Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов (на примере ИП Басиров Р.К.)

Товары принимаются на склад на основании первичных учетных документов, таких как товарная накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами и приходными передают в бухгалтерию для постановки полученных материальных ценностей на учет.В ИП Басиров Р.К. применяется электронная система учета на базе технологической платформы 1С. Это существенное уточнение, так как многие действия учета при компьютерном способе ведения не происходят в качестве самостоятельных действийБухгалтер заводит каждый документ, включенный в товарный отчет, формируя таким образом в программе соответствующие бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров. Карточки складского учета организация не ведет.Учет поступления товаров на склад торгового предприятия может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров.Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобному.При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров. Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. При сортовом способе хранения выбор товара для реализации осуществляется произвольно. При этом, возможно использовать для оценки товаров методы: средней цены, цены единицы запасов, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (по ценам последних закупок).На складах с небольшой номенклатурой и маленьким количеством операций материально ответственные лица имеют возможность вести учет в товарном отчете (именно этим способом и пользуются сотрудники ИП Басиров Р.К.).По партийный способ учета товара – это когда каждая партия товара на складе хранится отдельно. При партийном учете товаров невозможно исключить из использования карточки товаров. Также при этом виде учета расходуются большие складские площади. Особенно этот вид учета хорош на производствах, где имеются различия в сроках годности МПЗ. В противном случае сложность этого способа убивает его преимущества.При партионном способе ведения учета каждая партия подлежит отдельной регистрации и проходит соответствующие контрольные процедуры.Существует также совмещенная форма учета товаров - партионно-сортовой учет товаров. При этом способе учета отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются еще и по сортам. Данный способ применяется в условиях очень широкого ассортимента товаров и соответствующих складских возможностях.Вернемся к изучаемому предприятию. Как говорилось раньше, в ИП Бакиров Р.К. учет ведется сортовым способом, как с целью экономии складского пространства, так и с целью отслеживания и регулирования сроков годности товаров (в частности косметических средств, используемых в работе салона).Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение материальных ценностей организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру ценностей заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и другим характеристикам. Карточки складского учета открываются на год. В ИП Бакиров Р.К. карточки ведутся только в электронном виде и заполняются бухгалтером на основании первичных учетных документов, что не совсем корректно с точки зрения методологии. Стоит отметить, что на каждую номенклатуру должна быть открыта отдельная карточка складского учета, что существенно осложняет работу бухгалтера в единственном лице. Карточки регистрируются в отдельном реестре (такой реестр ведется в электронном виде). При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками материальных ценностей, вместе с тем трудно различить материальные ценности одного сорта, поступившие по разным ценам. При сортовом способе хранения выбор ценностей для реализации осуществляется произвольно. При этом возможно использование для оценки методов средней цены, цены единицы запасов, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (по ценам последних закупок).Все материальные запасы ИП Бакиров Р.К. подвергаются процедуре обязательной инвентаризации один раз в год перед сдачей годового отчета. На основании инвентаризации бухгалтер проводит переоценку материальных запасов относительно текущих рыночных цен. Таким образом происходит изменение торговой наценки в соответствии с рыночной ситуацией.Переоценка происходит по всем наименованиям номенклатуры и содержит несколько этапов.Первым этапом проводится обязательная инвентаризация, на основании которой формируются результаты по потерям в материальных запасах.Вторым этапом составляется перечень номенклатуры материалов с текущей стоимостью.Третьим этапом бухгалтер производит сравнение текущей стоимости материалов с их ценой закупки и в случае, если цена закупки за год существенно возросла, производит переоценку материалов при помощи увеличения торговой наценки.Таким образом достигается гармония в закупочных ценах относительно продажных.2.3 Мероприятия по улучшению инвентаризации и переоценке материально- производственных запасовС целью отслеживания внутренних процедур и корректности учета на предприятии ИП Бакиров Р.