Бухгалтерская финансовая отчетность организаций:принципы составления и направления совершенствования

К примеру, суммы нематериальных активов, на основании РСБУ, которые вносились в форме вклада учредителей, должны учитываться на основании согласованной оценки, при учете в соответствии с МСФО необходимо проводить оценку на основании справедливой стоимости [30].2. Проведение признания внутренне сформированных нематериальных активов на основании РСБУ и МСФО может быть осуществлено на основании различных критериев, потому возможным считается процесс дополнительного признания либо, наоборот, проведение сторнирования, определенных внутренне сформированных групп нематериальных активов. 3. В соответствии с МСФО, возможно признание нематериальных активов, которые на основании РСБУ включались в составе прочих видов активов, таких как расходов будущего периода либо даже проводилось их списание в состав расходов, в результате чего возможно возникновение новых разниц по амортизационным отчислениям и обесценению аналогичных видов активов, при включении обесценения гудвилла. 4. Возможно внесение поправок по сумме нематериальных активов в процессе приобретения организаций, включая, проведение расчета первоначальной суммы гудвилла. 8) Отложенные налоги 1. Сущность проведения корректировки отложенных налогов в целях МСФ чаще всего заключается в полной замене отложенных налогов, расчет которых производится на основании данных российской системы учета. 2. Для того чтобы проводить расчет отложенных налогов на основании МСФО может применяться балансовая методика, сущность которой заключается в проведении расчета всех временных разниц на основании значений активов и обязательств на отчетный период времени.9) Проведение трансформационных корректировок: в особенности дальнейших периодов не стоит упускать из виду факт того, что со второго периода формирования отчетов на основании МСФО доля корректировок будет обладать собственной спецификацией, которая может состоять в динамике изменений от одного отчетного периода к другому в форме накопления, списаний либо константности. Так, некоторые корректировки, обычно влияющие напрямую на финансовые результаты текущего периода, будут иметь корреспонденцию не полностью со счетами доходов и расходов отчётного периода, а частично с нераспределённой прибылью прошлых лет. Другие корректировки будут представлять собой сторнирование начислений предыдущего отчётного периода, так как в новом отчётном периоде они уже пришли в отчётность через РСБУ. Третий вид корректировок, связанных с предыдущим отчётным периодом, – это так называемые повторяющиеся корректировки, такие как начисление резерва по переоценке. Если речь идёт о составлении отчётности методом трансформации, то необходимо помнить о том, трансформация всегда производится к российской отчётности на текущую отчётную дату, а не к прошлогодней отчётности по МСФО, полученной путём трансформации в прошлом отчётном периоде. Данным перечнем список возможных корректировок не ограничивается, что говорит о наличии существенного количества различий и нюансов, к которым ведут основные принципиальные отличия МСФО и РСБУ. Рассмотрим более наглядно основных отличия формирования отчетности по РСБУ и МСФО в составе таблицы 7.Таблица 7 – Отличия ведения бухгалтерской отчетности по МСФО и РСБУНаименованиеМСФОРСБУЦели предоставления информацииИнформация предоставляется для инвесторовИнформация предоставляется для государственных структурФорма и содержаниеПреобладание содержания над формойФорме уделяется большее вниманиеКонсолидацияВозможность занесения данных по результатам зависимых и дочерних компаний в бухгалтерскую отчетность предприятияОтсутствие данной возможностиОтчетный периодВозможность самостоятельного установления отчетного периодаПривязанность отчетного периода к календарному годуВалютаОсуществление расчетов в функциональной валютеОтчетность составляется в российских рубляхДисконтированиеВременная стоимость денег учитывается при составлении отчетностиОтсутствие дисконтированияСправедливая стоимостьОценка стоимости активов и обязательств происходит по справедливой стоимостиОценка активов и обязательств по исторической стоимостиБалансовая стоимость активовОтсутствие превышения балансовыми активами экономических выгод, которые организация может получить от продажи данных активовОтсутствие требования проверки на обесценение основных средствНаличие столь существенных различий в подходах к составлению отчетности по МСФО и по РСБУ не может не отразится на результатах проведения анализа деятельности компании на основании данных отчетностей.