Риски в налоговом планировании

При уплате квартального авансового платежа по налогу на прибыль за 1 кварталв результате понесенных убытков в марте и мае полученапереплата в размере 497 тысяч рублей, частично погашенная в мае, июне и июле. При уплате ежемесячных авансовых платежей переплата составила 164 тысячи рублей. По результату деятельности полугодия при наличии убытков в марте и мае при уплате квартального авансового платежапереплата составила 239 тысяч рублей, при уплате ежемесячного авансового платежа переплата составила 154 тысяч рублей.В результате уплаты квартальных авансовых платежей получено отвлечение из оборота денежных средств. Если организация использует заемный капитал, сумма отвлеченных средств увеличивается на размер процентов.Организации в данном периоде выгоднее уплачивать ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли. Предприятиям с нестабильным уровнем прибыли или убытками, выгоднее не создавать переплату по налогу. 2.2. Задача 2Организация осуществляет юридическое сопровождение за 201_ год: выручка — 24960 тыс. руб, в т.ч. НДС, расходы — заработная плата — 5900 тыс., канцтовары — 960 тыс. руб., в т.ч. НДС, арендная плата и другие услуги - 4680 тыс., в т.ч. НДС. Определите оптимальный режим налогообложения на следующий год.Решение:Рассмотрим налоговую нагрузку предприятия при использовании общего режима. Прибыль от ведения коммерческой деятельности: П = Доходы – расходы = 20 800 (без НДС) – 5900 – 800 (без НДС) – 3 900 (без НДС) = 10 200 тыс. рублей. Предприятие при ОСНО имеет налоговые обязательства:По налогу на прибыль в размере Н=10 200 х 20% = 2 040 тыс. рублей.По НДС: 4 160 – 160 – 780 = 3 220 тыс. рублей.По страховым взносам: 5900*30% = 1770 тыс.руб.Итого налоговая нагрузка: 3220+2040+1770 = 7030 тыс.руб.Рассмотрим налоговые обязательства предприятия при использовании упрощенной системы налогообложения с объектами «доходы» и «доходы минус расходы». При использовании схемы «доходы» сумма налога составляет Н1 = 24 960 х 6% = 1 498 тысяч рублей.Страховые взносы: 5900*30% = 1770 тыс.руб. Налоговая нагрузка: 1498+1770 = 3 268 тыс.руб.База для расчета единого налога по схеме «доходы минус расходы»: Б = 24 960 – 5 900 – 960 – 4 680 = 13 420 тысяч рублей. При использовании объекта «доходы минус расходы» сумма налога составляет Н2 = 13 420 х 15% = 2 013 тысяч рублей.Страховые взносы составят 5900*30% = 1770 тыс.руб.Итого налоговая нагрузка: 2013+1770 = 3783 тыс.руб.Вывод: налоговая нагрузка составит – На ОСНО: 7030 тыс.руб.На УСН «доходы минус расходы» 3783 тыс.руб.На УСН «доходы» 3268 тыс.руб.Оптимальным режимом налогообложения для предприятия является УСН с объектом «доходы», обеспечивающим минимальную налоговую нагрузку. 2.3 Задача 3Организация на следующий год предполагает расширение производства и в декабре 201_ г. приобретает здание цеха — 102000 тыс. руб, в т.ч НДС. Относятся к 9 -й амортизационной группе. Предполагаемый объем продукции – 50 млн.единиц, в 2020 году – 8,2 млн. единиц.Определите элементы учетной политики на следующий год для оптимизации налога на имущество.Решение: Предприятие имеет право на применение амортизационной премии. В соответствии со ст. 258 НК РФ в состав расходов организация может включить часть первоначальной стоимости приобретенного ОС. Стоимость имущества, отнесенного к 9 амортизационной группе со сроком эксплуатации от 25 до 30 лет, списывается в размере, не превышающем 10% стоимости. Сумма амортизационной премии составляет 8 500 тысяч рублей при условии отражения права в учетной политике и ввода в эксплуатацию здания в следующем году.В учетной политике предприятия необходимо закрепить возможность использования права на применение амортизационной премии. Согласно письма Минфина РФ от 30 октября 2014 г. N 03-03-06/1/55106, в приказе об учетной политике для целей налогообложения прибыли необходимо отразить порядок использования, размер амортизационной премии и условия применения в отношении группы ОС или конкретного объекта. Вывод:Предприятие решило использовать право на применение амортизационной премии. После постановки на учет здания в 2020 году применена амортизационная премия в размере 8 500 тысяч рублей. В связи с тем, что предполагаемый выпуск возрастает, ускоренное списание ОС в налоговом учете оправдано.