Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и страхованию ,анализ и аудит

Организуется бухгалтерия.Учет ведет главный бухгалтер (бухгалтер).Учет ведет сторонняя организация.4.Учет ведет руководитель Учет ведет главный бухгалтер (бухгалтер).22.Уровень централизации учетаУчет централизован.2. Имеются бухгалтерии в филиалах.Имеются бухгалтерии в филиалах3.3Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Для сбора затрат и вычисления себестоимости в АО «Кяхтинское» применяет активный калькуляционный счет 20 «Основное производство» в разбивке по видам деятельности.В Дт счета 20 собираются все прямые затраты, связанные с выпуском готовой продукции: материалы (счет 10), поставщики и подрядчики (счет 60), прочие дебиторы и кредиторы (счет 76), затраты по оплате труда (счет 70) и по социальным отчислениям (счет 69), налоги (счет 68), амортизация машин и механизмов и производственных зданий (счет 02). Также при необходимости используются счета вспомогательных производств и косвенные расходы связанные с управлением, а также потери от брака. Списание идет согласно разработанным нормам, указанным в калькуляциях, и сравнивается с фактическим расходом.Поскольку оприходование готовой продукции на склад осуществляется проводкой Дт 43 – Кт 20, на основании первичных документов приема готовой продукции, то остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.Счет 20 имеет субсчета в зависимости от вида готовой продукции: субсчет 20.1 по продукции «Молочное животноводство», субсчет 20.2 по продукции «Мясное животноводство». В свою очередь счет 20/2 подразделяется на основное стадо, животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 месяцев), и телята до 8 месяцев[36].Калькуляция по основному производству ООО АО «Кяхтинское» содержит следующие статьи затрат: 1 – заработная плата и страховые взносы;         2 – медикаменты и биопрепараты для ветеринарной защиты животных;        3 – корма для животных всех категорий   собственного приготовления и покупные; 4 – эксплуатация основных средств, в эту статью затрат входят:  - нефтепродукты - амортизация основных средств - ремонт основных средств 5 – работы и услуги от разных поставщиков и прочих организаций и ИП; 6 – управленческие расходы;    7 -  потери от падежа животных; 8 -  прочие затраты.Статья затрат «Заработная плата и страховые взносы» включает в себя основную и дополнительную заработные платы работников, занятых в производстве, разные надбавки (за работу в ночное время, начисление сверхурочных) и премии,и отчисления в социальные фонды.Статья затрат «Средства защиты животных» включает израсходованные согласно нормам биопрепараты, приобретенные строго за счет средств предприятия, согласно отраслевым нормам.Статья «Корма» отражается стоимость израсходованных кормов как собственного производства, так и покупных. Сюда также относят расходы по транспортировке этих кормов с полей до мест хранения, и расходы по приготовлению кормов в кормоцехах.[17]Статья «Эксплуатация основных средств» включает: - оплата труда по обслуживанию основных средств (электрики, слесари и другие работники, кроме трактористов-машинистов, закрепленных в технологическом процессе) и страховые взносы на ФОТ- израсходованные ГСМ, в том числе для смазки оборудования;- амортизацию основных средств по основному производству; - расходы на капитальный и текущий ремонт основных средств животноводства, в частности: расходы на оплату труда ремонтных рабочих; отчисления на социальные нужды с заработной платы ремонтных рабочих; стоимость строительных материалов по ремонту зданий, запасных частей по ремонту оборудования и других материалов.Статья «Управленческие расходы» включает в себя все общепроизводственные и общехозяйственные расходы, распределяемые по истечении года пропорционально общей сумме затрат, по субсчетам 20.1 и 20.2, за исключением стоимости кормов.