Для привлечения инвестиций в экономику нашей страны необходимо повышать прозрачность российского бизнеса, в том числе и за счет составления бухгалтерской отчетности, понятной западным инвесторам. Необходимость составления отчетности по западным стандартам возникает у компаний, которые работают с иностранными банками и инвесторами. При привлечении иностранного финансирования эти фирмы могут рассчитывать на снижение процентных ставок, так как инвестор в этом случае имеет возможность объективно оценить риски, которые закладывает в ставку по кредиту. Кроме того, в настоящее время ООО «Глобус-Пресс ХXI» заинтересовано в составлении отчетности по МСФО с целью участия в международных проектах. При этом, как правило, условия этих проектов предусматривают, чтобы достоверность отчетности, составленной по западным стандартам, была подтверждена аудиторским заключением. Существуют несколько способов составления отчетности в формате МСФО, представленные в таблице 8. Таблица 8 - Способы составления отчетности в формате МСФОСпособы составления отчетностиСуть способаПараллельный учетУчет ведется по российским и западным стандартам одновременноКомбинированный способПериодическая трансляция из учета согласно РСБУ в учет по МСФО с последующими корректировкамиТрансформация отчетностиПоказатели отчетности по МСФО формируются на основании отчетности по российским стандартам путем проведения корректировокДля того чтобы ООО «Глобус-Пресс ХXI» составить отчётность, соответствующую международным стандартам финансовой отчётности необходимо выбрать метод, в котором будут учтены все различия и который позволит с наименьшими затратами получить отчётность, отвечающую всем требованиям, выдвигаемым конечными пользователями отчётности.В качестве такого метода и научной новизны данного исследования можно предложить использование новой методики формирования учета, основой которой является максимальное сближение положений РСБУ и МСФО. Важная особенность международных стандартов финансовой отчетности в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой [8].При составлении плана счетов в МСФО можно использовать российский план счетов, добавив в него небольшое количество символов, для удобства классификации и повышения аналитической ценности. Также можно применить практику зарубежных компаний, где структура плана счетов немного другая [6]. В отличие от российских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. В России план счетов четко регламентирован Министерством финансов Российской Федерации.По нашему мнению, чтобы облегчить заполнение финансовых отчетов, план счетов можно составить по иному принципу: в первой части указать все балансовые счета в том порядке, в каком они указаны в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства; во второй части указать счета прибылей и убытков («временные счета», которые открываются в начале финансового года и закрываются в его конце).При таком построении плана счетов понимание баланса и отчета о прибылях и убытках организации можно будет получить сразу после распечатки оборотно - сальдовой ведомости или пробного баланса.При первом применении МСФО, нужно определиться с комплектом стандартов, действующих на отчетную дату и составить учетную политику именно с этим комплексом стандартов.Решать, каким будет метод подготовки отчетности по МСФО – бухгалтеру, учредителям и руководству организации. Трансформация бухгалтерской отчетности обходится дешевле параллельного учета [5]. Но для будущей перспективы, учитывая тенденции мирового развития бухгалтерской профессии, а также учитывая Российскую специфику и общее направление по реформированию системы бухгалтерского учета, ведение отдельного учета по МСФО представляется более престижным. Предлагаем применение комбинированного метода ведения учета, невзирая на его дороговизну. Выбор данного метода будем обуславливать на основании того, что, благодаря ему можно существенно снизить риск возникновения неточности в финансовых отчетах компании. Проведем сравнение двух возможных методик в составе таблицы 9.