Фрагмент для ознакомления
Полученные значения налоговых нагрузок представлены в таблице 7.
Таблица 7
Сводная таблица показателей налоговой нагрузки ООО ТД «Комус».
Методика расчета Налоговая нагрузка, % В 2019 году В 2018 году В 2017 году Методика Департамента налоговой политики 0,008 0,116 0,069 На основе выручки 0,008 0,118 0,069 В отношении денежных средств 7,6 40,2 41,7
Произведенная оценка налоговой нагрузки на организацию показала, что, во-первых, результат по первым двум методикам оказался схож в пределах данной организации. Во-вторых, нагрузка в 2019 году составила всего 0,008% налогов на рубль доходов предприятия. В-третьих, доля налогов, приходящаяся на свободные денежные средства, сильно сократилась к 2019 году и составила всего 7,6%.
Таким образом, можно судить о том, что ТД «Комус» выбрала для себя оптимальный налоговый режим и не обременена повышенной нагрузкой в связи с уплатой различных налоговых платежей.
3.2. Методы сокращения налоговой нагрузки
Организации в целях ухода от уплаты чрезмерно больших сумм налогов зачастую прибегают к менее законным и ненадежным способам. В таком случае предприятие сильно рискует быть раскрытым при любой налоговой проверке, что повлечет за собой не только уплату неотраженных налоговых обязательств, но и штрафные санкции.
Поэтому первым и основным способом снижения налоговой нагрузки является правильное применение режима налогообложения.
Самый популярный режим льготных условий налогообложения – упрощенная система налогообложения. Ставки налогов в данном случае составляют 6 % на доход от ведения деятельности или 15 %, в случае, когда плательщик выбирает в качестве налоговой базы доходы за вычетом расходов. Совершенно понятно, что любой из предлагаемых предприятиям режимов выгоднее налога на прибыль по ставке в 20%.
Упрощенная система или ЕНВД для индивидуальных предпринимателей также предполагает возможность уменьшения налога на величину уплаченных страховых взносов. В таком случае ИП обязаны заплатить суммы страховых взносов и в ситуации, когда они превышают размер единого налога, сам налог платить не нужно. Если сумма взноса оказывается меньше налога, нужно уплатить только их разницу. Однако следует учитывать предельную сумму дохода на упрощенной системе налогообложения для ИП, которая составляет 150 млн руб в год.
Второй способ уменьшения налоговой нагрузки – освобождение от уплаты НДС. Получить такую льготу могут как ООО, так и ИП, находящиеся на общей системе в отношении не подакцизных товаров. При этом так же есть ограничения по выручке, которая должна быть не более 2 млн. руб. из расчета за 3 последовательных месяца.
Еще один вариант снизить платеж по НДС – сотрудничать с теми компаниями, которые сами применяют систему налогообложения с НДС. И в таком случае организации нужно будет уплатить налог на сумму разницы в стоимости приобретения товара у поставщика и стоимости собственной продажи.
Третий вариант – попадание деятельности или специфики организации под налоговые льготы. К таким льготам относится:
налоговые вычеты;
специальные пониженные ставки налога;
освобождение для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности, таких как, например, освобождение от уплаты НДС при реализации продуктов питания, в образовательных и медицинских учреждениях;
налоговый кредит.
Еще один вариант – грамотная учетная политика в отношении классификации и признания затрат. Налоги уплачиваются с налоговой базы, которая по закону может быть уменьшена на размер затрат. Соответственно, чем больше затраты – тем меньше налога уплатит организация. Однако здесь каждая статья затрат должна быть документально подтверждена.
Не секрет, что основная часть налоговых обязательств любого юридического лица ложится на прибыль. Поэтому можно рассмотреть уже существующие в практике Российской Федерации методы снижения налоговой базы по налогу на прибыль, которые являются полностью законными и не привлекут дополнительного внимания со стороны налоговых органов:
1. Внимательная оценка расходов, уже фактически понесенных компанией. При учете, будь то бухгалтерском или налоговом, могли возникнуть расходы, которые ошибочно были не приняты для расчета прибыли. В таком случае компания уплачивает больше налога, чем могла бы при сокращении налогооблагаемой прибыли на величину неучтенных расходов.