Потери от гибели скота по вине ответственных лиц возмещаются за счет этих лиц, а гибель поголовья по причине стихийных бедствий относится на финансовые результаты. В статью «Прочие затраты» включают: - стоимость спецодежды и обуви в пределах норм и на время, закрепленное в нормативных документах по охране труда (кроме спецодежды, выдаваемой охране и ветеринарным работникам – это затраты относят на общепроизводственные расходы);- себестоимость подстилки для животных; − расходы по искусственному осеменению животных (содержание пункта осеменения животных, стоимость спермы, оплата труда техника-осеменатора и др.); − затраты на огораживание ферм, оборудование дезбарьеров, строительство санпропускников и других объектов, связанных с санитарно-ветеринарными мероприятиями; − затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений накопительного характера для животных. Эти затраты первоначально учитываются в составе расходов будущих периодов и относятся на объекты учета в животноводстве равными долями в течение всего срока их использования по истечении года. По дебету счета 20 в начале года (на 1 января) отражается сальдо в сумме затрат по незавершенному производству в животноводстве по отраслям, по содержанию поголовья скота, в течение года - суммы корректировки плановой себестоимости кормов, услуг вспомогательных производств и других статей затрат до фактической методом дополнительных записей или методом «Красное сторно» по истечении года.По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Животноводство» записывается полученная продукция (молоко, приплод, прирост живой массы) в течение года по плановой себестоимости с корректировкой плановой себестоимости до фактической, также методом дополнительных записей или методом «Красное сторно» по истечении года.Таким образом, начисление заработной платы происходит по нескольким статьям затрат: «Основное производство», «Затраты по эксплуатации основных средств», «Организация производства и управления».В основном производстве учитываются работники, занятые на выращивании и откорме животных, выращивании и уборке кормов, в молочном животноводстве.В расходах по эксплуатации основных средств учитываются в основном специалисты механики и электрики, обязанностью которых является поддержание парка машин и механизмов (как находящихся в собственности АО, так и арендованных) в рабочем состоянии.В расходах по организации производства и управления учитываются сотрудники, входящие в административно-управленческий персонал.Также АО «Кяхтинское» активно привлекает сезонных рабочих, которые не входят в штат агропромышленного объединения, и различные специализированные организации: транспортные, торговые, ветеринарные.Расчеты по оплате труда ведутся как в денежном, так и в натуральном выражении. В натуральном выражении руководство имеет право рассчитываться с работниками собственной продукцией в объеме не более 20% от причитающейся суммы (статья 131 Трудового кодекса) и с согласия самого работника. [1]Тест по оценке системы внутреннего контроля (смотреть таблицу 26)Таблица26Таблица - Тест по оценке системы внутреннего контроляСодержаниеОтветыПримечанияДаНет1234Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств+Имеется 2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике.+Определяются 3. Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств +Проводятся 4. Отражены ли результаты инвентаризации в учете+Отражаются 5. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств +Фиксируются 6. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации+Имеется 8.Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты ?+Правильность удержании из з\п проверяется ежемесячно, в соответствии с графиком 9.Проверяется ли правильность начислений отпускных, больничных ?+Отпускные начисляются согласно заявлению работника и приказу рук-ля, больничные начисляются согласно листку нетрудоспособности 10.Дублируются ли данные электронного учета на бумажном носители ?+Дублируются 11.Проверяется ли обоснованность премий?+Правильность при составления приказов соблюдена 12.Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены ?+Первичные документы ведутся в соответствии с требованиями 13.Имеется ли в организации положения по оплате труда и стимулирующих выплатах? +Имеется 14.Нет ли случаев включения в табель рабочего учёта рабочего времени и другие документы вымышленных лиц?+Нет. Табель сверится со списочным составом работников 15.Проверяется ли правильность выплат в ФСС?+Выплаты проводятся без нарушений 16.Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию зарплаты?+Операции по начислению ,выплате и удержанию проводятся в соответствии с планом счетов 17.Сверяются ли данные синтетического и аналитического учета систематически ?