К. прежде всего рекомендуется создать систему внутреннего контроля ресурсов и денежных средств.Система внутреннего контроля – это некая совокупность организационных мер, используемых с целью упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности и правомочного использования активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации в учете, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Хозяйственные операции по учету МПЗ являются высокорискованными операциями с повышенным уровнем риска по целому ряду причин:1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.2. Возрастающий риск хищения либо иного неправомочного использования материальных ценностей организации.3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.Чтобы оценить уровень указанных рисков и минимизировать их, необходимо создать эффективную и максимально строгую систему внутреннего контроля в организации за процессом учета по данному разделу, в частности:· наличие корректно организованного места хранения МПЗ (оно должно быть должным образом защищено от возможности несанкционированного доступа посторонних лиц; имеють охрану и пожарную сигнализацию; настроенный контроль за выдачей и вывозом ценностей);· проведение регулярных инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внеплановой), оформление ее результатов всеми необходимыми документами;· установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;· соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;· своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;· раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;· наличие нетипичных операций с МПЗ.Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд специально разработанных проверочных процедур:· проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;· сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;· анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;· удостоверяется, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;· проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;· проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;· устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;· анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;· проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.Аудиторская проверка МПЗ, основанная на инвентаризации с целью переоценки активов, должна проводиться регулярно. Иначе могут быть понесены финансовые убытки, существенно снижающие валовый доход предприятия.При проведении инвентаризации в ИП Басиров Р.К. не используются сличительные ведомости. Это нарушение регламента инвентаризации. Без оформления этих документов невозможно оценить реальную картину наличия материальных ценностей в реалии и в учете.С целью выявления реальных запасов необходимо сравнивать инвентаризационные ведомости (Приложение 4) со сличительными ведомостями (Приложение 5).Также рекомендуется расширить штат бухгалтерии хотя бы до двух человек с целью повышения эффективности учета.Второй бухгалтер должен заниматься заведением первичной учетной документации и курировать складской учет (бухгалтер материального стола). Тогда станет возможным вести более полный и корректный учет на предприятии в целом.ЗАКЛЮЧЕНИЕИнвентаризация в современном функционировании предприятий представляет собой метод контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Инвентаризация является своеобразным, регламентированным и утвержденным на уровне федерального законодательства методом осуществления контроля на предприятии.Изученная классификация инвентаризации показала, что инвентаризация делится на несколько основных видов: по объекту проведения инвентаризации, по сроку проведения инвентаризации, по запланированности проведения инвентаризации. Инвентаризация имущества и обязательств в большинстве случаев проводится раз в год запланировано. Проведение инвентаризации имущества предприятия по стандартам бухгалтерского учета проводится раз в год. Так же предприятие может проводится инвентаризация имущества на предприятии не запланировано, если у руководства предприятия возникает подозрение в хищении имущества сотрудниками и прочими неправомерными использованиями имущества. В отношении обязательств инвентаризация проводится ежеквартально по видам обязательств и по контрагентами предприятия с которыми возникли подобные отношения. Основной целью инвентаризации имущества и обязательств предприятия является осуществление контроля данных фактического учета с данными бухгалтерского учета.Во второй главе было проведено исследование на примере ИП Басиров Р.К., который осуществляет деятельность в сфере оказания бытовых услуг- парикмахерская.На основании проведённого анализа основных технико-экономических показателей организации можно делать вывод, что у ИП Яковлева Е.Г. чистая прибыль в 2018 году выросла на 122 тыс. руб. или на 52,14%. Рентабельность продаж уменьшилась в 2018 году и выросла в 2017 году. Данный вывод сделан на основании значений показателей:- за 2016-2017гг. – +0,86%- за 2017-2018 гг. – -1,5%.