Особенности учета налога на добавленную стоимость в организациях с различными видами деятельности (общественное питание)

При этом ООО «ХорекаФуд» - налогоплательщик НДС, ведет раздельный учет сумм НДС по оплаченным ценностям и ресурсам, подлежащим оплате.Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «НДС» только после оплаты поставщикам за принятые к учету материальные ценности.Сумма НДС, начисленная налогоплательщиком, отражается по кредиту счета 68 субсчет «НДС» в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае получения авансовых платежей со счетом 76 субсчет «НДС с авансов». Начисление НДС с суммы авансового платежа можно отражать в учете двумя способами: Дебет 62 Кредит 68 или Дебет 76 кредит 68.В бухгалтерском балансе ООО «ХорекаФуд» (Приложение А) указана в строке 1220 сумма НДС по приобретенным ценностям.В 2017 г. сумма НДС составила 79 тыс. руб., в 2018 г. – 97 тыс. руб., в 2019 г. – 134 тыс. руб. В строке 1220 та сумма НДС, которую ООО «ХорекаФуд» сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.Минфин России советует включать в строки 1230 «Дебиторская задолженность»и 1520 «Задолженность кредиторам» дебиторскую и кредиторскую задолженности по авансам за минусом НДС, этого правила придерживается и ООО «ХорекаФуд».Налоговый период для уплатыНДС- квартал, а крайней датой сдачи декларации по НДС – 25 число месяца, который следует за отчетным периодом (кварталом).В бюджет уплачивается НДС, равный разнице между начисленным НДС (с тех товаров и услуг, которые были реализованы) и НДС, принимаемым к вычету. Формула выглядит следующим образом (2.9): (2.9)Во всех первичных учетных и расчетных документах НДС выделяется отдельной строкой. В течение 5 дней со дня отгрузки продукции поставщик обязан выставить ООО «ХорекаФуд» счет-фактуру, которая является основанием для предоставления ООО «ХорекаФуд» НДС к возмещению из бюджета.За отчетный период (октябрь) 2019г. было приобретено и отпущено в производство из кладовой продуктов на сумму 270 тыс.руб. Реализовано готовой продукции (по продажным ценам) на сумму 525 тыс.руб. (в т.ч. НДС 80 085 руб.).Согласно калькуляционным карточкам, себестоимость реализованной продукции составила 352 500 руб.В течение отчетного периода, ООО «ХорекаФуд» получило авансовый платеж за предстоящую поставку своей продукции - 29 500 руб.Кроме того, в течение отчетного периода, были приобретены услуги сторонних организаций на сумму 23 600 руб. (в т.ч. НДС) (табл. 2.6).Таблица 2.6 Отражение бухгалтерских проводок в ООО «ХорекаФуд»Корреспонденция счетовСумма, руб.Содержание операцииДебетКредит123441.1 «Товары на складах»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»270 000Приняты к учету продукты, полученные от поставщиков19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»54 000Учтен НДС60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51 «Расчетный счет»324 000Оплачена задолженность поставщику51 «Расчетный счет»62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансовым платежам»29 500Получен авансовый платежПродолжение таблицы 2.6123476 субсчет «НДС с авансов»68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»5 900Начислен НДС с суммы аванса76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»51 «Расчетный счет»23 600Оплачены услуги сторонних организаций44 «Расходы на продажу»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»20 000Учтены услуги сторонних организаций19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»4000Учтен НДС по услугам сторонних организаций68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»58 000Принят к вычету НДС20 «Основное производство»41.1 «Товары на складах»270 000На основании требования выданы в производство продукты (сырье)50 «Касса»90 «Продажи» субсчет «Выручка»525 000Получена выручка от реализации готовой продукции90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»20 «Основное производство»352 500Списана себестоимость продуктов, израсходованных на изготовление продукции (на основании калькуляционных карточек)90 «Продажи» субсчет «НДС»68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»80 085Начислен налог на добавленную стоимость90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток» от продаж»99 «Прибыли и убытки»92 415Отражена прибыль от реализации продукции общепита за отчетный месяцРассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Она составит 85985 руб., из них – 80 085 руб. – сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации продукции; 5 900 руб. – сумма налога с авансового платежа.Сумма налогового вычета, на который имеет право, данная организация составляет 58 000 руб.Исходя из этих данных, определим сумму налога, которую ООО «ХорекаФуд» должен уплатить в бюджет. Она составит 85 985 руб. – 58 000 рублей = 27985руб.Процесс расчета НДС к уплате в бюджет не так прост, как кажется на первый взгляд. Необходимо обращать внимание на множество нюансов – особенно на наличие и достоверность бухгалтерской документации по каждой сделке.2.4 Методы оптимизации расчетов по НДССуществуют методы оптимизации расчетов по НДС для организаций.Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, увеличивает налоговую нагрузку на продавца. Уменьшение налоговой нагрузки возможно в следующих случаях, предусмотренных налоговым законодательством: получение освобождения от НДС[3, ст. 145]; осуществление операций,не подлежащих налогообложению [3, п. 3, ст. 149]; переход на специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН). Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.,если не контролировать выручку, то за месяц, в котором имело место превышение лимита, придется НДС платить за счет собственных средств. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету[3, ст. 171-172] до использования им права на освобождение по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций, но не использованным для указанных операций, необходимо восстановить в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение[3, п. 8, ст. 145].Это связано с тем, что при получении освобождения от НДС перестает выполняться одно из условий, необходимых для принятия к вычету суммы «входного» НДС, а именно: использование в деятельности, облагаемой НДС. В этом случае сумма «входного» НДС оказывается возмещенной не за счет покупателя, а за счет федерального бюджета, что Кодексом не предусмотрено.Аналогичная ситуация и при применении товара у лица, применяющего специальные налоговые режимы. Налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), не желают работать с поставщиками, применяющими УСН: поставщик на УСН не может выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, в связи с чем покупатель на ОСНО не сможет применить налоговый вычет на сумму входного НДС. Выход здесь возможен в снижении продажной цены, ведь в отличие от поставщиков на общей системе налогообложения, упрощенцы не должны начислять НДС при реализации. В случае выставления упрощенцем по просьбе покупателя счета-фактуры с выделенным НДС налог ими уплачивается в бюджет и представляется декларация, но без применения налогового вычета. Если же, наоборот, упрощенец покупает товар у поставщика, применяющего ОСНО, то он оплачивает НДС, на который не может получить вычет. Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик на УСН может учесть входной НДС в своих расходах. Касается это только налогоплательщиков УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы»С 2019 г. плательщики ЕСХН вновь становятся плательщиками НДС. Это предусмотрено пунктом 12 ст. 9 Закона № 335-ФЗ от 27.11.2017. Законом предусмотрено право плательщика ЕСХН на получение освобождения от НДС, если выполняется хотя бы одно условие: в этом же году переходит на уплату ЕСХН; за предшествующий год по ЕСХН сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) на данном режиме налогообложения без учета налога не превысила 90 млн руб. (в 2019 г.). Заметим, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 НК РФ (УСН), 26.3 НК РФ (ЕНВД) и 26.5 НК РФ (ПСН) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы[3, пп. 2, п. 3, ст. 170]. Указанные положения не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на ЕСХН. Следовательно, суммы НДС по ценностям, ранее принятым к вычету, но не использованным до перехода на УСН, федеральный бюджет берет на себя.В случае невозможности получения освобождения от НДС обложение сельскохозяйственной продукции налогом, несомненно, ведет к повышению цен на сельскохозяйственную продукцию, причем цены будут различаться в зависимости от применяемого режима налогообложения. Данная мера никак не будет стимулировать применение сельскохозяйственными товаропроизводителями установленного спецрежима в виде ЕСХН. Отметим, что доля ЕСХН в бюджете незначительна: в 2019 году в консолидированном бюджете субъектов РФ налог на совокупный доход составил 446 911,9 млн руб., налоговые доходы – 8 205 532,2 млн руб., ЕСХН – 11890,4 млн руб. или 2,66 % и 0,1 % соответственноЗАКЛЮЧЕНИЕПри определении налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ имеет место двойное налогообложение: облагается повторно налогом уже обложенная у поставщика стоимость приобретенных у поставщика сырья, материалов, основных средств, использованных при изготовлении продукции; акциз по подакцизным товарам; прямые налоги, включаемые в себестоимость продукции, включая НДФЛ, страховые взносы. Все это не отражает реальную величину вновь созданной стоимости, ведет к дальнейшему повышению доли косвенного налогообложения.Тенденция постепенного ограничения доли косвенных налогов отвечает целям антикризисной политики и экономического развития страны. В выпускной квалификационной работе на примере ООО «ХорекаФуд» рассмотрен расчет НДС к уплате в бюджет за октябрь 2019 г., который, на основании расчетных данных, 27 985 руб.В целях улучшения налогового администрирования предлагается изменить механизм исчисления НДС к уплате в бюджет: облагать саму добавленную стоимость, формируемую как разница между выручкой от реализации продукции и материальными затратами, отказавшись полностью от вызывающих споры налоговых вычетов. В целях упрощения налогового администрирования необходимо исключить из состава объекта налогообложения выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В данном случае нет внешней реализации на сторону и налог в бюджет не поступает. В целях экономии средств федерального бюджета необходимо изменить существующий порядок: сумму «входного» НДС не возмещать из федерального бюджета, а относить на затраты, что приведет к потерям бюджета в виде налога на прибыль по ставке 20 % от сумм «входного» НДС, зато трат бюджета в виде возмещения НДС не будет.