Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров

Самой распространенной в таможенной практике является ситуация, когда декларант соглашается на доплату таможенных платежей, начисленных таможенным органом в результате принятия решения о КТС, для того, чтобы выпуск товаров не был задержан. Впоследствии же происходит обжалование неправомерных действий таможенного органа, в результате которого декларанту часто удается вернуть не только излишне уплаченные таможенные платежи, но и возместить расходы, связанные с осуществлением судебного процесса. Нередко действия либо бездействия таможенного органа, связанные с корректировкой заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, приводят к нарушению срока выпуска товара, что также является основанием для обращения декларанта в суд.Рассматривая дела данной категории, судебные органы в большинстве случаев принимают решения не в пользу таможенных органов, указывая на отсутствие мотивированных доводов, подтверждающих произвольный характер таможенной стоимости декларируемых товаров. Как показывает практика, декларанты проигрывают в суде лишь в тех случаях, когда в документах, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товара, обнаруживаются недостоверные сведения, а таможенные органы, в свою очередь, могут это доказать.Таким образом, приблизительно каждые 4 из 5 решений о КТС, оспариваемые в судебном порядке, признаются незаконными, что влечет за собой как материальные, так и временные издержки таможенных органов.Все вышеизложенное свидетельствует о наличии негативной судебной практики в части возврата таможенных платежей, излишне уплаченных по результатам принятых решений о КТС. Стоит отметить, что в целом существует тенденции увеличения количества судебных решений, принятых не в пользу таможенных органов. Так, ежегодно в рассматриваемом периоде в среднем около 70-80% решений о КТС признавались незаконными, что, бесспорно, является отрицательным фактом для таможенных органов.ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ КОРРЕКТИРОВКИ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ3.1 Причины корректировки таможенной стоимости товаровЕсли идентичные товары были импортированы в другом количестве и (или) на других коммерческих условиях, необходимо провести соответствующую корректировку первоначальной цены сделки с идентичными товарами.Следует отметить, что корректировки такого рода осуществляются:1) если четко установлено, что цена действительно зависит от коммерческих уровней продажи и количества приобретаемых товаров;2) если имеется подтверждение исходных данных соответствующими документами, информация, содержащаяся в них, должна быть достоверной, количественной, и таможенные органы должны иметь возможность их проверять.В этом случае под коммерческими условиями продажи следует понимать цену товара на различных коммерческих уровнях, а именно:- Оптовая цена;- розничная цена;- цена конечного потребителя.При оценке с использованием метода 2 и метода 3 также необходимо убедиться, что все дополнительные сборы к цене сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате, зарегистрированы правильно. При необходимости, то есть в случае расхождений в структуре цены сделки сравниваемых товаров, необходимо внести соответствующие корректировки, например, в расходы на транспортировку товаров, погрузку и разгрузку, страхование и т. Д.Таким образом, корректировка альтернативной цены сделки может быть произведена для компенсации различий, возникающих в результате следующих факторов:а) коммерческие условия (коммерческие уровни);б) количество проданных товаров (или размер партии поставленных товаров;в) транспортные, страховые и другие расходы по доставке товара;г) способы покупки товаров (с посредниками или без них);д) другие различия в составе и уровне дополнительных сборов к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и вычеты из нее.Если цена сравниваемого товара не зависит от перечисленных факторов, то корректировка стоимости внешнеторговой сделки с идентичными или похожими товарами не производится.3.2 Корректировка стоимости внешнеторговой сделки с идентичными или однородными товарами с учетом других коммерческих уровней поставкиПри рассмотрении вопроса о корректировке стоимости сделки с учетом различий в коммерческих уровнях продаж необходимо:Во-первых, учтите позицию, занятую покупателем в процессе продажи товара, а именно: предполагает ли покупатель:- последующие оптовые продажи товаров;- последующая розничная продажа товаров;- использование товаров для собственных нужд;Во-вторых, учитывайте позицию, занимаемую продавцом на рынке для этих товаров, то есть продаются ли товары:- напрямую от производителя;- оптовый продавец;- официальный дилер и др.