Система налогообложения в виде единого налога на именной доход. Порядок применения ЕНВД аптечными организациями

Сейчас большинство аптечных учреждений применяют ЕНВД — единый налог на вмененный доход, или вмененку. Если аптеку открывал индивидуальный предприниматель, то он имел возможность выбирать между ЕНВД и ПСН — заявлял вмененку или же получал патент на розничную торговлю лекарствами. ЕНВД становится неактуальной системой налогообложения, и все идет к тому, что налоговики ее упразднят. Первый серьезный шаг будет сделан 1 января 2020 года. Случится вот что: многие товары начнут маркировать, и их нельзя будет продавать в розничной торговле (ст. 346.27 НК РФ). Касается это и лекарственных средств. Теперь все лекарственные препараты и медикаменты подлежат обязательной маркировке (Законопроект № 834261-7). Именно это и повлияет на налогообложение аптечных учреждений. Товары, в которые входят любые лекарственные средства, маркируются. Все производители и реализаторы лекарств (аптеки или посредники) регистрируются в системе «Честный знак». Аптеки закупают лекарственные препараты через эту систему и в ней же отражают продажу препаратов. По новому налоговому законодательству, продажа лекарственных препаратов с маркировкой и нанесенными обязательными идентификаторами не является розничной торговлей (п. 58 ст.2 325-ФЗ от 29.09.2019). Если аптека перестает заниматься розничной торговлей, то она не вправе использовать налогообложение по ЕНВД. Получается, что в тот момент, когда аптечное учреждение реализует хотя бы одно лекарство с маркировкой, оно теряет право применять вмененку или патентную систему налогообложения.Аптечные организации, ранее применявшие ЕНВД, с 1 января 2020 года будут вынуждены сменить режим налогообложения. Федеральным законом от 29.09.2019 года № 325-ФЗ внесены изменения в гл. 26.3 Налогового Кодекса РФ. Отмена ЕНВД для аптек вызвана изменившейся трактовкой статьи 346.27 НК РФ, запрещающей относить к розничной торговле реализацию маркированных товаров.Несмотря на негативную реакцию большинства аптечных компаний, законопроект о внесении изменений в НК РФ 19.09.2019 г. был принят Государственной Думой, 25.09.2019 г. документ одобрил Совет Федерации, а 29.09.2019 г. закон № 325-ФЗ был подписан президентом РФ В. Путиным.Новая редакция ст.346.27 НК РФ, вступающая в силу с 01.01.2020, запрещает относить реализацию лекарств, подлежащих маркировке, к рознице (п. 58 ст. 2 закона № 325-ФЗ). Фактически, отмена ЕНВД для аптек с 2020 г. основана на уточнении понятия розничной торговли, сформулированном в абзаце 12 ст. 346.27 НК РФ.С 01.01.2020 предусмотрена обязательная маркировка всех лекарств. Все производители, продавцы, посредники должны быть зарегистрированы в системе «Честный знак». До истечения срока годности можно торговать лекарствами без специальной кодировки, если они произведены и введены в оборот до конца 2019 года, за исключением препаратов из перечня Постановления Правительства № 1557 от 14.12.2018, по которым маркировка обязательна с 01.10.2019 (п. 4 ст. 3 закона от 28.11.2018 № 449-ФЗ).То есть, к 2020 году аптекам придется перестраиваться – постепенно все лекарства будут промаркированы, а все закупки и продажи будут проходить через специальную систему.В новой редакции НК РФ, вступающей в силу с начала 2020 г., указано, что налогоплательщик утрачивает право на «вмененку», если реализует товары, не относящиеся к розничной торговле - изменения в п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ внесены тем же законом № 325-ФЗ. Таким образом, в 2020 г. законодательно закреплена отмена ЕНВД для маркированных товаров. Аптека, работающая на ЕНВД и реализовавшая в 2020 году хотя бы одну упаковку лекарства, подлежащего обязательной маркировке, автоматически теряет право на применение «вмененного» спецрежима с начала квартала, в котором была проведена такая продажа, и переходит на ОСНО.На какой режим могут перейти аптеки с 01.01.2020 г.:Если уведомление о переходе на УСН до конца 2019 года не подавалось, то, по умолчанию, после добровольного отказа от ЕНВД с 01.01.2020 г. применяется общая система налогообложения.Организации и ИП, отказавшиеся от ЕНВД и до 31.12.2019 г. подавшие уведомление о применении УСН, смогут применять с 01.01.2020 г. «упрощенку».Если аптечное учреждение планирует и далее осуществлять торговлю лекарственными средствами, рекомендуется заранее рассмотреть вопрос о выборе иной налоговой системы с начала календарного года.Отмена ЕНВД с 2020 года для аптек означает переход на иной налоговый режим. Приобретать патент ИП, торгующим лекарствами, смысла нет – законом № 325-ФЗ был внесен аналогичный запрет в части торговли маркированным товаром и в ст. 346.43 НК РФ (п. 59 закона № 325-ФЗ). Поэтому аптекам на ЕНВД придется решить, какое налогообложение выбрать:общую систему (ОСНО), предусматривающую уплату НДС и налога на прибыль;упрощенный режим (УСН), по которому взимается налог либо с доходов (6%), либо с разницы между доходами и расходами (15%).Для «упрощенки» в НК РФ установлен ряд ограничений – например, по среднесписочной численности (100 человек), остаточной стоимости основных средств (150 млн руб.), объему выручки за 9 месяцев года, предшествующего переходу (112,5 млн руб.), но большинство аптек вписываются в указанные параметры. Налоговая нагрузка по УСН ниже, чем по ОСНО, а отчетность проще. Подать уведомление о переходе на УСН с 2020 г. нужно в 2019 году, не дожидаясь начала следующего года. Если уведомить ИФНС о переходе позже 31.12.2019 г., то применять «упрощенку» в 2020 году нельзя.