Методы амортизации основных средств и их влияние на финансовые показатели деятельности предприятия

Амортизация основных средств осуществляет две основные функции: налоговую (фискальную), которая позволяет вывести из налогообложения расходы на приобретение основных средств, и экономическую, которая заключается в превращении необоротных активов в оборотные в результате начисления амортизации. Следовательно, отсутствие согласованности между налоговой и экономической амортизацией заставляет предприятия вести раздельные бухгалтерский и налоговый учеты по этой статье. Поскольку базы для их определения и периодичность начисления отличаются, выбор предприятием налогового метода амортизации, так же как и норм для бухгалтерских целей, не ликвидирует разногласия между ними. [8]К вышесказанному стоит добавить, что амортизационная политика воплощается также и через принятие решения по переоценке основных средств, а именно определения периодичности, степени охвата объектов и способов проведения переоценки. Регулярная переоценка основных фондов является одним из способов ослабить обесценивание начисленной амортизации. Согласно «Положению о бухгалтерском учете» предприятие не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Вместе с переоценкой основных средств производится и переоценка накопленной амортизации на начало отчетного года с использованием коэффициента прямого пересчета и остаточной стоимости. Регулярная переоценка позволяет сократить недостаток средств для простого воспроизводства при росте цен на элементы основных средств, но полностью этот недостаток не устраняет.Амортизационная политика предприятия является действенным инструментом активизации инвестиционных процессов в условиях рыночных преобразований. Она должна обеспечить надежный внутренний источник финансирования капитальных вложений. Именно за счет амортизации в развитых странах формируется до 70% - 80% капитальных инвестиций. Для стимулирования внедрения новейших средств производства и технологий основные средства по факту приравниваются к оборотным, поскольку предприятиям предоставляется возможность относить расходы, связанные с их приобретением, на издержки производства в течение одного года. [1]Таким образом, амортизационная политика предприятия на современном этапе влияет практически на все сферы деятельности предприятий - от обеспечения конкурентоспособности, налогового планирования, до формирования финансовых результатов и собственных финансовых ресурсов.Представим сравнительную характеристику методов начисления амортизации на примере. Первоначальная стоимость объекта основных средств 125000 руб., срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Организация использует линейный метод, в соответствии с которым ежегодно в течение 5 лет списывается 25000 руб. (2083,3 руб. ежемесячно).Рассчитаем суммы амортизации способами уменьшаемого остатка и списания по сумме чисел лет срока полезного использования для этого же объекта основных средств. Расчет способом списания стоимости пропорционально объему продукции невозможен, так как по данному объекту основных средств нельзя определить объем выпущенной продукции. Согласно имеющимся данным ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости объекта (20%). Применение коэффициента ускорения учетной политикой не предусмотрено. Порядок расчета сумм амортизации представим в таблице2. Таблица 2- Начисление сумм амортизации способом уменьшаемого остаткаПериод РасчетСумма амортизацииза годза месяц1 год125000 × 0,2250002083,3332 год10000 × 0,2200001666,6673 год80000 × 0,2160001333,3334 год64000 × 0,2128001066,6675 год51200 × 0,210240853,3333Итого84040Таким образом, при использовании способа уменьшаемого остатка за 5 лет будет списано только 84040 руб., следовательно, 40960 руб. (125000- 84040) представляют собой недоамортизированный остаток. Начисление амортизации предполагает перенесение всей стоимости объекта основных средств на затраты, вследствие этого возникает проблема списания недоамортизированного остатка. Порядок такого списания организация должна закрепить в учетной политике. Одним из вариантов является списание в последний год использования основного средства остаточной стоимости равномерно в течение 12 месяцев. Рассчитаем амортизационные отчисления с применением способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Так как срок службы насоса – 5 лет, сумма чисел лет полезного срока использования – 15 (1+2+3+4+5). Расчет сумм амортизации представим в таблице3. Таблица 3 - Начисление сумм амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияПериод РасчетСумма амортизацииза годза месяц1 год125000 × 5/1541666,673472,2222 год125000 × 4/1533333,332777,7783 год125000 × 3/1525000,002083,3334 год125000 × 2/1516666,671388,8895 год125000/158333,333694,4444Итого125000Проведенные расчеты показывают, что в первый год эксплуатации при использовании данного способа будет списано 41666,67 руб., т. е. почти в 1,7 раза больше, чем при использовании линейного способа и способа уменьшаемого остатка. Данный способ ускоренной амортизации позволяет полностью списать стоимость основного средства к концу срока полезного использования.Таким образом, каждый из способов начисления амортизации имеет свои особенности, которые необходимо учитывать организациям. Как правило, линейный способ рекомендуется применять к зданиям, сооружениям, хозяйственному инвентарю, а остальные методы – к машинам, оборудованию, вычислительной технике. Способ списания по сумме числе лет срока полезного использования целесообразно применять при коротких сроках полезного использования, а способ списания пропорционально объему продукции – при существенных колебаниях объемов производства. Если организации важно сходство расчетов сумм амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, а также простота расчетов, то предпочтительнее линейный способ. При использовании способа уменьшаемого остатка для списания больших сумм амортизации в первые годы эксплуатации целесообразно ввести коэффициент ускорения. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования позволяет списать большую часть стоимости объекта в первые годы его использования. Поэтому в данном примере можно порекомендовать пересмотреть выбор способа начисления амортизации.СписоклитературыГражданский кодекс РФ, 1 марта 1996г., (часть первая). // Консультант- плюс: информационная база нормативных документов, 2017г.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). // Консультант- плюс: информационная база нормативных документов, 2017г.Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов» (утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359Багдасарян И.В. Анализ эффективности использования основных средств / И.В. Багдасарян // Научное сообщество студентов: материалы IX Междунар. студенч. науч.– практ. конф. (Чебоксары, 31 мая 2016 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2016. – С. 98-100. Барышников, Н.Г. Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа в современных условиях / под общ. ред. Н.Н. Бондиной. Пензенский ГАУ. Пенза, 2016. – С. 152Васильева Л.С. Анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. – М.: КноРус, 2016. – 606 с.Виноградова Д.П., Калинская М.В. Основные средства: понятие и отличие от основных фондов в сборнике: Современная экономическая наука: теория и практика Сборник научных статей по итогам IV Международной молодежной научно-практической конференции. - 2016. - С. 58-62.Инновационные процессы в национальной экономике и социально-гуманитарной сфере : сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции 31 января 2018 г.: в 3 ч. / Под общ. ред. Е. П. Ткачевой. – Белгород : ООО Агентство перспективных научных исследований (АПНИ), 2018. – Часть II. – 188 с. Попов А.Ю. Первоначальная оценка основных средств в бухгалтерском учете: ближайшие перспективы / А.Ю. Попов// Крымский научный вестник. – 2016. – № 3 (9). – С. 53-66.Сигидов, Ю. И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета : монография / Ю. И. Сигидов, Н. Ю. Мороз. – М.: ИНФРА – М, 2015. – 174 с.Спиридонова В.В. Классификация основных средств по амортизационным группам / В.В. Спиридонова // Вестник современных исследований. – 2018. – № 2.1 (17). – С. 95-98. Таусова И. Ф. Экономическое содержание и структура капитальных вложений / И.Ф. Таусова, В.С. Иваненко // Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов Юга России: сб. науч. тр. по мат. IV Всероссийской науч.-практ. конф. под науч. ред. А.А. Тамова. – Майкоп, 2018. – С. 213-219.Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности  : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / А. Д. Шеремет. – М. : ИНФРА-М, 2015. – 255 с.