Конкретной иллюстрацией корректировки стоимости внешнеторговой сделки с идентичными или аналогичными товарами с учетом других коммерческих уровней предложения может быть ситуация, когда оцениваемые (импортируемые) товары поставляются в количестве, например, 10 единиц и идентичные или однородные товары, таможенная стоимость которых определяется по методу 1 (по цене сделки с импортируемыми товарами) и принята таможенным органом, было доставлено 500 единиц. Из условий договора купли-продажи этих товаров известно и задокументировано, что продавец предоставляет скидки при оптовой покупке товаров. В этом случае корректировка стоимости сделки с идентичными или похожими товарами в связи с разницей в уровнях коммерческих продаж может быть выполнена, если существует действующий прайс-лист, содержащий цены, относящиеся к различным уровням коммерческих продаж. В частности, из прайс-листа, прилагаемого к внешнеторговому контракту, следует выбирать цену, по которой продается товар, в размере 10 единиц. В то же время нет необходимости искать продажи идентичных или однородных товаров в количестве ровно 10 единиц, если существующий прайс-лист составлен таким образом, что одна и та же цена установлена ​​для определенного количественного диапазона товары (например, от 1 до 100 единиц товара).В случае, если разница в цене обусловлена ​​разницей в коммерческих уровнях поставок идентичных или однородных товаров на общий рынок государств-членов Евразийского экономического союза, проводится корректировка стоимости внешнеторговой сделки, чтобы привести цены сравниваемых товаров к сопоставимому типу.3.3 Корректировка стоимости внешнеторговой сделки с идентичными или однородными товарами с учетом размера поставляемой партии товараТК ЕАЭС Глава 5Таможенная стоимость товаров Статья 37. Определения Статья 38. Общие положения о таможенной стоимости товаров Статья 39. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) Статья 40. Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары Статья 41. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) Статья 42. Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)Размер поставляемой партии идентичного или однородного товара на Евразийскую единую таможенную территорию также оказывает значительное влияние на цену товара. Довольно часто используемый товароведами и экспертами оборот «по существу в том же количестве» на самом деле означает, что количество проданных идентичных или однородных товаров может не совпадать с количеством проданных оцениваемых (ввозимых) товаров, а образовавшаяся при этом разница в их количестве никак не отражается на цене единицы товара, хотя именно цена единицы товара и является одним из существенных факторов определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичным товаром (с использованием метода 2) и по цене сделки с однородным товаром (с использованием метода 3). В том случае, когда продавец установил цену единицы товара в зависимости от количества продаваемых единиц товара, с одной стороны идентичные или однородные и с другой стороны оцениваемые (ввозимые) товары попадают (даже при наличии разницы в их количествах) в один ценовой диапазон (цена единицы товара как в отношении идентичных или однородных товаров, так и оцениваемых (ввозимых) товаров одинакова), это означает, что товары ввозятся на Евразийскую единую таможенную территорию по существу в том же количестве (т. е. размер поставляемой партии остается неизменным).Например, на таможенную территорию Евразийского экономического союза ввозится определенный лекарственный препарат, цена единицы которого установлена дифференцировано в зависимости от количества упаковок в приобретаемой партии:– от 10 до 50 упаковок – 65 у.е. за упаковку;– от 51 до 100 упаковок – 60 у.е. за упаковку;– 101 и более упаковок – 55 у.е. за упаковку.В этом случае понятие «поставка товара по существу в том же количестве» означает, что количество проданных идентичных товаров и количество оцениваемых (ввозимых) товаров попадает в один и тот же ценовой диапазон, для которого установлена цена единицы товара: товары фактически могут продаваться в разных количествах, но по существу (т. е. с точки зрения цены единицы товара) рассматриваются как проданные в том же количестве. Например, на общий рынок Евразийского экономического союза ввозится 110 упаковок оцениваемых товаров, и имеются документально подтвержденные сведения о стоимости двух ранее совершенных сделок с идентичными товарами: по сделке А товары ввезены в количестве 150 упаковок, по сделке Б – в количестве 100 упаковок. При этом имеются документально подтвержденные сведения о зависимости цены единицы товара от количества единиц товара в продаваемой партии.