2. Списание убытков прошлых лет. Если в результате своей хозяйственной деятельности компания остается с убытками, то на законодательном уровне закреплено право эти убытки списать. При этом необходимо опять же документальное подтверждение и отражение образования убытка, для чего организации при подаче декларации по налогу на прибыль указывать размер убытка, понесенного в предыдущих периодах, и отражают его в учете конечного финансового результата. Если убыток полученный ранее оказывается больше прибыли отчетного года, его можно перенести на будущие годы в том же порядке. Также может возникнуть ситуация, когда убытки, понесенные в прошлом периоде, определяются лишь в отчетном, и в таком случае они уже классифицируются как расходы, полученные от внереализационных операций, и уменьшают налоговую базу в общем порядке.
3. Создание резервов, которые позволяют производить отчисления с прибыли тем самым также уменьшая налоговую базу и конечную сумму налогового отчисления:
• резерв по сомнительным долгам, в базу которого организации имеют право производить отчисления в сумме до 10% от полученных доходов. При этом периодичность таких отчислений может быть как ежеквартальной, так и ежемесячной, и данные суммы при расчете налога на прибыль классифицируются как расходы от прочих операций;
• резерв для оплаты отпусков предусмотрен к применению компаниями, которые используют при учете метод начислений. Он аналогично первому предполагает включение расходов на оплату отпусков в категорию расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль;
• резерв по ремонту основных средств, суммы для перечисления в который рассчитываться на основании количества и общей суммы сметных графиков ремонтных работ. Образование такого резерва разрешено организациям, существующим на рынке более трех лет. В отличие от предыдущих рассмотренных резервов, этот предполагает включение суммы отчислений в состав расходов по реализации.
4. Переход от покупки к лизингу транспортных средств, оборудования и прочих активов, необходимых компании для осуществления деятельности. Суть такого метода в том, что в течение действия лизингового договора компания-лизингодатель оставляет актив на своем балансе, а компания-лизингополучатель платит оговоренную сумму в оговоренные сроки. Для целей налогового учета лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции и тем самым снижают налоговую базу. Это выгоднее лизингополучателю в том, что при покупке актива из собственных средств на расходы можно будет отнести только сумму начисленной на него амортизации.
5. При регистрации уникального товарного знака компания получает документы из организации Роспатента и в учете товарный знак классифицируется как нематериальный актив. Затраты на его регистрацию и создание, когда они составляют общую сумму менее 100 тыс. руб., сразу же подлежат отнесению на расходы. Сумма затрат на товарный знак, когда она составляет более указанной, уменьшает налоговую базу постепенно путем списания амортизационных отчислений.
6. Применение специального коэффициента при расчете амортизационных отчислений способно увеличить скорость амортизации в два раза, тем самым увеличив величину амортизации и снизив налоговую базу. Однако в таком случае предприятию необходимо подтвердить, что амортизируемый актив подходит для использования ускоренной амортизации, а именно – что он используется при условиях тяжелого производства или в неблагоприятной среде [6, с. 154].
Все рассмотренные способы не только помогают уменьшить налоговую базу для исчисления налога на прибыль, но и просто распланировать платежи по данному виду налога в бюджет равномерно, так как это удобно компании.
Таким образом, это основные пути смягчения налоговой нагрузки, которые также в свою очередь не приведут к нежелательным налоговым проверкам.
Заключение
В процессе изучения налогового регулирования деятельности предприятий решались следующие основные задачи:
рассмотрена структура организации с точки зрения налогового регулирования;
оценено финансовое состояние торговой организации в настоящее время;
проанализировано влияние на положение организации различных налоговых режимов;
разработаны пути оптимизации налоговой политики предприятия в целях снижения налогового бремени.
Проведен практический подход к изучению производственно-экономической деятельности предприятия, глубокое изучение его экономических особенностей и налогообложения, а также имеющихся ресурсов и путей дальнейшего развития.
При рассмотрении положения ООО ТД «Комус» было выявлено, что организация не отвечает всем требованиям стабильно развивающихся компаний в плане платежеспособности и рентабельности, однако есть варианты развития и улучшения положения.
В результате выполнения работы и анализа существующей системы налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов были выявлены основные пути ее совершенствования, как новые, так и варианты видоизменений уже проводимых мероприятий. К ним относится:
• разделение и расширение налоговых преимуществ и привилегий по отличительным параметрам деятельности предприятий. Такими могут быть размер динамика получаемой прибыли, специфические отрасли деятельности, величина предприятий, как с точки зрения уставного капитала, так и с позиции широты охвата различных сфер деятельности;
• стимулирование инвестиционной активности иностранных компаний с целью расширения их деятельности в пределах нашей страны, что несомненно окажет влияние на экономический рост;
• использование таких ресурсов и активов, которые позволят организации осуществлять амортизационные отчисления по ускоренному графику;
• кредитование предприятий на предмет налогообложения;
• развитие свободных экономических зон на территории Российской Федерации с точки зрения государственного регулирования и поддержания их льготного статуса в отношении налоговых и таможенных режимов. Эта мера может положительно повлиять на экономику страны, поскольку возможный темп развития организаций, находящихся на таких территориях будет опережать суммарный темп развития тех же организаций, но в условиях стандартных режимов.