Рентабельность собственного капитала выросла на 1,03%. За период с 2016-2017 гг. значение данного показателя было равно -2,61%, а за период с 2017-2018 гг. данный показатель увеличился на 3,64% и стал равен 17,09%.Рентабельность оборотных средств уменьшилась в целом на 2,41%.На примере предприятия ИП Басиров Р.К. были рассмотрены аспекты учета, инвентаризации и переоценки материально-производственных запасов на предприятиях сферы оказания услуг. В последнем параграфе работы приведены улучшения, необходимые для внедрения корректного учета согласно методическим рекомендациям Минфина.Для понимания процессов инвентаризации и переоценки важно иметь глубокое представление о том, какие именно МПЗ подлежат учету и как происходит их расходование в процессе оказания услуг.В ИП Басиров Р.К. достаточно много нарушений как в процессе учета, так и при хранении МПЗ, что приводит к нецелесообразному расходованию средств организации.Завершая рассмотрение значения и назначения Бухгалтерского Баланса в деятельности организации. Хочется отметить, что, как и любая отчетность РСБУ, Бухгалтерский баланс носит скорее справочно-информационный характер для налоговых органов, нежели дает реальное представление о положении дел в организации. Для конечного пользователя какой-либо интерес будет представлять скорее управленческая отчетность либо отчетность МСФО, так как они содержат развернутые данные реального состояния предприятия в понятном для восприятия виде. А для создания грамотной финансовой и бухгалтерской отчетности непременной составляющей является корректное проведение инвентаризации и грамотная корректная переоценка.В настоящее время также введена система обесценивания объектов основных средств. Для проведения этой процедуры, обязательной для большинства организаций, также необходимо проведение инвентаризации и, соответственно, создание инвентаризационной комиссии. Именно эта комиссия проводит анализ объектов ОС на предмет обесценивания и последующего списания с баланса предприятия. В тех случаях, когда на предприятии по причине малочисленности штата инвентаризационная комиссия не может быть собрана из руководящего административного персонала, допустимо привлекать в комиссии рабочий персонал. Готовый провести взвешенную оценку корректности хранения и учета материальных ценностей на предприятии.Таким образом, можно сделать вывод, что процесс инвентаризации и переоценки активов предприятия в законодательстве разработан в достаточной степени, однако на исследуемом предприятии применяются не все необходимые по нормам процедуры этого процесса.С целью недопущения штрафных санкций следует незамедлительно исправить в ИП Басиров Р.К. все недоработки по проведению инвентаризации, издать специальное положение по процессу проведения инвентаризации и переоценки материальных ценностей, а также создать перечень инвентаризационных комиссий, с целью недопущения получения ответственными сотрудниками материальных выгод в процессе проверки учета и хранения активов.ГЛОССАРИЙСПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВФедеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2018) [Электронный ресурс]/ Режим доступ: http://base/consultant.ru.Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012) [Электронный ресурс]/ Режим доступа: http://base/consultant.ru.Абдукаримов И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учебное пособие/ И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов — М.: ИНФРА-М, 2019—214 с. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие/ А.А. Канке, И.П. Кошевая — М.: ФОРУМ: ИНФРАМ, 2017- 288с. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-е изд., испр. и доп. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 378 с. Чернышева Ю.Г., Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации): учебник / Чернышева Ю.Г. — М.: ИНФРА-М, 2017–421 с. Журавлев В.В. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности пред- приятий.Конспектлекций./В.В.Журавлев,Н.Т.Савруков.–Чебоксары:ЧИЭМ СП6ГТУ, 2016. – 135с.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвиц- кий. – М.: КНОРУС, 2015. – 672с.Черемисина С.В., Юнихеевич Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчётность на современном этапе: проблемы и решения: учебное пособие / С.В. Черемисина, Ю.И. Юнихеевич. – М.: КНОРУС, 2016. – 530с.Касьянова Г.Ю, Учет 2016. Бухгалтерский и налоговый учет : учебное пособие / Г.Ю. Касьянова. – М.: ЮНЕКС, 2016. – 200с.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. – М.: КНОРУС, 2015. – 150с. Камышанов П.П. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ: учебное пособие / П.П. Камышанов – М.: КНОРУС, 2016. – 250с. Сугоипова И.Р. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / И.Р. Сугоипова – М.: ЮНЕКС, 2015. – 340с. Официальный сайт ПАО «Газпром», https://www.gazprom.ru/Горбачева, А.В. Учет поступления и выбытия основных средств: учебное пособие / А.В. Горбачева, М.С. Дехтяренко // Академическая публицистика. 