Элементы приказа учетной политики: Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению, установленному для амортизационной группы.Срок полезного использования НМА определяется по документам – договорам, патентам и прочим.Для всех видов основных средств применяется линейный способ начисления амортизации.В отношении основных средств со сроком эксплуатации свыше 10 лет применять амортизационную премию.Налогооблагаемым объектом по налогу на имущество признается только недвижимость. Движимые активы полностью исключены из налоговой базы. Введено законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Рассчитаем годовой налог на имущество по имеющимся данным.Стоимость цеха на начало периода составила 85 000 тыс.руб. без НДС. Применяемая амортизационная премия 8500 тыс.руб. Стоимость цеха на конец периода:85 000- 8500 = 76 500 тыс.руб.Среднегодовая стоимость недвижимости:(85 000 + 76 500) /2 = 80 750тыс.руб. По условиям примера учтем максимальную ставку налога на имущество организаций — 2,2 %.80 750 * 2,2% = 1 777 тыс.руб.Таким образом, годовой налог на имущество составит 1 777 тыс.руб.2.4 Задача 4Прямые расходы на 1.01.201_ г. -360 тыс. (количество сырья в незавершенном производстве — 600 единиц), расходы за месяц : материальные расходы 3600 тыс. ( количество сырья — 1200 единиц), амортизация основных средств — 420 тыс., амортизация нематериальных активов — 275 тыс., заработная плата производственных рабочих — 1650 тыс., заработная плата управленческого персонала — 710 тыс., представительские расходы — 240 тыс, в т.ч. НДС, услуги сторонних организаций —936 тыс., в т.ч. НДС. Из производства выпущено — 1800 единиц готовой продукции, в незавершенном производстве — 150 единиц, в составе которых сырье — 400 единиц. Выручка – 11040 тыс., в т.ч. НДСОпределите вариант учетной политики для оптимизации налога на прибыль.Решение:Рассмотрим разные варианты распределения прямых расходов.Распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией№ п/пПоказательЗначение1Количество сырья в незавершенном производстве на начало периода600 ед.2Отпущено сырья в производство 1200 ед.3Остаток сырья в незавершенном производстве на конец периода400 ед.4Коэффициент незавершенного производства0,22=400 / (600 + 1200)5Прямые расходы в незавершенном производстве на конец периода(360 000 + 3600 000 + 420 000 + 1650 000) х 0,22 = 1 326 6006Прямые расходы на готовую продукцию на конец периода 360 000 + 3600 000 – 1 326 600 = 2 630 400Распределение прямых расходов между отгруженной готовой продукцией и остатками на складе№ п/пПоказательЗначение1Количество готовой продукции на начало периода-2Выпущено единиц готовой продукции 1800 ед.3Остаток готовой продукции на конец периода150 ед.4Коэффициент отгруженной продукции0,08 = 150 / 18005Прямые расходы на выпущенную в периоде продукцию(360 000 + 3 600 000 + 420 000 + 1650 000) х 0,08 = 482 4006Прямые расходы на остаток продукции на конец периода360 000 + 3 600 000 + 420 000 + 1650 000 – 482 400 = 5 547 600В состав прямых расходов включаются расходы, которые можно прямо отнести к произведенной продукции. В нашем примере это:Выделенные прямые расходы;Материальные расходы;Амортизация основных средств;Заработная плата производственного персонала;Если понесенные услуги сторонних организаций являются неотъемлемой частью расходов на производство, то их также можно включить в состав прямых расходов, отразив это в Учетной политике для целей налогообложения.В этом случае изменится расчет прямых расходов в НЗП.№ п/пПоказательЗначение1Количество сырья в незавершенном производстве на начало периода600 ед.2Отпущено сырья в производство 1200 ед.3Остаток сырья в незавершенном производстве на конец периода400 ед.4Коэффициент незавершенного производства0,22=400 / (600 + 1200)5Прямые расходы в незавершенном производстве на конец периода(360 000 + 3600 000 + 420 000 + 1650 000+780 000) х 0,22 = 1 498 2006Прямые расходы на готовую продукцию на конец периода 360 000 + 3600 000 – 1 498 200 = 2 461 800Распределение прямых расходов между отгруженной готовой продукцией и остатками на складе№ п/пПоказательЗначение1Количество готовой продукции на начало периода-2Выпущено единиц готовой продукции 1800 ед.3Остаток готовой продукции на конец периода150 ед.4Коэффициент отгруженной продукции0,08 = 150 / 18005Прямые расходы на выпущенную в периоде продукцию(360 000 + 3 600 000 + 420 000 + 1650 000+780000) х 0,08 = 544 8006Прямые расходы на остаток продукции на конец периода360 000 + 3 600 000 + 420 000 + 1650 000+780000 – 544 800 = 6 265 200Вывод:задача налогового планирования заключается логичном отнесении затрат к прямым, внереализационным и косвенным.