Аудит расчетов по оплате труда.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2008 года (табл. 5).
Таблица 5
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
Месяцы Числится по своду начисления и удержания, руб. Числится по Главной книге, руб. Отклонения, руб. апрель -83370-89 -83371-00 0-11 май -3507-93 -3507-93 0-00 июнь 59 60 -1
Существующие ошибки бухгалтер объясняет опиской.
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.
Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (табл. 6).
Таблица 6
Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2008 г
№п/п Ф.И.О. Наименование документа Начислено, руб. Удержано, руб. Данные организации Данные аудитора Отклонения НДФЛ Исполнительный лист Другие Данные организации Данные аудитора Отклонения Данные организации Данные аудитора Отклонения Данные организации Данные аудитора Отклонения 1. Васильев Е.В. Расчетно-платежная ведомость 6000 5500 +500 780 715 +65 - - - 64 60 +4 2. Антонов С.М. Наряд №6 2000 2800 -800 130 234 -104 590 573 +17 - - - Елкина И.О. Табель рабочего времени 4500 0 +4500 533 0 +533 - - - - - - ИТОГО: 12500 12300 +200 1443 1417 +26 590 573 +17 64 60 +4
Сотрудник Елкина И.О. находится в отпуске беременности и родам, начисление заработной платы не надо было производить.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ЗАО АКБ "Новикомбанк" можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры, «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.

3.3 Анализ аудиторского заключения ЗАО АКБ " Новикомбанк"

При планировании и проведении аудита оплаты труда рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО АКБ "Новикомбанк". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО АКБ "Новикомбанк".
При проведение аудита была рассмотрена организация внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО АКБ "Новикомбанк" с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО АКБ "Новикомбанк" масштабам и характеру его деятельности.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита оплаты труда было рассмотрено соблюдение в ЗАО АКБ "Новикомбанк" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО АКБ "Новикомбанк".
Было проверено соответствие ряда совершенных ЗАО АКБ "Новикомбанк" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО АКБ "Новикомбанк" законодательству.
Был проведен аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО АКБ "Новикомбанк", во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.
При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице ниже (Приложение 2).
Заключение


Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО АКБ "Новикомбанк", во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Главная проблема – это отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).
Предлагаем следующие мероприятия для совершенствования аудита в банке:
В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке.
Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.
Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.
Передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается.
При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

Список используемой литературы:

Гражданский кодекс РФ
Трудовой кодекс РФ
Налоговый кодекс Российской Федерации
ФЗ от 21.11. 1996 № 129-ФЗ (ред. От 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»
Положению Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"
Аудит. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. М.: Форум: Инфра-М, 2010. — 176 с.
Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. М.: Статус–Кво, 2010. 340 с.
Аудит: теория и практика применения международных стандартов. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2010. — 184 с.
Аудит. Шеремет А.Д., Суйц В.П. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. — 448 с.
Аудит. Соколова Е.С. М.: ММИЭИФП, 2008. — 97 с.
Бухгалтерский учет: учебник для вузов для экономических специальностей / Ларионов, А.Д, Нечитайло А.И. – М.: Велби: Проспект, 2008. – 355 с.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 3-е изд., перереб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 г. 304 с.
Бухгалтерский учет: учебник / Бочкарева, И.И., Левина, Г.Г. – М: Проспект: Велби, 2008.-363 с.
Бухгалтерский учет: учебник для вузов для экономических специальностей / Ларионов, А.Д, Нечитайло А.И. – М.: Велби: Проспект, 2008. – 355 с.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб.- 3-е изд. перераб.и доп.-М.: ТК Велби, из-во Проспект, 2008 г.
Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. Пособие.- 7-е изд.,стер.-М: Издательство «Омега», 2008.- 794 с.: ил.
Теория бухгалтерского учета: учебное пособие по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Т.В. Тереньтева. – М.: Вузовский учебник, 2008 г.- 208 с.
Приложение 1
«Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда»

пп/п Содержание вопроса Вариант ответа Примечание да нет нет ответа 1. Соблюдение положений законодательства о труде 1.

2.

3.


4.

5.


6.


7.

8. Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:
Личные карточки

Приказ о предоставлении
Приказ о переводе на другую работу

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
Ведутся ли на рабочих трудовые книжки

Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени
+

+

+


+


+



+












+











Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов 2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы специалистам 1.



2.


3.





Применяются ли в банке утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ

Используются ли типовые формы первичных документов

Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов



+



+



+



3. Учет и начисление повременных и других видов оплат 1.




2.



3
. Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени

Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат

Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы
+








+





+ 4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц 1.


2.


.1.
2.2.
2.3. Применяется ли ПК для расчета удержаний

Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:
НДФЛ
Исполнительных листов
Прочих удержаний +





+
+
+ 5. Аналитический учет по специалистам (по видам начислений и удержаний) 1.

1.1
1.2

2.