+При автоматизированной системе учета сверяются ежемесячно в любое время по требованию Внутренний аудитор – это работник организации, обладающий глубокими знаниями в области трудового права, ведения учета по доходам работников, нормативной литературы и аудиторскими навыками, но при этом получающий заработную плату по договору с организацией и являющийся ее постоянным работником. В крупных организациях внутренний контролер выполняет функции внутреннего аудитора по проверке правильности начислений и удержаний, правомерности использования первичных документов и качество этих первичных документов. В области контроля проверяет сотрудников на предмет злоупотреблений и соблюдений производственных норм.Действует внутренний аудитор на основании Приказа ФНС России от 16.06.2017 N ММВ-7-15/509@ "Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля" (Зарегистрировано в Минюсте России 04.10.2017 N 48424)[16].Главным в работе внутреннего аудитора является выявление рисков и управление этими рисками, то есть такая организация деятельности, где эти риски будут минимальны.Государство от внутреннего аудитора ожидает проверки соблюдения внутри организации налогового законодательства, но без соблюдения правил бухгалтерского учета и внутренних нормативных документов налоговый учет будет не полным, поэтому проверка бухгалтерского учета от первичных документов до сведения финансовой отчетности также является обязанностью внутреннего аудитора.Действует внутренний аудитор на основании разработанного регламента, и все внутренние структуры, которые он постоянно проверяет, подчиняются требованиям этого регламента.Каковы обязанности внутреннего аудитора в АО «Кяхтинское»?Внутренний аудитор совместно с руководством составляет график проверок. Затем, на основании проверки первичных документов за прошлые периоды, выявляется процент достоверности в каждой группе первичных документов (документы, оформленные неправильно, документы с ошибками, отсутствующие документы) исоздается таблица рисков с перечнем недостоверных документов и последствиями от недействительных или неправильно оформленных документов. Затем подготавливаются контрольные процедуры для минимизации или устранения рисков, назначаются ответственные для исправления найденных ошибок и определяются сроки повторных проверок для подтверждения того, что ошибки исправлены и риски уменьшились.Результат исправления сотрудниками указаний по контрольным процедурам сводится в таблицу «Анализ контрольных процедур организации».На основании анализа первичных документов составляются подробные таблицы по строкам налоговых деклараций по принципу: «было-должно быть» с обязательным описанием последствий в виде налоговых и административных штрафов и суммами исправлений. Они называются «Матрицы рисков и контрольных процедур».Снова назначаются ответственные для исправления ошибок, теперь уже в налоговом учете, а не в первичной документации. Следует сказать, что контрольные процедуры и надзор за выполнением контрольных процедур внутренний аудитор назначает по каждой группе аудируемых документов по принципу непрерывного графика. Что аудитор выявляет в первую очередь и в дальнейшем.В первую очередь внутренний аудитор анализирует контрольную среду организации: профессионализм сотрудников, соблюдение ими этических норм, влияние руководителя на сотрудников, полномочия начальников отделов и соблюдение ими своих должностных обязанностей.Дальше происходит оценка рисков в согласованных областях и их документирование. Этими областями являются: первичные документы бухгалтерского учета и финансовая и налоговая отчетность.Затем предлагаются контрольные процедуры, назначаются ответственные, описывается эффективность контрольных процедур, сравнивается процент автоматизированной и ручной проверки.В дальнейшем проверяется эффективность внутренней и внешней информационной безопасности организации.В процессе аудита осуществляется регулярный мониторинг по выполнению контрольных процедур. Затем проверяет общую правовую базу по трудовому законодательству в целом по организации: наличие основных локальных документов по труду и заработной плате, правильность их составления. Результаты документируются в таблицу рисков.После происходит проверка по участкам и по сотрудникам. Здесь проверка возможна автоматизированная и ручная. По решению внутреннего аудитора, первичная документация может проверяться либо сплошным методом, либо выборкой. На проверку первичной документации по каждой группе документов составляется предварительная программа: какие документы будут проверяться и каков допустимый процент риска. Результаты также вносятся в таблицу рисков.