Амортизация основных фондов предприятий в современных условиях

Следовательно, устанавливать в учетной политике какие-то дополнительные правила амортизации не потребуется.На основании таблицы 2.5 построен график, наглядно демонстрирующий списание стоимости объекта основных средств способом по сумме чисел лет в течение срока полезного использования.Рисунок 2.2 - Списание стоимости объекта способом по сумме чисел лет срока полезного использованияИсточник: [Составлено автором]На примере организации ООО «Родные Края» было просмотрено несколько способов начисления амортизации, в том числе и линейный. Проведенный анализ показал, что в качестве наиболее приемлемого для ООО «Родные Края» способа начисления лучше использовать способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения (3) либо коэффициента (2). В этом случае за счет ускорения амортизации увеличились бы амортизационные отчисления, которые можно направить на приобретение нового, более совершенного оборудования. 3 Проблемы и предложения по начислению амортизации в ООО «Родные Края»Проводимое нами исследование показало, что ООО «Родные Края» столкнулось с наличием таких проблем, связанными с расчетом и отражением в учете амортизационных отчислений:- наличие определенных неточностей в отнесении объектов имущественного комплекса организации к амортизируемой группе. НК РФ для каждой группы амортизационных объектов основных средств предусмотрел присутствие предельно допустимых сроков полезного использования. В качестве примера можно привести: в первой амортизационной группе должны включаться объекты с недолговечным сроком, период применения которых составляет от 1 до 2 лет включительно; во второй группе необходимо включать – объекты основных средств, которые находятся в рамках 2-3 летнего периода включительно;- на протяжении 2016-2017 годов в ООО «Родные Края» проводились операции по неверному определению периода полезного использования объектов основных средств. Из-за этого в деятельности организации неправильно исчислялись суммы амортизации, и была искажена информация о себестоимости продукции (работы либо услуги) и о финансовом результате;- в организации не было выполнено требований, которые присутствовали в составе учетной политики организации, и имеющие отношение к способам начисления амортизации. Для устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетами в организации должны быть установлены равные временные периоды для всех имеющих объектов основных средств;- в организации проводилось неправильное начисление амортизации. Для того чтобы исключить данные проблемы необходимо провести определенные мероприятия в ООО «Родные Края»:- улучшить автоматизацию учета основных средств и начисления амортизации. Для того чтобы этого добиться в ООО «Родные Края» необходимо применять типовые межотраслевые формы первичной документации. Также необходимо внедрить более современные программные комплексы для учета (к примеру, 1С «Бухгалтерия» (последняя версия);- стоит начать ведение аналитического учета;- начать предоставление ежемесячной отчетности для руководства организации о имеющихся основных средствах и о тех, которые предоставляются в аренду либо выбывают.- мы выяснили, что в ООО «Родные Края» применяется устаревшее оборудование, которое снижает уровень производительности труда, поэтому стоит приобрести более современное оборудование;- для повышения контроля над сохранностью основных средств, стоит начать проведение внеплановых проверок и инвентаризаций.Все приведенные мероприятия смогут дать положительный результата за счет повышения рациональности использования материально-технической базы организации, а также финансовой базы. Также можно будет добиться получения полных и точных информационных сведений для руководителей. Для реализации более эффективного внутреннего контроля в ООО «Родные Края» стоит начать использование новых для организации методов контроля: контроля цен, плановых заданий, режимов работы и перемещения активов.Также в ООО «Родные Края» стоит начать процесс ежемесячного формирования данных о начисляемой амортизации при использовании специально разработанной документации.Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге правильно выбранный способ амортизации приводил к максимизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:(5)где - чистая прибыль;А - амортизационные отчисления.Показатель () может выступать в качестве основного критерия для экономического обоснования амортизационной политики на основании микроуровня. Сумма начисляемых амортизационных отчислений будет оказывать существенное воздействие на показатель прибыли организации. Насколько высоким будет уровень амортизационных отчислений, настолько будет снижаться сумма прибыли и наоборот. При снижении суммы прибыли, увеличение амортизации будет становиться следствием уменьшения налога на прибыль и роста собственных ресурсов организации. При этом получаемая экономия по налогам будет именоваться «налоговый щит». Благодаря применению ускоренных методов по начислению амортизации можно добиться накопления достаточного количества амортизационных отчислений на протяжении наиболее короткого срока, а после этого использовать их в целях реконструкции и технического перевооружения производственной деятельности. При этом организация может получить большие инвестиционные возможности – что относится к первому положительному моменту для применения ускоренной амортизации. Вторым положительным моментом применения ускоренной амортизации – будет то, что показатель себестоимости продукции на протяжении первых годов эксплуатации будет увеличиваться на сумму дополнительной амортизации, при этом сумма прибыли будет снижена на тои же показатель. Как следствие, ООО «Родные Края» будет уплачивать меньшую сумму налога на прибыль. Данные параметры представлены в таблице 3.1.