Реализация рекомендаций по ведению налоговой политики предприятия связана с разработкой мероприятий, направленных непосредственно на грамотное планирование, и мероприятия, направленных на сокращение налоговых издержек.
Список используемых источников
I. Нормативно-правовые материалы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 29.07.2017) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - №32.
II. Специальная литература: 2. Антонова, О.В. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов / О.В. Антонова. – Хабаровск.: РИЦ ХГАЭП, 2016.-230 с.
3. Бахчеев Е.С. Теоретические аспекты налогового регулирования субъектов малого и среднего предпринимательства // Economics. – 2017, с. 9-12.
4. Колычев А. М., Рассолов И. М. Правовое обеспечение экономики: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. М. Колычев, И. М. Рассолов. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 403 с.
5. Кузин, А.Э. Зарубежный опыт налогообложения организаций // Контентус, №3. 2019. С 1-6.
6. Петров, О.В. Способы снижения налоговой базы по налогу на прибыль // Journal of Economy and Business. № 11-2, 2019. С. 153-156.
7. Сергушина Е.С., Вечканова Е.А., Морозкина А.В., Сергушин С.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций в современных условиях // Концепт. – 2018, № 4, С. 1-5.
8. Скороходова О.Н. Расчет налоговой нагрузки на предприятие // Мир науки и образования. – 2016, № 2(6), С. 7.
9. Толмачева О.И., Асриян М.А. Методические аспекты оценки налоговой нагрузки и использование данных налогового учета при определении налоговой нагрузки организации // Вестник науки и образования. – 2019, № 1(55), с. 53-57.
10. Меджидова, З. К. Налоговый учет / З.К. Меджидова. Махачкала: ДГУХН, 2017. С. 111.
11. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.Р. Захарьин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2017. — 336 с.
12. Пансков В.Г. Налоговое регулирование как инструмент подъема экономики // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. – 2019, С. 86-99.
13. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник, 2015. № 5, с 117.
14. Федюшева, Т.В., Шкурова Ю.О. Методы оптимизации налога на прибыль // Проблемы экономики и менеджмента. № 5, 2016. С. 161-164.
15. Хрусталева, А. А. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства // Вектор экономики. - 2017. №9(143). С.309-313.
16. Челышева Э.А. Проблемы и перспективы совершенствования налогового регулирования // Научный вестник ЮИМ. 2016, № 1, С. 33-39.
IV. Источники удаленного доступа: 17. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – URL: https://www.nalog.ru (дата обращения: 11.04.2020).
Приложения
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ООО ТД «Комус», тыс. руб.
Наименование показателя На 31 декабря 2019 года На 31 декабря 2018 года На 31 декабря 2017 года Актив I. Внеоборотные активы Основные средства 2798 78 0 Итого по разделу I 2798 78 0 II. Оборотные активы Запасы 13292 8548 1464 Дебиторская задолженность 26950 5934 3403 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 5458 0 0 Денежные средства и денежные эквиваленты 112 409 14 Прочие оборотные активы 74 1 311 Итого по разделу II 45885 14892 5193 Баланс 48683 14970 5193 Пассив III. Капитал и резервы Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 10 10 10 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 166 102 2 Итого по разделу III 176 112 12 IV. Долгосрочные обязательства Итого по разделу IV 0 0 0 V. Краткосрочные обязательства Заемные средства 614 539 6 Кредиторская задолженность 47894 14319 5175 Итого по разделу V 48507 14858 5181 Баланс 48683 14970 5193
Приложение 2
Отчет о финансовых результатах ООО ТД «Комус», тыс. руб.
Наименование показателя За 2019 год За 2018 год За 2017 год Выручка 147778 38169 7287 Себестоимость продаж (127355) (31546) (7196) Валовая прибыль (убыток) 20423 6623 91 Управленческие расходы (19629) (6518) (0) Прибыль (убыток) от продаж 794 105 91 Проценты к уплате (75) (31) (0) Прочие доходы 395 739 0 Прочие расходы (1037) (684) (68) Прибыль (убыток) до налогообложения 77 129 23 Текущий налог на прибыль (13) (45) (5) Чистая прибыль (убыток) 64 84 18 Совокупный финансовый результат периода 64 84 18