В качестве распределения прямых затрат используем коэффициент, приходящийся на незавершенную продукцию. В составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, указывают сумму 482 400 тысяч рублей в первом случае, и 544 800 тыс.руб. – во втором случае, при включении затрат на услуги сторонних организаций в прямые расходы. Прямые расходы, отраженные в НЗП в размере 1 326 600 тыс. рублей в первом случае и 1 498 200 тыс.руб. – во 2 случае, а также расходы 2 630 400 тыс.руб и 2 461 800 тыс.руб – во втором, в остатке продукции на конец периода, не учитываются.Таким образом, при правильном и возможном в рамках Налогового кодекса обосновании отнесения затрат к прямым расходам можно оптимизировать сумму налога на прибыль. То есть при максимально возможном включении расходов в состав прямых сумма налога на прибыль уменьшится.В учетной политике указывают:Для целей ведения налогового учета определяются расходы, используемые для расчета налога на прибыль:В состав затрат включается сумма прямых расходов, относящихся к данному периоду. К прямым расходам относят: материальные расходы; заработную плату производственных рабочих, сумму взносов, начисленных на з/плату; амортизация ОС, участвующих в выпуске продукции. Сумма прямых затрат включается в состав расходов без учета сумм остатка, приходящегося на незавершенное производство и нереализованной продукции. Расчет остатка осуществляется на основании коэффициента незавершенного производства. В состав косвенных затрат, относимых на расходы без учета выработки, включают: амортизацию нематериальных активов, заработную плату управленческого персонала, представительские расходы (согласно лимита), услуги сторонних организаций.ЗАКЛЮЧЕНИЕНалоговые риски возникают ввиду несовершенства законодательства в области налогообложения и имеют неблагоприятные последствия. Для государства риск выражается в вероятности неполной уплаты налогов в бюджет или неуплаты вовсе в связи с уклонением от налогообложенияОснованное на налоговых рисках планирование обеспечивает механизм для улучшения учета факторов риска в интегрированных процессах налогового планирования в строительных организациях.Таким образом, совершенно точно можно отметить, что налоговые риски возникали, возникают и будут возникать в процессе реализации предпринимательской деятельности, так как она сама по себе является рискованной. Налоговая политика, в свою очередь, должна обладать достаточной степенью гибкости, чтобы вовремя реагировать на социально-экономические изменения и минимизировать налоговые риски.Внутренний контроль налоговых рисков – это оценка налогового учета компании на предмет правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов; правильности исчисления, декларирования и уплаты налогов и сборов за определенный период времени; отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в финансовой и налоговой отчетности; полноты и своевременности уплаты предприятием в бюджет налогов; правильности толкования налогового законодательства; вероятности доначисления налоговых платежей.Ключевыми, обнаруженными в ходе исследования темы курсовой работы, недостатками наличествующей системы управления рисками ООО «СпецМонтажСтрой»,которые отрицательно отражаются на итогах функционирования компании, являются:Несовершенство механизма принятия управленческих решений. Неимение четкого распределения пределов полномочий и ответственности при взаимодействии отделов ООО «СпецМонтажСтрой» при осуществлении ими собственных функций. Фрагментарность работы по управлению рисками. Неимение единых методов  оценки рисков ООО «СпецМонтажСтрой». Недостатки имеющейся в ООО «СпецМонтажСтрой» системы маркетинга. Отсутствие системы управления внешними и внутренними рисками ООО «СпецМонтажСтрой».7.