Исходя из имеющейся информации (ценовой шкалы) можно сделать вывод о том, чтооцениваемые (ввозимые) товары и идентичные им товары по сделке А попадают в одинценовой диапазон (101 и более упаковок) сценой 55 денежных единиц за упаковку, аидентичные товары по сделке Б – в другойценовой диапазон (от 51 до 100 упаковок) сценой 60 у.е. за упаковку. Таким образом, вцелях определения таможенной стоимоститоваров по цене сделки с идентичными товарами (т. е. по методу 2) могут использоваться данные по сделке А.Если не выявлена сделка с идентичнымиили однородными товарами, проданнымина том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары, могут использоваться сведения по сделке с идентичнымиили однородными товарами, проданнымина ином коммерческом уровне и (или) виных количествах, т. е. сведения по сделке,удовлетворяющей одному из следующих условий:– первое условие: продажа идентичныхили однородных товаров осуществлена натом же коммерческом уровне, что и продажа оцениваемых (ввозимых) товаров, но виных количествах;– второе условие: продажа идентичныхили однородных и оцениваемых (ввозимых)товаров осуществлена на разных коммерческих уровнях, но по существу в том же количестве;– третье условие: продажа идентичныхили однородных и оцениваемых (ввозимых)товаров осуществлена на разных коммерческих уровнях и в разных количествах.После выявления сделки, удовлетворяющей одному из перечисленных условий,производятся соответствующие корректировки стоимости в отношении только факторов количества, или только факторов коммерческого уровня, или факторов и количества, и коммерческого уровня.3.4 Корректировка стоимости внешнеторговой сделки с идентичными или однородными товарами с учетом транспортных, страховых и прочих дополнительных расходовТК ЕАЭС Глава 5Таможенная стоимость товаров Статья 37. Определения Статья 38. Общие положения о таможенной стоимости товаров Статья 39. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) Статья 40. Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары Статья 41. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) Статья 42. Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)Корректировка стоимости сделки с идентичными или однородными товарами производится также при значительной разнице в таких дополнительных расходах, как:а)расходы на перевозку (транспортировку) товаров до аэропорта, морского портаили иного места прибытия товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза;б)расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского портаили иного места прибытия товаров на Евразийскую единую таможенную территорию;в) расходы на страхование в связи с перечисленными операциями.Конкретной иллюстрацией корректировки стоимости внешнеторговой сделки сидентичными или однородными товарами,связанной со значительной разницей расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку или перегрузку товаров может быть ситуация, когда поставка оцениваемой продукции осуществляется на таможенную территорию Евразийского экономического союзаиз приграничного региона третьей страны(например, Узбекистана), а идентичные илиоднородные товары ввезены на Евразийскую единую таможенную территорию изрегиона, расположенного на значительномрасстоянии от границы экспортирующегоиностранного государства (союза иностранных государств). В этом случае расходы наперевозку (транспортировку) оцениваемых(ввозимых) товаров и расходы на перевозкуидентичных или однородных товаров будутсущественно различаться, что объясняетсярядом обстоятельств:– во-первых, в некоторых морских портах, через которые вывозятся или ввозятсятовары, взимаются более высокие портовыесборы за услуги по использованию инфраструктуры, обеспечению безопасности мореплавания и порядка в морских портах, чемв других;– вовторых, различаться могут также расходы по оплате операций по погрузке, разгрузке и перегрузке товаров в морских портах, оплате швартовки, стоянки у причала ина рейде и т. п.;– втретьих, в зависимости от того, какимвидом транспорта перевозились оцениваемые (ввозимые) и идентичные или однородные товары, расходы по их перевозке(транспортировке) тоже могут существенноразличаться (например, оцениваемые (ввозимые) товары доставляются железнодорожным транспортом, а идентичные или однородные были доставлены воздушным, что дороже);– в-четвертых, расходы на страхование могут существенно различаться в зависимости от вида транспорта и выбранного маршрута перевозки (транспортировки) оцениваемых (ввозимых) и идентичных или однородных товаров, а также от использования различных видов страхования.При всех перечисленных обстоятельствах корректировка на разницу в расходах возможна лишь при наличии документально подтвержденных сведений о тарифах на перевозку (транспортировку) различными видами транспорта и на страхование при осуществлении доставки оцениваемых (ввозимых) и идентичных или однородных товаров на Евразийскую единую таможенную территорию.