Анализируется влияние выявленных ошибок на правильность ведения учета и раскрываются правовые последствия ошибок, предлагаются способы исправления и назначаются ответственные.Через указанное в анализе время происходит обязательный мониторинг исправлений. Периоды, проверенные внутренним аудитором, в дальнейшем подлежат обязательной независимой аудиторской проверке и по ее результатам хорошо виден и профессионализм внутреннего аудитора, и успешность организации. [51]3.4 Методика проведение аудита заработной платы Нами разработана методика проведения аудита заработной платы(смотри таблицу 27).Таблица 27Действия аудитора ,рабочие документы и Выводы:1.Аудит невыходов 1.1Аудит использования фонда рабочего времениРабочий документ аудитора, представлен в таблице 23,Аудит использования фонда рабочего времени (см. таблицу 24)2.Аудит правильности наличия первичных документов,2.1Проверка правильности соблюдения правил ведения документации Установлено, что случаев включения в табеля учета рабочего не существующих работников не имеется, все фамилии в нарядах и в табелях сходятся с данными учета личного состава. Повторного начисления по оплаченным ранее первичным документам нет, а также нет повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях.Аудитором было выявлено отсутствие подписей руководителя, на приказах на очередной отпуск Подписи работников наличествуют на всех документах, все различные.По ходу вышеуказанного, имеем возможность говорить о несоблюдении правил ведения первичной документации в ООО АО «Кяхтинское».В растениеводстве на немеханизированных (конных и ручных) работах применяют учетные листы труда и выполненных работ - групповые ф. N 131-АПК и индивидуальные ф. N 132-АПК. Все специализированные формы первичных документов утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 26.07.1996 N 215.Учетный лист тракториста - машиниста ф. N 133-АПК применяется для учета механизированных работ, выполняемых тракторами, комбайнами, самоходными машинами. Путевой лист трактора ф. N 134-АПК используется для учета работ, выполненных трактористами на транспортных работах.В животноводстве в большинстве случаев начисление оплаты производят работникам исходя из размеров полученной продукции, при этом привлекают соответствующие документы о получении продукции: по дояркам - журналы учета надоя молока и акты на оприходование приплода; по скотникам - ведомости взвешивания животных и расчеты определения прироста живой массы животных; по работникам овцеводства - акты настрига и приемки шерсти и т.п.В тех случаях, когда работникам животноводства начисляют оплату труда исходя из объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки, применяют расчет начисления оплаты труда ф. N 135-АПК.На ремонтных и строительных работах для учета выполненных работ и начисления оплаты труда применяются наряды на сдельную работу - групповые ф. N 136-АПК и индивидуальные ф. N 137-АПК.В качестве прочих документов, связанных с учетом отработанного времени, расчетами по оплате труда и различными удержаниями, применяются: расчеты по заработной плате и ведомости прочих доплат, табели учета использования рабочего времени.3.Проверка обоснованности начислений на особые условия труда:- сверхурочные работы, работу в ночное время;-работа в выходные и праздничные дни;- выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;- работы в районах с неблагоприятными климатическими условиямиНачисления за особые условия труда рассчитываются и начисляются верно, нарушений не обнаружено, примечания:1.Имеются факты доплат стимулирующего характера в части увеличения интенсивности труда. Также при достижении определенных повышенных показателей работникам выплачиваются премии.2.В исключительных случаях работника задействуют сверхурочно. В таких случаях работников привлекают сверхурочно, но при условии их письменного согласия.3.Имеются случаи привлечения работников для выполнения трудовых обязанностей в выходные и нерабочие праздничные дни (такие рабочие дни оплачиваются в двойном тарифе).4.Стабильно выполняются требования о проставлении ежегодных отпускных, так рассматриваемое нами предприятие не, предоставлять работнику на период не менее 28 календарных дней. Отпускные рассчитываются на основании среднедневной заработной платы: заработная плата за 12 месяцев / 12 мес/29,3дней*количество отпускных дней.5.