Применение налогоплательщиком методов оптимизации налогообложения НДС, предусмотренных налоговым законодательством (в виде освобождения от НДС в связи с получением освобождения от НДС по статье 145 НК РФ, перехода на применение специальных налоговых режимов), становится невыгодным как для продавцов, так и для покупателей. Это связано с тем, что сумма «входного» НДС относится на затраты и уменьшается прибыль налогоплательщика.Применение налогоплательщиков предусмотренных метолов оптимизации налогообложения НДС на практике ведет к отказу организаций работать с организациями, перешедшими на УСН, ЕНВД или получившими освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Добавленная стоимость создается повсеместно, в то же время налог с нее зачисляется полностью в федеральный бюджет, составляя одну треть всего федерального бюджета. Считаем необходимым часть НДС по нормативам оставлять на местах, это стимулировало бы рост производства в регионах. С учетом роли и значения НДС для федерального бюджета в отношении НДС применяются особые методы налогового администрирования. В целях дальнейшего совершенствования налогового администрирования необходимо: исключить из практики применения налоговых органов положений, не содержащихся в налоговом законодательстве (в частности, при превышении вычетов 89 % от начисленных сумм налога); привести в соответствие положения п. 2 ст. 76 и п. 10 ст. 101 НК РФ в части принятия обеспечительных мер по принятым по итогам налоговых проверок решениям.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫНОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫКодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: федер. закон: принят Гос. Думой 30.12.2001 г.: по состоянию на01.04.2020. Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, N 1, ст. 1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая):федер. закон: принят Гос. Думой 16.08.1998 г.: по состоянию на01.04.2020. Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3824.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая):федер. закон: принят Гос. Думой 19.08.2000 г.: по состоянию на01.04.2020. Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.Таможенный кодекс Российской Федерации: федер. закон:принят Гос. Думой 25.04.2003 г.: по состоянию на 27.11.2010. Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, N 22, ст. 2066.ЛИТЕРАТУРААдыкаева Е.Н. Теория бухгалтерского учета в схемах и таблицах. Новосибирск: НГАСУ (Сибстрин), 2012. 100 с. Еловацкая Т.А. Налогообложение субъектов хозяйствования реального сектора экономики: Монография. М.: Научная книга, 2015. 124 с. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. М.: Эксмо, 2015. 480 c.Коротков Э.М. Менеджмент: учебник для бакалавров. М.: Юрайт; ИД Юрайт, 2016. 690 с.Кремер Ю.Г., Димитриева Е.Н. Анализ достигнутых и планируемых показателей уровня жизни населения России. Интеллектуальный потенциал Сибири 27-я Региональная научная студенческая конференция: сборник научных трудов. Новосибирск: НГТУ (Новосибирск), 2019. 378 с.Майбуров И.А. Теория налогообложения: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. 591 с.Шеремет А. Д. Методика финансового анализа. М.: ИНФА-М, 2016. 401 с.ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯАдыкаева Е.Н. Конкурентоспособность в условиях переходной экономики // Конкурентный потенциал развития экономики России в условиях нового технологического уклада Материалы Международной научно-практической конференции, посвященной памяти заслуженного экономиста России доктора экономических наук, профессора Р.М. Гусейнова. 2015. С. 163- 167.Байбородина В.Г. Налог на добавленную стоимость: соответствие названия и содержания // Экономика и предпринимательство. 2015. № 2 (55). С. 125-127.Баценков Н.Н. Налоговый контроль за исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость // Финансовое право. 2015. № 6. С. 34-39.Богданов Д.В. Проблема определения места реализации НДС в законодательстве Российской Федерации на примере судебных решений // Международный научно-исследовательский журнал. 2014. № 11-3 (30). С. 6-8.Герц В.Ю. Экономическая сущность, исторические аспекты возникновения и развития НДС / Economics. 2018. №4 (36). С. 19-21. Глазунов М.И. Сущность и соотношение понятии «Ликвидность предприятия» и «Платежеспособность предприятия» / М.И. Глазунов // Российское предпринимательство. 2018. №6-2. С. 203-207.Гусихин Д.В., Королева Е.Н. Начисление налога на добавленную стоимость на сумму возмещения при предъявлении счета к оплате // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 5 (389). С. 20-22.Завьялов К.А. Принятие налога на добавленную стоимость к вычету по «внебюджету» // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. № 5 (365). С. 12-14.Захаров К.Г. Влияние налога на добавленную стоимость на расходы и доходы государственного бюджета // Экономика и предпринимательство. 2016. № 6 (71). С. 674-677.Климентьева Н.М., Дорожкина Е.Г., Мозгачев М.И. Специфика и сущность налога на добавленную стоимость в системе налогового администрирования России на современном этапе // Вестник Кыргызско-Российского славянского университета. 2017. Т. 17. № 6. С. 33-36.Матушкина Ю.