Выводы по главе 3Корректировка стоимости сделки с идентичными или однородными товарами с учетом всех перечисленных случаев (коммерческий уровень поставки товара, размер поставляемой партии товара, величина временного интервала между поставками идентичного или однородного товара, транспортные, страховые и прочие дополнительные расходы по доставке товара) производится на основе достоверных сведений, позволяющих осуществлять такую корректировку, документально подтверждающих ее обоснованность и точность независимо от того, приводит ли она к увеличению или к уменьшению таможенной стоимости ввозимых на Евразийскую единую таможенную территорию товаров.В целом же метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичным товаром (метод 2) и метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородным товаром (метод 3) пока используются (с учетом возможных корректировок) в практике таможенно-тарифногорегулирования общего рынка Евразийскогоэкономического союза крайне редко, так как:Во-первых, таможенным законодательствомопределены достаточно жесткие требованияк их применению; Во-вторых, в целях правильного выбора сравниваемого товара иосуществления соответствующих корректировок от участника внешнеторговой деятельности (декларанта) и сотрудника таможенного органа требуются не только специальные знания в области товароведения и товарной экспертизы, но и учет профессиональных знаний в сфере коммерческой деятельности при продаже товаров;В-третьих, необходимо соответствующее информационное обеспечение, а именно постояннообновляемая, обширная, достоверная и комплексная ценовая база данных.ЗАКЛЮЧЕНИЕИтак, в настоящее время на территории ТС ЕАЭС применяется общепринятая система таможенной оценки, закрепленная в источниках международного права и включающая в себя 6 методов, основной из которых заключается в использовании цены сделки для таможенных целей. При невозможности использования указанного подхода, применяются сравнительные методы, в основе которых заложен принцип сопоставления цены однородных и идентичных товаров, расчетные методы, базирующиеся на системе ценообразования, и резервный метод, предусматривающий гибкое использование всех перечисленных подходов. Каждый из них имеет свою специфику, однако все они предусматривают применение документально подтвержденной информации о цене товара и иных расходов, включаемых в таможенную стоимость.Система методов определения таможенной стоимости, как отмечалось ранее, является инструментом таможенно-тарифного регулирования, напрямую влияющим на размер взимаемых таможенных пошлин при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу и, как следствие этому, на объем поступлений денежных средств в доходную часть бюджета РФ. При этом размер данных поступлений непосредственно зависит от стоимостных показателей товарооборота страны, в связи с чем для проведения анализа практики применения методов определения таможенной стоимости необходимо определить динамику основных экономических показателей, характеризующих современные тенденции развития внешней торговли РФ.БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОККонституция Российской Федерации [Электронный ресурс]. Режим доступа - http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/Таможенный кодекс Евразийского экономического союза. Текст на 2019 год. Серия: Законы и кодексы.[Текст] – М.: Эксмо, 2019. – 480 с.Самолаев Ю.Н. Организация таможенного дела в Российской Федерации. Учебное пособие. Серия: Бакалавриат и магистратура.[Текст] – М.: КноРус, 2019. – 304 с.О таможенном регулировании в Российской Федерации № 289-ФЗ. Серия: Кодекс. [Текст] – М.: Проспект, 2019. – 512 с.Макаренко В.Г. Экспертно-криминалистическая деятельность таможенных органов. [Текст] – М.: Проспект, 2019. – 232 с.Арабян М.С., Попова Е.В. Таможенная стоимость: новеллы 2018 года [Текст] [Текст] // Таможенное дело. 2017. № 4. С. 3-5. Хмара Е.Г. Документальное оформление импортных операций [Текст] // Вестник Таганрогского института управления и экономики. 2019. № 1 (29). С. 63-66. Басенко А.М., Таранов П.В., Рощина Л.Н., Попова Л.Х., Хапилин А.Ф. Контроль таможенной стоимости товаров и проблемы его совершенствования в условиях Евразийского Экономического Союза (ЕАЭС). Ростов-на-Дону, 2018. [Текст].Наргиз М., Евстафьева А.С., Замятина А.А. Выдача предварительных решений по вопросам применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров [Текст] // Научные вести. 2018. № 5. С. 6-12. Сладкова А.А. Таможенные платежи в Евразийском Экономическом Союзе. Учебно-методическое пособие / Тверь, 2019. [Текст].Кубатиева Л.М., Багаева С.В. Актуальные вопросы формирования учетной политики. В сборнике: Актуальные направления и перспективы развития национальной экономики Сборник научных трудов по материалам Международной конференции. [Текст]2018. С. 227-231. Петрушина О.