2019. № 10. С. 78-84Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера: учебное пособие / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2019. — 192 c.Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие /И.М. Дмитриева. — М.: Юрайт, 2019. — 306 c.Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. — М.: МФПУ Синергия, 2019. — 720 c.Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: учебное пособие /С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c.Берман К., Найт Д., Кейс Д. Анализ финансовой отчетности компании. Как понимать цифры финансовых отчетов: учебное пособие / К. Берман, Д. Найт, Д. Кейс. – М.: Вильямс.- 2019 г. -256 с. Бондина Н.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Н.Н. Бондина. – М.: ИНФРА-М.- 2019 г.- 256 с. Плотников В.С., Плотникова О.В. Объединение бизнеса и консолидированная финансовая отчетность: учебное пособие / В.С. Бондин, О.В. Бондина. – М.: ИНФРА-М.- 2018 г.- 278 с. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е.М. Сорокина. – М.: Кнорус.- 2019 г. – 162 с. Брыкова Н.В. Составление и использование бухгалтерской отчетности: учебное пособие / Н. В. Брыкова. – М.: Кнорус.- 2018 г. 266 с. Беспалов, М.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий: учебное пособие /М.В. Беспалов, И.Т. Абдукаримов. - М.: Инфра-М, -2018. - 320 c.Левшова, С. Бухгалтерская и налоговая отчетность в таблицах и примерах (с учетом последних изменений в законодательстве): учебное пособие / С. Левшова. - СПб.: Питер, -2018. - 208 c.Погорелова, М.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Теория и практика составления: учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: Риор, -2018. - 136 c.Сигидов, Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева. - М.: Инфра-М, -2018. - 480 c.Соснаускене, О.И. Бухгалтерская отчетность: учебное пособие / О.И. Соснаускене. - М.: Экзамен, -2018. - 381 c.Гринавцева Е.В., Иода Е.В., Сарахманова В.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е.В. Гринавцева, Е.В. Иода, В.В. Сарахманова. – М.: Ритм. – 2017 г.- 142 с. Приложение 1- Структура имущества и источники его формирования компании за 2016-2018 года, тыс. руб.Показатель Значение показателя Изменение за анализируемый периодв тыс. руб.в % к валюте баланса тыс. руб.(гр.5-гр.2)± %((гр.5-гр.2) : гр.2)31.12.2015 31.12.2016 31.12.2017 31.12.2018 на началоанализируемогопериода(31.12.2015)на конецанализируемогопериода(31.12.2018)12 3 4 5 6789Актив1. Внеоборотные активы11 36863 92971 306109 81822,2 49+98 450+9,7 раза в том числе:основные средства3212492821 0490,60,5+728+3,3 разанематериальные активы–63 05069 965107 849–48,2+107 849–2. Оборотные, всего 39 89634 40468 017114 08177,851+74 185+185,9в том числе:запасы5 2839 4409 97629 50610,313,2+24 223+5,6 разадебиторская задолженность32 3773 11412 6319 79163,24,4-22 586-69,8денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 2 23611 6265 67921 3934,49,6+19 157+9,6 разаПассив1. Собственный капитал 1052 79152 07522 762<0,1 10,2 +22 752+2 276,2 раза 2. Долгосрочные обязательства, всего 40 45044 88682 563177 93478,979,5+137 484+4,4 разав том числе: заемные средства40 45044 88682 563177 93478,979,5+137 484+4,4 раза3. Краткосрочные обязательства, всего 10 8046564 68523 20321,110,4+12 399+114,8в том числе: заемные средства9 583–3 000–18,7–-9 583-100Валюта баланса51 26498 333139 323223 899100100+172 635+4,4 раза Приложение 2- Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств компании за 2016-2018 года, тыс. руб.Показатель собственных оборотных средств (СОС) Значение показателяИзлишек (недостаток)*на начало анализируемого периода (31.12.2015)на конец анализируемого периода (31.12.2018)на 31.12.2015на 31.12.2016на 31.12.2017на 31.12.20181234 5 6 7   СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) -11 358-87 056-16 641-20 578-29 207-116 562  СОС2(рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, NetWorking Capital) 29 09290 878+23 809+24 308+53 356+61 372  СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам) 38 67590 878+33 392+24 308+56 356+61 372Приложение 3- Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения компании за 2018 года, тыс. руб.Активы по степени ликвидности На конец отчетного периода, тыс. руб.Прирост за анализ.период, % Норм.соотно-шениеПассивы по сроку погашения На конец отчетного периода, тыс. руб.Прирост за анализ.период, % Излишек/недостатокплатеж. средствтыс. руб.,(гр.2 - гр.6)12345678А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения) 21 393+9,6 раза≥П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.) 22 203+18,2 раза-810А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность) 9 791-69,8≥П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит.задолж.) 1 000-89,6+8 791А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот.активы) 82 897+15,7 раза≥П3. Долгосрочные обязательства 177 934+4,4 раза-95 037А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы) 109 818+9,7 раза≤П4. Постоянные пассивы (собственный капитал) 22 762+2 276,2 раза+87 056