Недейственноеадминистрированиеинформационных потоков и применения информации. Для решения выделенного комплекса проблем потребуется системный подход к оптимизации инструментов управления и функциональных направлений работы ООО «СпецМонтажСтрой» на базе осуществления стратегии управления рисками и применения системы риск-менеджмента. Рекомендуется сформировать в ООО «СпецМонтажСтрой» подразделение риск-менеджмента.Использование грамотной политики управлениями рисками, которая выражается в частности в отказе от неплатежеспособных партнеров, трансформация объемов ресурсов и создание стратегии приведет к действенному  функционированию  компании.Минимизация налоговых рисков актуальный вопрос для каждой коммерческой организации России, ведь как последствия, бизнес-структуры сталкиваются с назначением штрафов, пеней и даже запретом введения их хозяйствующей деятельности;Цифровизация экономики России позволяет использовать новые информационные технологии, которые проводят автоматизацию процесса налоговой политики предприятия и снижают вероятность налоговых рисков.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020) // Российская газета. – N 148-149. – 06.08.1998.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.04.2020) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – N 32. – ст. 3340.Аскарова А. К. Анализ рисков банковского сектора // Наука, новые технологии и инновации Кыргызстана. – 2019. – № 12. – С. 95-98.Давыдов С. Б. Категория риска в аудите и бухгалтерском учете: дис. ... кандидата экономических наук. – СПб: Санкт- Петербургский торгово-экономический институт, 1996. – 155 с.Демчук, И.Н. Налоговый риск: сущность и содержание понятия / И.Н. Демчук // Вестник Томского государственного университета. – 2019. – № 1. – С. 10-15.Зайцев А.С. Современные проблемы управления налогами на предприятии: пути их решения // Проблемы экономики и менеджмента. – 2016. – №12 (64). – С.79-83.Лысенко И. В. Налоговые риски в деятельности коммерческих организаций: сущность и управление // Вестник НГУ-ЭУ. – 2019. – № 1. – С. 169-179.Мусаев Л.А. Менеджмент риска на предприятии: учеб. пособие / Л.А Мусаев. – Грозный: ГГНТУ, 2019. – 190 с.Сафонова М.Ф., Резниченко С.М. Анализ и оценка налоговых рисков в организации // Научный журнал КубГАУ. – 2019. – №101 (7). – С. 1-11.Талейко К. Е. Пути снижения налоговых рисков // Молодой ученый. – 2017. – №45. – С. 212-213. Трифонова Е.В. Налоговая безопасность организации // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. LXI междунар. студ. науч.-практ. конф. – 2020. – № 1(61). Уткина С. А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: выявление и исправление: практ. пос. 3-е изд., испр. и доп. (Практическая бухгалтерия). – М.: Омега-Л, 2018. – 212 с.Хорин А. Н., Керимов В. Э. Стратегический анализ. – М.: Эксмо, 2019. – 288 с.Цакаев А.Х, Мусаев Л.А. Оценка и учет уровня толерантности к риску компаний, участвующих в сделках M&A. // Проблемы и направления развития регионального финансового рынка в условиях международных санкций 2-ой межвузовский научно-практический семинар. – 2020. – С. 95-99.Чипуренко Е. В. Оценка налоговых рисков в анализе стратегических решений организации // Международный бухгалтерский учет. – 2020. – № 127 (177). – С. 47-54.Шабаев Р.Э. Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов Российской Федерации. Дисс. на соискание уч. степени к.э.н. – М.: ФГОБУВО «Финансовый университет при Правительстве РФ». – 2017. – 198 с.Юрмашев Р.С. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий // Адвокатская практика. – 2015. – № 3. – С. 19.Султанов И.А. Значение налоговых рисков в экономическом развитии. URL: http://projectimo.ru/upravlenie-riskami/nalogovye-riski.html (дата обращения: 18.04.2020).Управление налоговыми рисками: мнение специалиста. URL: http://www.delo-press.ru/ (дата обращения: 18.04.2020г.)International standards for the professional practice of iernal auditing / The Institute oflnternal Auditors. – 2019. URL: www.theiia.org. (дата обращения: 18.04.2020г.)ПРИЛОЖЕНИЯПриложение 1Бухгалтерский баланс ООО «СпецМонтажСтрой»Приложение 2Отчет о финансовых результатах