Все выплаты отпускных проводятся на основании отраслевых тарифов, локальных актов и приказов определяется дневной, часовой или месячный заработок. При подаче табеля за отработанное время, больничных листов и приказов на отпуск бухгалтерия делает начисление за месяц по работникам.4.Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целейРассчитывается верно ,нарушений не имеется 5.Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет ФССТарифы для начисления страховых взносов следующие:- 22% от фонда оплаты труда и иных вознаграждений на обязательное пенсионное страхование;- 5,1% от фонда оплаты труда и иных вознаграждений на обязательное медицинское страхование;- 2,9% от фонда оплаты труда и иных вознаграждений на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;- Тарифы по страховым взносам на травматизм составляют от 0,2% до 8,5% от фонда оплаты труда, зависят от класса профессионального риска.6.Общая оценка организации учета операций по оплате труда,проверка правильности удержаний по исполнительным листам При проверки платежных ведомостей на аванс, выявлено, что оформление, правильное и замечаний не имеется.Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм имеются, все подписи различны.В ходе проверки своевременности и периодичности выплаты заработной платы определено, что выплата и начисление заработной платы осуществляются вовремя.Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за просрочку по заработной плате начислены верно.7.Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц главе 23 НК РФ1.Начисления НДФЛ по доходам работников регулируются строго предусмотренной главой 23 Налогового кодекса, где прописана ставка для удержания НДФЛ в размере 13% от базы.2.Все начисления и удержания по работникам оформляются в программе 1 с.3.Перед тем, как перечислить заработною плату каждый работник получает на руки расчетный листок с полным перечнем всех операции по заработной плате за месяц, остатком по заработной плате на начало месяца и остатком на конец месяца.4.один раз в квартал МФНС России № 8 по Республике Бурятия предоставляется отчетность 6-НДФЛ по начисленным доходам и удержанному НДФЛ.Он рассчитывается нарастающим итогом за три месяца, шесть месяцев, 9 месяцев и год.5.Начисленные и перечисленные налоги отражаются в личном кабинете организации-налогоплательщика.6.Доходы, не облагаемые НДФЛ, документального подтверждаются (например, возмещение лекарств – кассовым чеками на покупку этих лекарств).7.Фактов выплаты часть заработной платы может выдаваться в натуральной форме на предприятии не имеется.8.Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учетаПроверка расчетов по оплате труда в ООО АО «Кяхтинское» на соответствие аналитического счета 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. В ходе сверки сальдо по счету 70 на первое января 2019 года в Главной книге и в балансе организации ООО АО «Кяхтинское».В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, которое показывает задолженность рабочих по заработной плате, что говорит о том, что на данном предприятии было выплачено заработной платы свыше начисленного. По дебету баланса сумма составила 1520 руб.Повторный контроль показал, что, данные суммы совпадают с данными Главной книги. Где выявлено много исправлений; бухгалтер по оплате труда пояснил тем что были неточности подсчетах еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, имеется возможным продолжения дальнейшей проверки. Для этого проведем сравнение данных Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2019 года. Данные в данной таблице не совпадают, но причину бухгалтер пояснить не смогла.9.Проверка правомерности включения в расходы организации выплат, начисленных персоналу организации для целей финансового и налогового учетаВ расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в, НДФЛ; ставки и суммы отчислений верны, и совпадают с суммами расчетных листков по каждому работнику. Льготы по НДФЛ определены тоже правильно).10.