Таблица 9 – Сравнительный анализ способов параллельного учета и трансформации РСБУ в МСФОПризнакПараллельный учетТрансформация отчетностиДостоинстваНизкий уровень риска неточной информацииЭкономичен и доступенНедостаткиВысокая стоимость; несовершенство средств программного обеспеченияВысокие риски существенного искажения отчетности; невозможность прогнозирования данных отчетности по МСФО; невозможность использования отчетности для оперативных управленческих решений на конец годаКомбинированный способ – периодическая трансляция данных из учета в учет по МСФО с последующими корректировками. Способ обеспечивает достаточную точность раскрытия информации в любые сроки, так как не надо ждать окончания составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности в формате достаточно данных учета обо всех основных хозяйственных операциях. Общий процесс перехода к МСФО можно представить следующим образом (см. рисунок 19).Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. В МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержится упоминание о термине «отчет о финансовом положении», который является равнозначным «Балансу». Считаем необходимым для ООО «Глобус-Пресс ХXI» рассматривать данные термины в качестве взаимозаменяемых. На основании МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности» в составе полного комплекса финансовой отчетности МСФО необходимо выделение:- отчета о финансовом положении по данным на конец отчетного периода;- отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за отчетный период;- отчета об изменениях капитала за период;- отчета о движении денежных средств за отчетный период;- примечаний, состоящих из краткого изложения основных принципов учетной политики и пояснений.При этом на основании МСФО организации нет необходимости использовать определенные установленные законодательством шаблоны форм отчетности, следовательно, ООО «Глобус-Пресс ХXI» может адаптировать систему комбинированного формирования баланса, который можно использовать как для МСФО так и для РСБУ. При всем при этом представление и классификация статей в финансовых отчетах должны быть едиными из периода в период, при этом можно исключить такие ситуации:- имеется четкое представление либо классификация о том, что иной вид формы был бы более достоверным. О группе критериев отбора и использования учетной политики делается указание в составе МСФО IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки». Это может происходить к примеру, при существенном изменении характера деятельности субъекта либо анализа МСФО отчетности.- обязательное внесение изменений – то есть МСФО требует внесение изменений в представлении при изменении стандарта.В качестве основных составляющих баланса по МСФО организация должна выделять: сумму активов, обязательств и капитала. При этом в качестве активов стоит рассматривать ресурсы, которые могут быть подконтрольными для организации из-за прошлых событий, которые способны стать источниками притока экономических выгод. Обязательствами организация должна называть все присутствующие долги, которые могли появиться из-за прошлых событий и которые могут стать следствием оттока экономической выгоды. И в качестве капитала должна рассматриваться определенная доля в составе активов организации после погашения суммы обязательств, то есть сумма активов при вычитании суммы обязательств. При этом в соответствии с МСФО ООО «Глобус-Пресс ХXI», сумму активов в составе баланса необходимо разделять на текущие (то есть оборотные) и необоротные, а сумму обязательств – на краткосрочные и долгосрочные. В составе текущих активов организация должна отражать такие активы, основным предназначением которых является торговля, которые могут быть потреблены и реализованы на протяжении 12 месяцев отчетного периода или на протяжении обычного операционного цикла (к примеру, стоит выделять сумму запасов и торговой дебиторской задолженности). Продолжительность операционного цикла компании так и останется равной 12 месяцам. В составе необоротных активов ООО «Глобус-Пресс ХXI» должно выделять такие группы статей: основных средств, нематериальных активов, инвестиций в область зависимых компаний, отложенных активов, финансовых активов, арендуемых активов, долгосрочной дебиторской задолженности, инвестиционного имущества. Определенные обязательства, в числе которых необходимо выделение кредиторской задолженности торговой и определенных расходов на сотрудников, и прочие операционные расходы организация должна классифицировать в качестве ткущих обязательств, даже если их необходимо погашать на протяжении периода, превышающего 12 