О прекращении применения ЕНВД необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течение 5 рабочих дней с даты перехода на другой режим (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Разработаны специальные формы заявлений для снятия с учета по налогу на вмененный доход (утв. приказом ФНС РФ от 11.12.2012 №ММВ-7-6/941@):для организаций – форма ЕНВД-3;ИП применяют форму ЕНВД-4.В 2020 году для аптек, переставших использовать «вмененку» с начала года, последний день подачи заявления о прекращении ЕНВД – 15 января 2020 г. (перенос срока связан с новогодними каникулами)Если фирма решила применять с нового года ОСНО, достаточно заявления ЕНВД-3 или ЕНВД-4, никакие дополнительные документы направлять в ИФНС не требуется.Для перехода на УСН в связи с отменой ЕНВД для аптек с 2020 года, кроме заявления о прекращении применения ЕНВД, потребуется «Уведомление о переходе на УСН» по форме № 26.2-1, которое следует подать не позднее 31.12.2019 г. (форма утв. приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).Таким образом, с 2020 года все аптеки, работающие сейчас на «вмененке», вынуждены будут перейти на другие налоговые режимы. А выбирать удобное налогообложение рекомендуется заранее, чтобы успеть подготовить и вовремя сдать в ИФНС все необходимые документы.ЗАКЛЮЧЕНИЕВ заключении всего вышеизложенного сделаем вывод, что цель курсовой работы - особенности применения единого налога на вмененный доход и пути его совершенствования достигнута. В связи с поставленной целью были решены следующие задачи:рассмотрена сущность и особенности единого налога на вмененный доход;раскрыт порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный доход;рассмотрен единый налог на вмененный доход в аптечных организациях;- рассмотрен порядок отмены единого налога на вмененный доход для аптек с 1 января 2020 года..Таким образом, специальный режим налогообложения ЕНВД – помогает предпринимателям уменьшить налоговое бремя, предоставить независимость формирования, а кроме того, получать значительный доход от хозяйствования. Отчетность по нему проста и ясна. С ней способен совладать в том числе и сам ИП, не прибегая к помощи бухгалтера. Налоговый период ЕНВД- квартал. Именно по его истечении предприниматель подает отчетность в налоговую службу по месту регистрации, а также оплачивает рассчитанную им же величину налога. Эта система доступна не для всех видов деятельности, а окончательный её перечень вводится на местном уровне с целью урегулирования соотношения предложений на региональном рынке.Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход вводится на основании ст. 346. 26.3 НК РФ. Объектом налогообложения в целях применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается размер вмененного дохода, рассчитываемый как произведение базисной доходности по конкретному виду предпринимательской деятельности.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2019) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 14.03.2020).Выбор системы налогообложения в малом бизнесе//Единый налог на вмененный доход. – 2017-2019. - [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.malyi-biznes.ru/sistemy/ (дата обращения 14.03.2020).Карп, М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. М.: ООО фирма «Благовест-В», 2016. - 241с.Лукашевич, А.Б. ЕНВД: преимущества и недостатки // «Экономика и предпринимательство» 2019. - № 12 URL: https://sibac.info/archive/meghdis/6(9).pdf (дата обращения: 17.03.2019).Митюгова, Э. С. Налоговое планирование: более 60 законных схем / Э. С. Митюгова. — М.: Издательство АйСи, 2018. - 360 с.Набугорнова, В. Н. Риски в деятельности малого и среднего предпринимательства и способы их минимизации // Молодой ученый. - 2016. - №11.3. - С. 60-63.Налоги и налогообложение: учебник / коллектив авторов; под науч. ред. В. И. Грибкова. - М.: ЮНИТИ, 2019. - 512 с.Нечаева Е.А., Степанова Р.Л. Единый налог на вмененный доход//Специальные режимы налогообложения. № 1 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2020 (дата обращения: 14.03.2020).Овечкина Н.С. УСН или ЕНВД: преимущества и недостатки // Экономика и менеджмент. 2019. № 3 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2016/03/11069 (дата обращения: 14.03.2020).Одегов, А.В. Специальные налоговые режимы для малого бизнеса // Налоги и налогообложение. - 2019. - [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://nalogpro.ru/problemy-razvitiya-malogo-biznesa/ (дата обращения 14.03.2020).Позднякова, И. В. ЕНВД: преимущества и недостатки //Налоги и налогообложение. - 2019. - № 10. - С. 94–97.Поминенко, В. В., Белкин, Т. О., Хромина, А. Р. ЕНВД: особенности налогообложения // Вопросы экономики и управления. - 2019. - №4. - С. 59-62.Семерякова, И. В. ЕНВД для предпринимателей // Бухгалтерский учет и аудит. – 2019. - № 3. - С. 48–51.Специальные налоговые режимы Теория и практика /Майкова И. А., Артемьева М. Д., Гончарук Л. И., Мельниченко Н. П. / под ред. Гончарук Л. И. М.: ИНИТИ, 2018.Талейко, К. Е. Налоговое планирование в организации // Молодой ученый. - 2019. - №45. - С. 213-216.Исполнение консолидированного бюджета РФ по статьям доходов и расходов за 2018 год[Электронный ресурс]Режим доступа. - URL: gks.ru.Сайт Управления ФНС России [Электронный ресурс] Режим доступа. - URL: https://www.nalog.ru/.Приложение 1Базовая доходность и физические показатели по видам деятельности для ЕНВД на 2019 годПродолжение приложения 1