М., Столярчук Я.Н. Динамика показателей контроля таможенной стоимости, осуществляемого таможенными органами [Текст] // Вестник современных исследований. 2019. № 3.20 (30). С. 64-67. Антипова А.Д. Влияние условий внешнеторговой сделки на формирование таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС. В сборнике: Теория и практика модернизации научной деятельности. Сборник статей Международной научно-практической конференции. [Текст]Отв.ред: Сукиасян А.А. 2019. С. 23-27. Астахова О.И., Соколов С.С. Таможенная стоимость как инструмент таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. В сборнике: Экономика и управление в условиях риска и неопределённости. Сборник статей Международной научно-практической конференции. [Текст]2019. С. 50-57. Чермянинов Д.В. Таможенное право. Учебник[Текст] / Саратов, 2019. Агапова А.В. Анализ изменений в порядке контроля таможенной стоимости товаров в ЕАЭС [Текст] // Право и экономика. 2018. № 10 (368). С. 73-79. Вопросы идентификации и классификации товаров в таможенных целях: теория и практика. Материалы 2-ой Международной научно-практической конференции [Текст]/ 2018. Каменева Н.В. Оценка достоверности информации товаросопроводительных документов, представляемых в таможенные органы [Текст] // Вестник Донецкого национального университета. Серия В. Экономика и право. 2018. № 4. С. 79-87. Шарощенко И.В. Администрирование таможенных доходов: факторы эффективности и направления совершенствования [Текст] // Вестник Российской таможенной академии. 2019. № 4 (49). С. 48-56. Карданов В.А., Петрова Т.А. Особенности таможенного оформления и таможенного контроля при перемещении товаров автомобильным транспортом. Монография [Текст]/ Саратов, 2019. Мокров Г.Г. Определение таможенной стоимости по цене сделки с ввозимым товаром (Метод 1) [Текст] // Актуальные вопросы образования и науки. 2018. № 3 (65). С. 53-62.Теселкина Л., Курочкина О., Попова Е. Таможенная стоимость: новые нормы о главном [Текст] // Логистика. 2018. № 7 (140). С. 26-29.Воробьёва А.А., Короткова М.В. Изменения в таможенном регулировании на 2018 год. В сборнике: Кооперация и предпринимательство: состояние, проблемы и перспективы Сборник научных трудов Международной конференции молодых ученых, аспирантов, студентов и учащихся. [Текст]2017. С. 207-208. Терешенкова А.Ю. Таможенные платежи: основные новеллы ТК ЕАЭС и закона о таможенном регулировании в РФ в 2018 году. В сборнике: Таможенные чтения - 2018. Образование и наука на современном этапе развития ЕАЭС сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции с международным участием в 2-х томах. [Текст]Под общ. ред. профессора С.Н. Гамидуллаева. 2018. С. 253-262. Мартынова В.Н. К вопросу о некоторых изменениях в системе таможенного регулирования и организации ВЭД в России в 2018–2020 гг. В сборнике: Особенности, проблемы и пути совершенствования административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в условиях функционирования ЕАЭС Сборник материалов научно-практической конференции. [Текст]2018. С. 41-47. Мусаева Г.М. Таможенное законодательство: новеллы 2018 года [Текст] // Юридический вестник ДГУ. 2019. Т. 29. № 1. С. 69-73. Гомон И.В., Белопухова Н.В. Исследование таможенно-тарифного регулирования в международных экономических отношениях [Текст] // Естественно-гуманитарные исследования. 2019. № 4 (26). С. 66-70. Соломатина Ю.А., Эглит Я.Я., Шаповалова М.А., Балыбин А.С. Новый закон о таможенном регулировании в Российской Федерации [Текст] // Транспортное дело России. 2019. № 2. С. 32-34. Сидоренкова И.В., Сазонова Е.А. Правовой обзор некоторых аспектов совершенствования законодательства при реализации таможенных операций в сфере внешнеэкономической деятельности [Текст] // Наука и бизнес: пути развития. 2019. № 5 (95). С. 257-259. Мызникова Е.А. Новеллы правового регулирования института таможенных платежей в законодательстве РФ в области таможенного дела. В сборнике: Особенности государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в современных условиях Материалы V всероссийской научно-практической конференции. [Текст]2018. С. 331-339. Кондрашова И.В., Филиппов М.И., Дорожкина Т.В. Сравнительный анализ изменений ТК ЕАЭС с ТК ТС. В сборнике: Научно-технический прогресс как фактор развития современного общества. Сборник статей Международной научно-практической конференции. [Текст]2018. С. 219-223. Терешенкова А.Ю. Таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины: общая характеристика и основные новеллы ТК ЕАЭС. В сборнике: Государство и бизнес. Современные проблемы экономики. Материалы X Международной научно-практической конференции. Северо-Западный институт управления РАНХиГС при Президенте РФ. [Текст]2018. С. 165-172.