месяцев от отчетного периода. К долгосрочным обязательствам организация должна включать такие статьи баланса МСФО: привилегированные акции, долгосрочные кредиты и займы, сумму отложенных налоговых обязательств, обязательства плана с суммой установленных выплат (то есть сумму вознаграждений для сотрудников по пенсионным выплатам), обязательства о проведении выплаты на основании долевых инструментов и так далее. Чаще всего баланс организации необходимо предоставлять на отчетную дату и дату окончания предыдущего периода. Но как только ООО «Глобус-Пресс ХXI» внесет изменения в собственной учетной политике об использовании МСФО, то данное изменение должно применяться ретроспективно, то есть принимая во внимание прошлые сравнительные периоды. В такой ситуации баланс необходимо формировать на 3 даты: отчетную, на конец и на начало прошлого отчетного сравнительного периода. Представим в приложении 1 пример формирования бухгалтерского баланса на основании комбинированной методики для МСФО и для РСБУ и Процесс перехода к самостоятельной подготовке отчетности в соответствии с МСФО в приложении 13. В последнее время с учетом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию отчетности компаний возросли еще больше. Инвестирование все в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это еще один серьезный довод в пользу унификации учетных стандартов. В настоящий момент ведение учета по МСФО в России интересно в первую очередь тем компаниям, которые пытаются выйти на мировой рынок, имеют в качестве акционеров зарубежные компании или физические лица либо хотят привлечь иностранные инвестиции. Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искать такие пути для адаптации международных стандартов, которые бы обеспечили общую сопоставимость бухгалтерской отчетности российских и западных компаний.В заключение данной главы можно сказать о следующем. Для получения конкурентных преимуществ важным является очень многое, в том числе и качество бухгалтерской отчетности, достигнуть высокий уровень, которого невозможно без знания современных тенденций развития бухгалтерской отчетности. На наш взгляд, любому отчитывающемуся экономическому субъекту целесообразно соотнести свою бухгалтерскую отчетность с перечисленными тенденциями. Некоторые из описанных тенденций будут и далее продолжать свое действие, другие, возможно, достигнут своего предела. Отчет о финансовых результатах → Отчет о совокупном доходе (МСФО)Рисунок 20 - Образец трансформации отчета о финансовых результатах в отчет о прибылях и убытках в ООО «Глобус-Пресс ХXI»В то же время уже сейчас зарождаются новые тенденции в развитии бухгалтерской отчетности, например, вызванные прорывом в цифровых информационных технологиях. На наш взгляд, в ближайшие годы следует ожидать еще более радикальных технологических изменений, что соответственно повлияет и на тренд развития бухгалтерской отчетности.Проведение исследования финансовых отчетов выступает в качестве одного из основных видов экономического анализа, которое заключается в исследовании финансового положения и финансового результата, формирование которых может осуществляться во время проведения хозяйственных операций предприятия в положении воздействия объективных и субъективных групп факторов и которое может получить собственное отражение в составе бухгалтерских (финансовых) отчетов. Представим в на рисунке 20 образец трансформации строк отчета о финансовых результатах в отчет о прибылях и убытках. В заключение данной главы исследования можно сделать вывод о том, что невзирая на наличие определенных трудностей формирования отчетности по МСФО и РСБУ, нами были предложены мероприятия по улучшению и упрощению системы трансформации РСБУ в МСФО, за счет которой ООО «Глобус-Пресс ХXI» сможет добиться более эффективного и правильного отражения в учете проводимых хозяйственных операций. ЗаключениеБухгалтерская отчетность - результат сбора и обработки бухгалтерской информации. Ее формирование осуществляется для того чтобы предоставлять для пользователей в удобном и понятном виде для того чтобы принимать определенные деловые решения о своевременно, объективно и достоверно обобщенных данных о финансовом состоянии и работе организации. Кроме отчетов на основании российских правил бухгалтерского учета, многими организациями производится формирование финансовых отчетов на основании МФО. Главным образом это относится к ряду компаний, ценные бумаги которых могут котироваться на европейской либо американской бирже, в том числе к компаниям, среди учредителей и партнеров которых отмечается наличие иностранных компаний.