия должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов банкрота, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Таким образом, на стадии оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля строится профессиональное мнение аудитора, используемое для реализации дальнейших этапов планирования аудита несостоятельного предприятия. Заключение Ликвидация и реорганизация предприятия – длительные и сложные процессы, в которых необходимо участие аудитора. В курсовой работе рассмотрены особенности ликвидации и реорганизации предприятия, а также особенности проведения аудита, его нормативное регулирование и раскрыта методика оценки аудитором способности экономического субъекта продолжать свою деятельность. Применение различных процедур банкротства, определенных законодательством, позволяет выделить из числа несостоятельных организаций тех, которые имеют реальную возможность рассчитаться по своим обязательствам и восстановить платежеспособность и тех, которые подлежат ликвидации. В зависимости от выбранного направления дальнейшего развития несостоятельного предприятия могу быть определены цель и задачи аудита. Экономические и правовые условия функционирования несостоятельных организаций предопределяют отличия организации учета и проведения аудита от обычных хозяйствующих субъектов, позволяя определить возможные направления аудиторской проверки. Взаимодействие несостоятельных организаций и аудиторов заключается не только в проведении аудита финансовой отчетности, но и в оказании полного спектра сопутствующих аудиту услуг, определенных законодательством. В ходе аудита несостоятельного предприятия, независимо от применяемой процедуры банкротства, аудиторы должны обеспечить заинтересованных пользователей финансовой отчетности достоверными данными о состоянии аудируемого лица, что невозможно без применения таких приемов и способов аудита, которые бы учитывали все аспекты несостоятельности. Поэтому при разработке внутрифирменных стандартов особое внимание должно уделяться специфике деятельности несостоятельной организации в разрезе процедур банкротства. Проведение обязательного аудита несостоятельных организаций, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве, должно быть закреплено на законодательном уровне, что позволило бы государству осуществлять полный контроль за деятельностью такого социально значимого сектора экономики. Список использованной литературы 1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1и 2. –Издательская группа «Норма-Инфра». –М: 1998. 555с. 2. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2003. – 558 с. 3. Артеменко В.Г. Финансовый анализ. Учебное пособие. - М: ИКЦ «ДИС».2003. – 125с. 4. Болотин В.В., Соломатов В.И. Антикризисное управление предприятиями: Учебное пособие. М.: МИИГАиК, 2006. - 140 с. 5. Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие.- М.: Юристъ, 2001. - 397с. 6. Ковалев В.В. Волкова О.Н. Управление активами. - М: Проспект, 2008, 115с. 7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика,2003.-720с. 8. Коровин А.В. Экспресс анализ финансового состояния предприятия// Аудитор.-2001.- № 3.- с.19-25 9. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. М.: ПИТЕР, 2009. – 444 с. 10. Любушин Н.Г. Анализ финансово- экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТ - ДАНА, 2006, 451с. 11. Никольская Э.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических предприятий: Учебник. М.: МГУП, 2002. - 387 с. 12. Поршнева А.Г., Румянцева З.П. Управление организацией. - М.: Инфра-М, 2007, 243с. 13. Практический аудит. Учебное пособие / Под редакцией доктора экон.наук, профессора Я.В.Соколова – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. - 864 с. 14. Скороход Н.И., Скороход М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. М.: АТиСО, 2008. - 148 с. Приложения Приложение 1 Досудебная санация Восстановление платежеспособности Подача в арбитражный суд заявления о признания должника банкротом Возбуждение производства по делу о банкротстве Процедуры банкротства наблюдение Финансовое оздоровление Внешнее управление Конкурсное производство Мировое соглашение Прекращение производства по делу о банкротстве Внесение в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника Прекращение производства по делу о банкротстве в связи с восстановлением платежеспособности должника и удовлетворением всех требований кредиторов Прекращение производства по делу о банкротстве, если непогашенная задолженность отсутствует и жалобы кредиторов необоснованы да Если не вводилось финансовое оздоровление и (или) внешнее управление Процедура рассмотрения дел о банкротстве Приложение 2 Заявление в арбитражный суд о признании должника банкротом должником Конкурсным кредитором (кредиторами) Уполномоченным органом Определение о принятии заявления с указанием саморегулируемой организации, из числа членов которой утверждается временный управляющий Принятие судьей арбитражного суда заявления о признании должника банкротом Возвращение заявления (при несоответствии требованиям ст.37-41 Закона о банкротстве) Отказ в принятии заявления (при нарушении п.2 ст.33 Закона; в случае, если дело о банкротстве уже возбуждено; при наличии оснований для отказа, предусмотренных АПК РФ) Регулирующий орган (федер.регистр. служба) Заявленная саморегулир. организация Рассмотрение судом обоснованности требований заявителя к должнику Отказ во введении наблюдения Введение наблюдения Возбуждение арбитражным судом производства по делу о банкротстве Заявление остается без рассмотрения Прекращается производство по делу о банкротстве Подготовка дела о банкротстве к судебному разбирательству Действия судьи, направленные на обеспечение прав.и своевр.рассмотрения (ст.135 АПК) Рассмотрение заявлений, жалоб и ходатайств Установление обоснованности требований кредиторов Назначение экспертизы в целях выявления фикт. или преднамер. банкротства Принятие судьей мер для примирения сторон Предварительное судебное заседание Решение вопроса о готовности дела к судебному разбирательству Рассмотрение дела о банкротстве арбитражным судом признание должника банкротом и открытие конкурсного производства Решение об отказе в признании должника банкротом Определение о введении финанс.оздоровления оставление заявления без рассмотрения введение внешнего управления прекращение производства по делу о банкр Определение об утверждении мирового соглашения Опубликование сведений о судебных актах, вынесенных арбитражным судом П О Д А Е Т С Я В А Р И А Н Т Ы Р Е Ш Е Н И Я Приложение 3 Ликвидация Принудительная (при участии суда) Осуществление деятельности запрещенной законом  Признание недействительной регистрации юридического лица законом  Добровольная (по решению учредителей) В связи с истечением срока, на который создана организация законом  В связи с достижением цели, ради которой создана организация Иное неоднократное или однократное грубое нарушение закона или иных правовых актов организация Признание юридического лица несостоятельным (банкротом) организация Систематическое осуществление общественной или религиозной организацией, благотворительным или иным фондом деятельности. противоречащей его уставным целям организация Осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям организация Основания Виды ликвидации и её основания Приложение 4. Перечень нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность Нормативные документы первого уровня: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями); Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. Федеральный Закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995г. Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998г. 2. Нормативные документы второго уровня: 1) Федеральное правило (стандарт) N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 2) Федеральное правило (стандарт) N 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 3) Федеральное правило (стандарта) N 12 «Согласование условий проведения аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 4)Федеральное правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 5) Федеральное правило (стандарта) N 4 «Существенность в аудите», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 6) Федеральное правило (стандарт) N 7 «Внутренний контроль качества аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 и другие 3. Нормативные документы третьего уровня: Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред. 03.05.2000) “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”; Постановление Госкомстата от 27.03.2000г. № 26 “Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией». Приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”; Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Министерства финансов России от 20.05.2003 № 44н; Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02», утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н. Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-р (с изменениями от 12 сентября 1994 г.) Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса (утв. HYPERLINK \l "распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-р) Временные правила проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства (утв. HYPERLINK \l "постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. N 855) Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа (утв. HYPERLINK \l "постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. N 367)