Проверка правильности начисления и своевременности перечисления страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний1)Начисление и перечисление страховых взносов регулируется в строго регламентированном порядке, устанавливаемым налоговым кодексом.2)Страховые взносы состоят из пенсионных взносов, обязательного медицинского страхования, взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и взносов на травматизм.3) Начисление страховых взносов ежемесячное. Срок перечисления страховых взносов – до 15 числа следующего месяца. Расчет по страховым взносам по периодичности является квартальным, но содержит сведения нарастающим итогом за 3 месяца, за 6 месяцев, за 9 месяцев, за год. Срок отправки налоговой отчетности «Расчет по страховым взносам» до 30 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.4)Результаты начислений в бухгалтерском учете фиксируются по каждому работнику в карточке учета взносов, затем в оборотно-сальдовых ведомостях. Результаты начислений и перечислений страховых взносов в налоговом учете фиксируются в регистрах налогового учета, а из них переходят в форму налоговой отчетности «Расчеты по страховым взносам». Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д.Для того, чтобы ясно видеть причины невыходов, создается таблица анализа использования фонда рабочего времени. Рабочий документ аудитора, представлен в таблице 23.Таблица 28Аудит фонда рабочего времениАО «Кяхтинское» за 2019 годПОКАЗАТЕЛИПЛАНФАКТОТКЛОНЕН. НА ОДНОГОРАБОЧЕГООТКЛОНЕН. НА ВСЕХ РАБОЧИХКалендарное количество днейВ том числе- праздничные- выходные3651410436514104Номинальный фонд рабочего времени, дни247247Неявки на работу, дни:- Ежегодные отпуска- Отпуска по учебе- Отпуска по беременности и родам- Административные отпуска- Болезни- Прогулы- Простои452116-35--55,31716-8120,32-10,340--5-7-0,3-2-298,7116---145-203- 8,7-58Явочный фонд рабочего времени, дни202191,7-10,3-298,7Продожительность рабочей смены,час88--Бюджет рабочего времени, час16161533,6-76,4-2215,6Внутрисменные простои-3-3-87Полезный фонд рабочего времени16161530,6-79,4-2302,6Средняя продолжительность рабочей смены,ч87,98-0,02-0,58Сверхурочно отработанное время-9-9261Непроизводительные затратырабочего времени-8,3-8,3240,7Из рабочего документа видно, что большинство факторов невыходов являются субъективными: административные отпуска, болезни, простои. Сложив все разницы в невыходах (145+203+8,7) *8час=2853,6 час, получаем, что суммарно они равны привлечению почти двух человек (2853,6/1616=1,77). Образно говоря, примерно два человека в год числились, но не работали]. В работе отсутствует показатели текучести кадров. В условиях небольшого по численности предприятия и специфического направления – сельское хозяйство – текучесть кадров как правило минимальна. Кроме того, в части анализа персонала необходимо анализировать все организации, из которых состоит агропромышленное объединение, что в рамках данной работы не предусмотрено.При выявлении причин обязательно прорабатываются меры, исключающие невыхода: улучшение условий труда работников для минимизации больничных, повышение их ответственности через систему поощрений, изучается соответствие работника занимаемой должности.Аудит использования фонда рабочего времени (см. таблицу 24)Таблица 29Аудит использования фонда рабочего времениАО «Кяхинское» за 2019 годПОКАЗАТЕЛИПЛАНФАКТОТКЛОНЕНИЕСреднегодовая численность рабочих2529-6Отработано одним рабочим:- дней- часов22618022211768534Фонд рабочего времени,час4505051272-6222В том числе сверхурочно,час-834834Из рабочего документа, что незапланированные невыхода срочно вынудили принимать на временной основе дополнительных сотрудников, и каждый из сотрудников в среднем имел невыходов в год примерно 34 часа, то есть около 5 дней (чаще всего больничные либо по семейным обстоятельствам). В то же время некоторые сотрудники добросовестно трудились, наработав за год суммарно 834 часа сверхурочных. И если на количество больничных как-то повлиять можно, улучшая условия труда, проводя профилактические мероприятия, то невыхода по семейным обстоятельствам возможно минимизировать лишь до определенного предела. Поэтому у предприятия в сезон обязательно должен быть предусмотрен небольшой резерв из основных специалистов, либо разработаны меры по взаимозаменяемости там, где это возможно, с материальной компенсацией и возможностью дополнительных отпускных в счет переработок. 3.5 Выводы и рекомендации по совершенствованию учета, анализа и контроля расчетов по оплате труда По итогам проведения всех нужных процедур проверки аудиторы проводит оценку полноты и качества осуществления всех пунктов программы и общего плана аудита. По окончанию аудиторской проверки ООО АО «Кяхтинское» возможно говорить о том, что мероприятия, которые были предусмотрены общим планом и программой аудита, осуществлены в полном объеме.