Таблица 3.1 - Обоснование выбора методов начисления амортизационных отчислений и их применения к объектам основных средств ООО «Родные края»МетодХарактеристикаОбъекты основных средствОбоснование выбораЛинейныйТрадиционныйНедвижимое имуществоЭто пассивная часть основных фондов. Их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Поэтому используется метод равномерного списания стоимости недвижимостиУменьшаемого остаткаУскоренныйМашины, оборудование, транспортные средстваЭто активная часть основных фондов. Ускоренный метод позволяет проводить ускоренную реновацию данных объектов в соответствии с требованиями научно-технического прогрессаПо сумме чисел лет срока полезного использованияУскоренныйЭлектронно-вычислительная техника, оргтехникаЭта активная часть основных фондов имеет наиболее значительные темпы морального износа. Применение этого метода позволяет заменять данную технику в соответствии с темпами развития электронной промышленностиЗа счет применения ускоренной амортизации ООО «Родные Края» можно будет получить выгоду за счет снижения суммы налога на недвижимое имущество. В процессе выбора методов начисления амортизации, стоит принимать во внимание такие факторы:- соответствия доходов и расходов;- уровня затрат по ведению бухгалтерского и налогового учета;- ограничений, которые налагаются на показатель амортизации со стороны налоговой законодательной базы;- наличия возможностей для использования одной методики начисления амортизации по объектам основных средств на протяжении всего периода полезного использования. Опираясь на выборе способов начисления амортизации на примере ООО «Родные Края» будем останавливаться на следующем.Влияние амортизации на показатели структуры себестоимости организации – является достаточно противоречивым. С одного взгляда – насколько высоким будет показатель амортизации, настолько высокими будут возможности организации для обновления производства, и настолько большим будет количество возможностей организации для проведения инвестиционной деятельности и проведения капитальных вложений. С иного взгляда, амортизационные отчисления относятся к составной части себестоимости продукции (работы либо услуги). При этом себестоимость продукции относится к составному элементу цены и определяющему фактору конкурентоспособности организации. Для поддержки конкурентоспособного спроса на реализуемую продукцию, ООО «Родные Края» стоит несколько снизить уровень цен. Данное снижение может быть обусловлено за счет уменьшения собственной прибыли, или при помощи уменьшения уровня себестоимости, на основании которого будет затронуто уменьшение показателя амортизации. На примере исследуемой организации ООО «Родные Края» мы провели расчет амортизации на основании нескольких способов. При этом исследование показало, что наиболее оптимальным способом является – начисление амортизации на определенные группы объектов основных средств, которые не могут прямо участвовать в производственном процессе, за счет способа уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3. В данной ситуации можно добиться увеличения амортизационных отчислений, которые руководством ООО «Родные Края» будут отправляться для покупки новых основных средств, которые будут наиболее совершенными. Применение способа начисления амортизации пропорционально объемам предоставляемых услуг, будет оптимально, поскольку предоставит возможности для списания стоимости основных средств на основании степени их участия в производственном процессе. Но стоит сказать о том, что данный способ малоприменим для рассматриваемой организации, поскольку появляется большое количество проблем при определении количественных показателей участия тех либо иных видов оборудования в производственном процессе. В качестве целевого направления в разработке эффективной политики по начислению амортизации в ООО «Родные Края» должно стать применение метода уменьшаемого остатка с коэффициентом 3. Это обуславливается на основании таких основных факторов:- существенная доля стоимости активной части основных средств будет списана на протяжении первых лет эксплуатации, в соответствии с этим на протяжении этого периода будет существенно увеличиваться показатель доли амортизации в составе структуры затрат из-за снижения доли прочих элементов затрат. Также будет увеличиваться себестоимость продукции в общем;- практическая деятельность российских организаций показала, что организация, которая проводит занижение сроков службы, может получить возможности для отнесения к составу себестоимости товаров большую сумму амортизации и на основании этого сократить показатель налогооблагаемой базы организации. При этом такая организация будет обладать большим показателем финансовой базы, необходимой для обновления производственного аппарата при сохранении условий целевого использования амортизации;- за счет использования такой методики можно будет оказать существенное воздействие как на показатели физического и морального износа основных фондов, так и технического уровня, и эффективности производственной деятельности, в том числе на показатель налоговых выплат и финансовые результаты деятельности;- применение такого метода по всем экономическим значениям является наиболее выгодным для организации.В таблице 8 приведены результаты работы предприятия за 1 полугодие 2019 года.Таблица 3.2 - Сравнение методов начисления амортизацииНаименование показателяУсловное обозначениеЛинейный методМетод уменьшаемого остаткаМетод суммы чисел летАмортизационные отчисления, тыс.р.АМ140414041404Налог на недвижимость тыс.р.НнН654750Налогооблагаемая прибыль тыс.р.ПдНО501750355032Налог на прибыль тыс.р.НнП120412081208Чистая прибыль тыс.р.ЧП381338273824Свободные денежные средства тыс.