Бухгалтерская отчетность обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. Реальной угрозой для качества отчетности является фальсификация. Фальсификацией считается отчетность, подготовленная с отступлениями от установленных правил, необъективно отражающая финансовое положение организации. В данном случае происходит подделка отчетности, применяются законодательно не установленные учетные приемы, не отвечающие требованиям отражения фактов хозяйственной деятельности.Повышение достоверности данных отчетности является одной из основных целей реформирования системы учета, поэтому проблема фальсификации отчетности становится все более актуальной. Фальсификация – это совокупность приемов (методов) искажения бухгалтерской отчетности, отражающей ложное представление о фактах хозяйственной деятельности организации, ее финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности. Фальсификация бухгалтерской отчетности – сложная и малоизученная проблема бухгалтерского учета. Проблеме фальсификации отчетности подвержены даже компании стран с развитой рыночной экономикой (Европа, США), где правовые и профессиональные традиции в области бухгалтерского учета насчитывают более чем столетнюю историю. Актуальна данная проблема и для России, где до настоящего времени не сформировалось сильного профессионального сообщества, система бухгалтерского учета подвергается постоянному реформированию, крупные компании нацелены на переход к учету по международным стандартам, и все это сопровождается острой нехваткой специалистов.В настоящее время особенно актуальной и востребованной является проблема адаптации международных стандартов финансовой отчетности к российской практике. Для российских компаний использование МСФО служит важной и необходимой процедурой при выходе на международные рынки. Можно выделить как положительные, так и отрицательные последствия результатов перехода отечественных компаний на составление бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами. К положительным аспектам можно отнести повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, повышение возможностей для анализа результатов деятельности фирмы. Отрицательным аспектом выступает необходимость выделения достаточно значительных трудовых, финансовых и временных ресурсов компании. В процессе перехода отчетности на МСФО возникают проблемы: проблемы технического характера; проблемы связанные с изменением нескольких значительных сторон бухгалтерского учета; проблемы, связанные с принципиальными изменениями в величинах активов и обязательств, будут отнесены к третьему типу. Список использованных источниковПриложение 1. Порядок формирования трансформационной таблицы1. Создается шаблон трансформационной таблицыДля того чтобы не сделать ошибки при применении метода двойной записи, в трансформации лучше принять за правило, что все активы мы отражаем с плюсом, все пассивы с минусом, расходы с плюсом, доходы с минусом (либо, как альтернатива: активы с минусом, пассивы с плюсом, расходы с минусом, доходы с плюсом).Например, корректировка:Дебет26 Кредит70 =50 000 руб (начисление премии по итогам 2017 года) будет в трансформационной таблице представленаОФР: Зарплата (Дебет 26) + 50 000 (расход с плюсом)БС: Кредиторская задолженность (Кредит 70) — 50 000 (пассив с отрицательным знаком)Трансформационная таблица представлена в приложении 3.2. Заполняется первый столбец трансформационной таблицыДалее проверить, что работают контрольные соотношения: сумма прибыли текущего года в разделе Капитал равна прибыли за период в отчете о финансовых результатах (в нашем примере это −80 000) и в балансе Активы=Обязательства+Капитал. Убедившись, что работают все проверочные формулы, переходим к шагу 3.Шаг 3. КорректировкиКорректировки бывают двух видов:Влияют на финансовый результатНе влияют на финансовый результатПриложение 2Рисунок Н.1 – Процесс перехода к самостоятельной подготовке отчетности в соответствии с МСФОПриложение 3. Бухгалтерский баланс ООО «Глобус-Пресс XXI» за 2017-2019 годы, тыс. руб.Продолжение приложения 3Продолжение приложения 3Приложение 4. Отчет о финансовых результатах деятельности ООО «Глобус-Пресс XXI» за 2017-2019 годы, тыс. руб.Приложение 5. Этапы анализа финансового состояния предприятия