Осуществление проверки проводилась на выборочной основе с применением следующих документов: Главная книга, договора на оказанные услуг, табеля учета рабочего времени, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, наряды, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер и анализы счета по счетам 50,51,69 по субсчетам,70,76 по субсчетам), «Баланс», «Отчет о финансовых результатах »ПО фамильные ведомости по оплате труда в денежном и натуральном выражении в данной работе не демонстрируются, поскольку информация является конфиденциальной. По этой же причине отсутствуют аналитические ведомости и анализы счетов по начислению заработной платы и социальных начислений. И расчеты по оплате труда, и начисление и перечисление страховых взносов строго регулируется государством, поэтому соблюдение законодательства уже гарантирует грамотно поставленный учет, что и наблюдается в АО «Кяхтинское».В ходе осуществления аудиторской проверки по оплате труда было рассмотрено соблюдение в ООО АО «Кяхтинское» законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение исполняемого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет генеральный директор ООО АО «Кяхтинское Не обнаружено серьезных нарушений в ведении бухгалтерского учета, которые могли бы значительно воздействовать на достоверность данных по оплате труда, которые отражены в бухгалтерской отчетности.Но также, ООО «Агропромышленное объединение «Кяхтинское»»имеет следующие нарушение которые необходимо устранить:-На предприятии применять формы первичной документации по учету рабочего времени, и расчетов с персоналом по оплате труда и закрепить эти формы в приложении к учетной политике-В аналитических таблицах основные показатели хозяйственной деятельности обозначать в соответствии с форматами бухгалтерской отчётности, учитывая вид экономической деятельности. Так, вместо показателя «Товарооборот» указывать показатель «Выручка», а «экономический результат» обозначать конкретно: прибыль или убыток от продаж-Проведенные расчеты в факторном анализе показали, что для наибольшего роста выработки на одного работника необходимо увеличение рентабельности. То есть более полное использование машин и механизмов вместо ручного труда, а также достижений селекции в растениеводстве и животноводстве. Но это – компетенция руководства агропромышленного комплекса.-По данным предприятия темпы роста производительности труда превышают, темпы роста заработной платы. Если разрыв между ростом производительности труда и ростом заработной платы будет велик, это может привести к недовольству со стороны рабочих и понижению уровня их трудовой мотивации.В целом аудиторская проверка показала, что учет расчетов с работниками ведется в соответствии с законодательством, недочеты и ошибки несущественные и грубых нарушений нет. Это повышает доверие к АО «Кяхтинское» и со стороны государственных структур, и со стороны работников.Но вместе с тем были выработаны рекомендации:Разбивку всех доходов работников на группы с аналогичной базой начисления (функция главного бухгалтера или налогового консультанта);Заполнение табелей в зависимости от цеха, отдела, смены (имеется);Определение рабочего плана счетов указывается в Учетной политике (имеется);Официальное подтверждение уполномоченной организацией льготируемого начисления коду деятельности организации.Разработку форм первичных документов по учету страховых взносов и налоговых регистров или использование рекомендуемых форм.Регулярный, не менее 1 раза в месяц, аудит страховых начислений и сверка с лицевым счетом в кабинете налогоплательщика для подтверждения правильности начислений, отражаемых в 1с, и начислений, отправленных через электронные формы отчетности.Регулярный аудит данных по начисленным пособиям со сверкой начислений, отраженных в бухгалтерской программе организации, и данными, отправленными в ФСС (функции главного бухгалтера или внутреннего аудитора).Вместо показателя «Товарооборот» указывать показатель «Выручка», а «экономический результат» обозначать конкретно: прибыль или убыток от продажПовышение зарплаты до плановых показателей.ЗАКЛЮЧЕНИЕУчет расчетов по оплате труда – наиболее сложный и трудоемкий участокбухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки. Оплата труда – это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия. Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов. Поэтому выбранная тема работы является всегда актуальной.Предметом исследования являются трудовые отношения работников организации с руководством о начисление заработанной платы, пособий по временной нетрудоспосоностью и сумм за отпуск, а также взаимоотношения организации с государственными структурами о перечисление НДФЛ и страховых взносов.Объектом работы являются бухгалтерский учет, заработной платы анализ и аудит в ООО «Агропромышленное объединение «Кяхтинское»».Цель работы состоит в том, чтобы проработать на теоретическом и практическом уровне вопросы начисления заработанной платы, удержаний, страховых взносов на нормативно законодательном уровне, а также провести анализ и аудит заработанной платы. При этом в процессе работы ставится несколько задач:- разбор правовой основы форм и систем опты труда;- правила учета доходов работников и удержаний из заработной платы, а также начисление социальных взносов;-провести анализ труда и заработанной платы - контроль заработной платы в ООО АО «Кяхтинское» при проведении внутреннего аудита.По итогам изучения методики учета, анализа бухгалтерского учет расчетов по оплате труда и страхованию, анализ и аудита, необходимо сделать ряд выводов:В первойглавебыли разобраны теоретические основы расчетов по оплате труда и страховым взносам, а затем при исследовании бухгалтерского учета в ООО АО «Кяхтинское» полученные навыки подтвердились на практике:-законодательное регулирование и задачи учёта расчётов по оплате труда, формы и системы, расчёты и удержания, а также были проведены начисления, синтетический и аналитические учеты.Во второй главе представлена Характеристика ООО «Агропромышленное объединение «Кяхтинское»», был дан анализ основных показателей и производительности труда, также был показан факторной анализ на основании этого можно сделать выводы:1)Бухгалтерский учет ведется традиционно, с применением плана счетов. Учетная политика по оплате труда строится в правовом отношении на Трудовом кодексе и в части бухгалтерского учета с разноской по счетам производственного учета.2)Основные показатели за три года (2017, 2018, 2019) показывают постоянный рост собственного капитала и увеличение суммы основных средств, что очень важно для производственного сельскохозяйственного предприятия.3)Предприятие добилось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда 4)Наибольшее виляние на рост выработки на одного работника оказало увеличение объема производства и реализации продукции.5)Что касается выручки, то ее величина за 2019 год в сравнении с 2018 годом упала на 6 млн. рублей. При этом, если проанализировать отчет о движении денежных средств, то выяснится, что реализации в 2019 году было на 14 млн больше, чем поступлений денег от реализации, то есть часть покупателей забирали продукцию, за которую оплатили в прошлом году.6)Выросли запасы 2019 года при падении реализации7)Факторный анализ ФОТ на основе отклонений между плановыми и фактическими показателями делает выводы о:- составе ФОТ труда (постоянная часть и переменная часть);- росте производительности труда в сравнении с ростом оплаты труда;- эффективности использования ФОТ из расчета количества продукции на рубль и выручки на рубль заработной платы,и выяснилось следующее:- темп роста производительности труда более высок в сравнении с темпом роста оплаты труда, что экономит фонд заработной платы в размере 369тыс. руб;- предприятие добилось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда, на 1 руб. зарплаты в отчетном 2019 году произведено больше продукции получено больше валовой и чистой прибыли чем в 2018, что следует оценить положительно;- наибольшее влияние на рост выработки на одного работника оказало увеличение рентабельности продукции (соотношение прибыли к себестоимости) в сравнении с плановой году. А поскольку в себестоимости доля ФОТ увеличилась, то также и увеличение ФОТ в расчете на 1 работника также положительно повлияло на выработку.В третьем главе представлена программа аудита на предприятии, организация внутреннего контроля заработной платы, показаны рабочие документы, даны рекомендации по совершенствованию учета, анализа и контроля расчетов по оплате труда и страхованию на предприятии ООО АО «Кяхтинское»Регулярный аудит всей хозяйственной деятельности помогает не только находить слабые места в учете и отчетности, но и подготавливает рекомендации по более успешному ведению дел.