р.СДС521752315228При проведении анализа данных о сводных показателях можно говорить о том, что за счет применения методики уменьшающего остатка можно добиться получения максимальных величин налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли, в том числе максимального показателя свободных финансовых ресурсов, поскольку количество амортизационных отчислений будет большим, в сравнении с прочими методами, а показатель остаточной стоимости меньшим. В процессе выбора методов начисления амортизации в качестве наилучшего критерия будет выступать – сумма высвобождаемых финансовых ресурсов. Это обусловлено тем, что чем больше будет количества свободных финансовых ресурсов, тем более выгодной будет деятельность организации, из-за того присутствия возможностей для вложения финансовых ресурсов в процесс развития производства, его инновационной деятельности, при этом также важно учитывать показатель чистой прибыли. ЗАКЛЮЧЕНИЕОсобенность основных средств заключается в том, что под воздействием производственного процесса и внешней среды они начинают постепенно изнашиваться. Установлен срок полезного использования имущества, а амортизация позволяет переносить свою первоначальную стоимость на будущие затраты производства в течение срока полезного использования оборудования. Одним из элементов структуры издержек предприятия является амортизация, которая влияет на результат финансово-хозяйственной деятельности. На современном этапе ведения бизнеса любая компания заинтересована в выборе такой политики по начислению амортизации, в которой за первые годы эксплуатации основных фондов списывается большая часть амортизационных отчислений. Такая политика позволит снизить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что немаловажно на сегодняшний день в связи с быстрым развитием научно-технического прогресса. Правильный выбор способа начисления амортизации позволит предприятию увеличить экономические выгоды, оптимизировать издержки по налогам [4, 173]. На сегодняшний день согласно действующему положению по бухгалтерскому учету выделяют несколько способов начисления амортизации, а для целей налогообложения – два. Каждое предприятие перед тем, как поставить имущество на баланс, задается вопросом: какой из способов использовать в процессе начисления, какой из них будет оказывать наиболее положительное влияние на финансовый результат компании. Чтобы решить этот вопрос, необходимо понимать, как тот или иной способ будет отражаться в финансовых результатах деятельности предприятия и влиять на формирование налогооблагаемой базы. В настоящее время амортизация является единственным инструментом отражения информации об износе внеоборотных активов, ее расчет позволяет оказать огромное воздействие на коэффициенты компании.Рассмотрев достоинства и недостатки существующих методов амортизации основных средств, можно сделать вывод о том, что при вводе в эксплуатацию в первый год лучше всего использовать линейный метод для того, чтобы дать возможность предприятию стабилизироваться от инвестирования. А затем применять один из способов ускоренной амортизации, которые позволят быстрее списать стоимость объекта основных средств и уменьшить налогооблагаемую базу.Амортизационные расходы целесообразно распределять между соответствующими видами деятельности для целей налогообложения. Таким образом, методика начисления амортизации основных средств в российской практике не совершенна начиная с законодательного уровня регулирования и заканчивая непосредственно предприятием. Российские стандарты уже устарели. Для современной нестабильной экономики требуется иной подход к оценке стоимости основных средств, который будет учитывать влияние внешних и внутренних факторов. Есть два варианта решения данной проблемы: сближение российских стандартов учета основных средств с МСФО и разработка своей новой методики расчета амортизации и оценки стоимости основных средств.Список использованных источниковКонституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)// Консультант Плюс, 2020Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017)// Консультант Плюс, 2020"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // Консультант Плюс, 2020Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) // Консультант Плюс, 2020Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "Обухгалтерскомучете"// Консультант Плюс, 2020. .Богатырева Н.Ю. Сущность амортизации. Целесообразность применения ускоренного метода начисления амортизации на предприятии Молодой исследователь: от идеи к проекту Материалы III студенческой научно-практической конференции. Ответственный редактор Д.А. Михеева. 2019. С. 129-130.]Воронченко Т.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Т.В. Воронченко. - М: Юрайт, 2018. С. 306.Гаврилова Т.О. Методы начисления амортизации по основным средствам [Электронный ресурс] – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=36978359Гальчина О.Н., Канаш С.А. Проблема выбора метода начисления амортизации основных средств [Электронный ресурс] – URL:https://elibrary.ru/item.asp?id=40102369Крестинина В.С. Амортизация основных средств и методы ее начисления [Электронный ресурс] – URL:https://elibrary.ru/item.asp?id=38232677. Миронова Н.А., Парфенова Д.А. К вопросу об амортизационной политике предприятия. Экономика и управление в XXI веке: стратегии устойчивого развития сборник статей IX Международной научно-практической конференции. 2019. С. 74-76...  . Рогуленко Т.М., Егорова Е.О. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета/ Т.М.Рогуленко, Е.О.Егорова//Вестник университета. -2017. - №1.- С.129-134Рощектаева У.Ю. Учет основных средств в соответствии с ФСБУ «Основные средства» [Электронный ресурс] – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=35562434..