Бухгалтерский учет амортизации основных средств

д.).Начисление амортизации останавливается, если проводится:консервация ОС (срок превышает 3 мес.);восстановление ОС длительностью более 1 года.Прекращение начисления амортизации производится с месяца, следующего за данным переводом, и начинается с месяца, следующего за месяцем возврата из консервации/восстановления данных объектов.Законсервированные объекты ОС, передаваемые на реконструкцию (модернизацию) сроком менее 1 года (12 мес.), подлежат выводу из консервации, и начисление амортизации по ним возобновляется с первого числа месяца, следующего за месяцем передачи объекта на реконструкцию (модернизацию).НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВВ налоговом учете амортизация (далее по тексту – АО ) начисляется в зависимости отСПИ ОС и стоимости ОС (остаточной/первоначальной – зависит от принятого для ОС метода начисления АО в налоговом учете (НУ).Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ (2) в случае, когдакомпания использует амортизационную премию, ОС включается в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.АО в налоговом учете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (2, п. 4 ст. 259).Когда необходимо прекратить начисление АО зависит от того, какой метод начисления амортизации применяет компания: линейный или нелинейный.При линейном методе прекращение начисленияАО происводится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:имущество было снято с учета;стоимость имущества была полностью списана;имущество было временно исключено из состава амортизируемого (2, ст. 259.1).При использовании нелинейного метода в НК РФ в большинстве случаев не указана дата прекращения начисления амортизации.МЕТОДЫ РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕКомпания выбирает 1из методов начисления амортизации (2, п. 1 ст. 259):ЛинейныйНелинейный.Выбранный метод следует закрепить в учетной политике по налоговому учету. Выбранный способ используется применительно ко всему амортизируемому имуществу, за исключением объектов, прописанных в НК РФ (2, п.п. 1, 3 ст. 259):зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят в 8 - 10 амортизационные группы;ОС, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.Метод возможно изменить, но только с начала нового налогового периода (которым является календарный год), однако частота перехода ограничена НК РФ – не чаще, чем один раз в 5 лет (2, п. 1 ст. 259).ОПРЕДЕЛЕНИЕ СПИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕСогласно НК РФ СПИ в налоговом учете это также период, в течении которого имущество служит компании в достижении ее целей (2, п. 1 ст. 258).СПИ ОС в налоговом учете определяется компанией на дату ввода в эксплуатацию исходя из амортизационной группы, к которой принадлежит ОС. Всего Налоговым кодексом (2, п.п. 3, 4 ст. 258) и Классификацией ОС (3) установлено 10 амортизационных групп.Если ОС указано в Классификации (3), то СПИ такого имущества определяетсяв пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.Если основное средство не указано в Классификации (3), то СПИ компания устанавливает самостоятельно исходя из технических условий, рекомендаций изготовителя (2, п. 6, ст. 258). Для установления срока подойдут данные технического паспорта либо другой аналогичной технической документацией. В компании может создаваться комиссия, состоящая из экспертов, для сложных случаев, когда нет технической документации и подобной информации по ОС. Также можно обратиться с запросом в Минэкономразвития России, они принимают обращения по вопросам применения классификации (3).По ОС, ранее уже использованным, СПИ определяется:в общем порядке;как срок, установленный прошлым владельцем, уменьшенный на количество месяцев эксплуатации.СПИ компанияможет установить сама, учитывая требования техники безопасности и другие факторы, если срок использования основного средства предыдущим собственником равен сроку, определяемому по Классификации (3), или больше этого срока (2, п. 7 ст. 258).СПИ ОС можно увеличить после даты его ввода в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, к которой относится такое ОС. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС (2, ст. 258).По некоторым ОСкомпания может применять повышающий коэффициент.В результате его применения СПИ ОС уменьшается. Нельзя применить одновременно к норме амортизации несколько таких коэффициентов. А понижающие коэффициенты компании разрешено применять в отношении любых ОС. Размер таких коэффициентов компания должна закрепить в учетной политике по налоговому учету (2, ст. 258, 259.3).УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОС В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬАО по ОС включается в расходы, связанные с производством и реализацией. Амортизационные отчисления учитываются в расходах ежемесячно (2, ст. 253, 272). Если же амортизацию по ОС компания относит к прямым расходам, то признаются такие расходы по мере реализации товаров, работ и услуг, в стоимости которых учитывается амортизация (2, ст. 318).ЗАКЛЮЧЕНИЕВ работе исследованы понятия износа, амортизацииосновных средств, рассмотрены вопросывыбора срока полезного использования объекта основного средства в различных случаях. Раскрыта необходимость проведения корректировки сроков полезного использования, т.к. срок полезного использования является оценочным значением и должен пересматриваться при поступлении новой информации, ранее не доступной компании.При этом важен анализ соответствия срока полезного использования характеру использования, условиям и интенсивности эксплуатации основных средств, извлечение экономических выгод.Раскрыты способы и порядок начисления амортизации ОС. На основе описанных в работе способов начисления амортизации преимущественным для применения видится способ амортизациипропорционально объему продукции, т. к. этот способ имеет большее соответствие притокуэкономических выгодв условиях зависимости объема производства продукции от интенсивности использованияосновных средств. Притокэкономических выгодв процессе эксплуатацииосновных средствможет существенно меняться, что требует уточнения и замены выбранногоспособа амортизации/ срока полезного использования объектов. Результаты этих мероприятий должны быть документально оформлены и отражены в учетных регистрах и отчетности.Таким образом, очевидно, что изучение вопроса амортизации объектов основных средств является одним из ключевых для коммерческой организации. Ведь выбранные компанией способы начисления амортизации, устанавливаемые сроки полезного использования объектов основных средств существенно влияют на финансовые результаты деятельности организации. Настройка оптимального для компании бухгалтерского и налогового учета амортизации объектов основных средств требует глубоких знаний тонкостей и правил учета амортизации основных средств, изучение постоянных изменений российского законодательства в части бухгалтерского и налогового учета, постепенно сближающего ФСБУ и МСФО.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ1. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М." (ИНФРА-М, 2011) [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».2. Налоговый Кодекс РФ.3. Постановление Правительства от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» ( в редакции Постановления Правительства РФ от 27.12.2019) [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина от 28.04.2017г. № 106н) [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина от 16.05.2016г. № 64н) [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».6. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина от 07.02.2020г. № 18н) [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», введенный в РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (ред. от 11.07.2016) [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».8. «Инструкция о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации», утвержденная приказом Министерства РФ по земельной политике, строительству и ЖКХ от 04.08.1998 г. № 37 (в ред. Приказа Госстроя РФ от 04.09.2000 № 199) [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».9. Методические рекомендации по формированию состава работ по капитальному ремонту многоквартирных домов», утвержденные Госкорпорацией «Фонд содействия реформированию ЖКХ», утвержденные 15.02.2013г. [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н: [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».11. Письмо Минфина от 27.03.2006 № 03-06-01-04/77[Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».12. «Как ввести в эксплуатацию основное средство». С.В. Разгулин© Материал из БСС «Система Главбух»: [Электронный ресурс]: https://vip.1gl.ru/#/document/16/70534/bssPhr56/?of=copy-e2a9fb07c9.13. Рекомендация Фонда НРБУ «БМЦ Р-6/2009-КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации» [Электронный ресурс]: http://bmcenter.ru/Files/P91.