3. Какие ведутся документы по аналитическому учету:
Расчетно-платежные ведомости
Лицевые счета

Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с персоналом

Применяются ли ПК для ведения аналитического учета


+

+


+

+ 6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ 1.


2.

3.


4. Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду
Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда
+

+





+

+ 8. Расчеты по депонированной заработной плате




1.

2.








Ведется ли в банке книга учета депонированной заработной плате


Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате +







+








Нет таких случаев
Приложение 2
Аудит заработной платы за 2008 год
№ Вид нарушения Нормативная база Рекомендации 1. За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке. При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ. В табеле учета рабочего времени необходимо указать, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.
Порядок расчета среднего заработка определен в статье 139 ТК РФ. Иными словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен выплачиваться средний заработок.
При проверках трудовые инспекторы принимают во внимание дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, если вы решите средний заработок не начислять, заранее составьте такое соглашение с сотрудниками. В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке.
Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада. 2. В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от 01.03.2005г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2005 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб. В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений. 3. В договоре подряда №6 от 01.02.2005г. указано, что работы будет выполнять специалисты:
Пушина Л.Д.
Пушин Ю.И.
Денежные средства из кассы организации выданы Пушиной Л.Д.
Сумма оплаты по договору составила 8025,00 руб. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. №18 (ред. От 26.02.1996г.) передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается Передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается. 4. При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки. Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003г. №213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое вступило в силу с 24 апреля 2003г. В данном положении определены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки Приложение 3

Аудиторское заключение

Аудитор:
Полное наименование: Аудиторская компания «АУДИТ Плюс»
Адрес: 117119 Москва В-119, Ленинский проспект, дом 42

Аудиторское заключение аудиторской компании «АУДИТ Плюс» о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО АКБ "Новикомбанк", подготовленной в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ по итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря 2009 г.
Аудиторской компанией «АУДИТ Плюс» был проведен аудит расчетов по оплате труда ЗАО АКБ "Новикомбанк", подготовленной в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, по итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря 2009 г.
Аудиторская проверка ЗАО АКБ "Новикомбанк" проведена в соответствии с:
Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;
Внутрифирменными стандартами аудита.
Аудиторская компания считает, что в ходе работы было собрано достаточно доказательств, являющихся основанием для экспертных оценок и выводов, содержащихся в данном заключении.
Ответственность за достоверность представленных аудиторской фирме данных аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерских форм отчетности несет руководство Банка.
Ответственность за представленное заключение несет Аудиторская компания «АУДИТ Плюс» на основе проведенного ею аудита.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность по оплате труда не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Кроме этого, аудит включал оценку принятой учетной политики и важнейших расчетов, сделанных руководством Банка, а также оценку бухгалтерской отчетности в целях установления соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверка соответствия некоторых совершенных Банком финансово хозяйственных операций действующему законодательству РФ была проведена исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность, что отчетность по оплате труда не содержит существенных искажений, а также с целью соблюдения требований Банка России и Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ к составлению аудиторского заключения.
В целом во всех существенных аспектах совершаемые Банком операции проводились с соблюдением действующего законодательства РФ и нормативных актов Банка России, бухгалтерский учет и отчетность, качество управления, в том числе состояние внутреннего контроля, соответствовали действующим требованиям.
Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности по оплате труда.
По итогам проверки выдано настоящее аудиторское заключение от 19 марта 2009 г. № 1/01 о том, что:
Порядок ведения учета оплаты труда ЗАО АКБ "Новикомбанк" в целом соответствует Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерская отчетность Банка подготовлена с соблюдением требований приказа Банка России от 18.06.97 № 02-263 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, и дополнений и изменений к Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации», указаний Банка России от 24.10.97 № 7-У «О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Банк России».
Проверенная отчетность по оплате труда во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности а Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета. Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена.
Аудитор: И.И.Иванов
Бухгалтерский учет: учебник для вузов для экономических специальностей / Ларионов, А.Д, Нечитайло А.И. – М.: Велби: Проспект, 2008. – 355 с.

Бухгалтерский учет: учебник / Бочкарева, И.И., Левина, Г.Г. – М: Проспект: Велби, 2008.-363 с.

Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб.- 3-е изд. перераб.и доп.-М.: ТК Велби, из-во Проспект, 2008 г.

Аудит. Шеремет А.Д., Суйц В.П. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. — 448 с.

Аудит. Шеремет А.Д., Суйц В.П. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. — 448 с.

Аудит. Соколова Е.С. М.: ММИЭИФП, 2008. — 97 с.

Аудит. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. М.: Форум: Инфра-М, 2010. — 176 с.
Аудит. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. М.: Форум: Инфра-М, 2010. — 176 с.
www.novikom.ru

www.novikom.ru

Аудит: теория и практика применения международных стандартов. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2010. — 184 с.

Аудит: теория и практика применения международных стандартов. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. — 184 с.


















3





46