Н. Экономическое содержание, особенности и перспективы развития НДС в России. // Успехи современной науки. 2017. №4. С. 131-133.Паращук И.А., Димитриева Е.Н. Организация внутреннего аудита в России. Экономические исследования и разработки. 2019. № 6. С. 21-25.Пучкова Н.В. Анализ методов оценки финансового состояния организации / Н.В. Пучкова // Символ науки. 2016. №3-1. С. 45-49.Сайбитинова Н.Б. Анализ ликвидности и платежеспособности организации // Вестник ОмГУ. Серия: Экономика. 2017. №1. С. 132-135.Храмова Е.А., Мельникова А.А. Методологический подход к оценке финансового состояния организации // Достижения науки и образования. 2017. №4 (17). С. 35-37.ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСЫИнфографика.ру: НДС в странах мира[Электронный ресурс]: Статья от 2019. // Инфографика.ру (дата обращения: 12.04.2020).Консультант Плюс: Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда[Электронный ресурс]: приказ Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 №302н в ред. от 13.12.2019 №1032н // Консультант Плюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. М.: АО Консультант Плюс.http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=342280&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.26197791532471437#06940287791301727(дата обращения: 18.04.2020).Консультант Плюс:Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания [Электронный ресурс]: Постановление Правительства от 15.08.1997 №1036 в ред. от 04.10.2012 № 1007-ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. М.: АО Консультант Плюс. http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=136301&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.7658345844888492#0740917902637904 (дата обращения: 18.04.2020).Консультант Плюс: Общественные здания административного назначения [Электронный ресурс]:Постановление Госстроя России от 17.09.2002 №123// Консультант Плюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. М.: АО Консультант Плюс.http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=39357&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.34447598058619366#09419256042455768 (дата обращения: 18.04.2020).Консультант Плюс: О введении в действие санитарных правил [Электронный ресурс]: Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 08.11.2001 №31 в ред. от 10.06.2016 №76 // Консультант Плюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. М.: АО Консультант Плюс.http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200192&fld=134&dst=100015,0&rnd=0.4826279132309823#007040423934430073 (дата обращения: 18.04.2020).Консультант Плюс: О введении в действие Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.3.2.1324-03[Электронный ресурс]: Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 22.05.2003 №98 // Консультант Плюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. М.: АО Консультант Плюс.http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=42704&fld=134&dst=100010,0&rnd=0.023056679302728034#02274917433135255 (дата обращения: 18.04.2020).Консультант Плюс:О защите прав потребителей [Электронный ресурс]: федер. закон от 07.02.1992 №2300-1-ФЗ в ред. от 18.07.2019 №191-ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. М.: АО Консультант Плюс.http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=329331&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.05208024568914271#08343664780620779 (дата обращения: 18.04.2020).Консультант Плюс:О качестве и безопасности пищевых продуктов [Электронный ресурс]: федер. закон от 02.01.2000 №29-ФЗ в ред. от 27.12.2019 №447-ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. М.: АО Консультант Плюс.http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=341991&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.4226164881389236#06106791597051682 (дата обращения: 18.04.2020).Консультант Плюс:Пожарная безопасность зданий и сооружений[Электронный ресурс]:Постановление Минстроя России от 13.02.1997№18-7 // Консультант Плюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. М.: АО Консультант Плюс.http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=EXP&n=271220#015352163721209067(дата обращения: 18.04.2020).РИА Новости: Экономические реформы Егора Гайдара[Электронный ресурс]:сетевое издание РИА Новости зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) 08 апреля 2014 года. Статья от 28.12.2010 // МИА «Россия сегодня». РИА Новости. https://ria.ru/20101228/314456760.html. (дата обращения: 12.04.2020).ФНС России: Михаил Мишустин подвел итоги работы налоговых органов за 2018 год. [Электронный ресурс]:Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. Статья от 20.02.2019 // ФНС России. https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/8434593/ (дата обращения: 12.04.2020).ФНС России: Данные по формам статистической налоговой отчётности. [Электронный ресурс]: Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. Отчет по форме № 1-НМ. // ФНС России.https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 12.04.2020).ПРИЛОЖЕНИЕ АБухгалтерский баланс ООО «ХорекаФуд» за 2017-2019гг., тыс. руб.ПРИЛОЖЕНИЕ БОтчеты о финансовых результатах ООО «ХорекаФуд» за 2018-2019 гг., тыс. руб.ПРИЛОЖЕНИЕ ВОтчеты о финансовых результатах ООО «ХорекаФуд» за 2017-2018 гг., тыс. руб.