история развития судебной экономической экспертизы

За четыре анализируемых года необходимо отметить то, что к 2019 году количество зарегистрированных дел экономической направленности существенно возросло. Увеличилось число выявленных лиц, которые совершили данные преступления, также возросло количество дел, направленных в суд, что свидетельствует о взаимодействие УМВД России по Амурской области, Следственном Управлении по Амурской области, УФСБ России по Амурской области в расследовании преступлений. Преступления экономической направленности, которые не раскрыты могут сопровождаться сложным характером экономического преступления, появлением новых форм противоправной деятельности с использованием коммуникационных, информационных технологий, сохранением значительной доли теневой экономики и много другое, для установления этого необходимо проведение судебной экономической экспертизы на предварительном следствии. Процесс самого расследования экономического преступления характеризуется, как правило, большим объемом следственных и иных процессуальных действий. Особо следует отметить необходимость производства судебных экспертиз, например, экономических, финансовых, бухгалтерских, и других. Назначение данных экспертиз обусловлено с определением размера ущерба и конкретного субъекта, которому он причинен (физическому или юридическому лицу, учредителям, кредиторам, акционерам, работникам, области, государству и другим) (таблица 7). Из анализа данной таблицы следует, что в 2019 году наблюдается значительное увеличение проведенных судебно-экономических экспертиз по налогу на добавленную стоимость в целом по Амурской области на 50 % по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Таблица 7 – Количество проведенных судебно-экономических экспертиз по Амурской области за 2016-2019 гг.СЭЭ по налогу на добавленнуюстоимость2016201720182019ЗначениеПрирост,%ЗначениеПрирост,%ЗначениеПрирост,%СОпог.Благовещенск1917-10,5185,92222,2СОпо г.Белогорск110,04300,0525,0БлаговещенскийМСО00-2-20,0СОпог.Зея12100,01-50,010,0КонстантиновскийМСО10-100,00-0-ОктябрьскийМСО00-0-0-СОпог.Райчихинск30-100,00-0-СОпог.Свободный10-100,00-2-СОпог.Тында32-33,30-100,02-БурейскийМСО110,010,02100,0СОпоИвановскомур-ну01-0-100,03-СОпоМагдагачинскомур-ну00-0-1-СОпоМазановскомур-ну00-0-0-СОпоСелемджинскомур-ну110,00-100,00-СОпоСерышевскомур-ну00-0-0-СОпоСковородинскомур-ну10-100,01-2100,0СОпоТамбовскомур-ну110,02100,0350,0СОпоШимановскомур-ну10-100,00-2-СОнакосмодроме«Восточный»00-1-5400,0ОтделпорасследованиюОВД11110,010-9,18-20,0АМУРСКАЯОБЛ.4537-17,8408,16050,0Таким образом, значение судебной экономической экспертизы в уголовно-правовом аспекте велико. Без помощи судебного эксперта не всегда возможно полностью и тщательно изучить материальные следы преступления. Судебная экспертиза обеспечивает достоверность информации, которую получают органы, наличие фактов совершения уголовного дела, а также иные значимые для уголовного дела сведения.2.2. Проблемы судебной экономической экспертизы в расследовании экономических преступленийСтатистические данные о состоянии преступности в России за последние пять лет 2015-2019 годы и их анализ показывает, что количество преступлений экономической направленности снизилось, однако количество приговоров по экономическим статьям и соответственно число осужденных за преступления в сфере экономической деятельности выросло. Так, по данным Судебного департамента в России в 2015 году было осуждено 4,2 тыс. человек, а в 2019 году уже 7,8 тыс. чел., то есть рост составил более 85 процентов. Преступления в сфере экономической деятельности перечислены в главе 22 УК РФ, начиная от воспрепятствования законной предпринимательской или иной деятельности и заканчивая заведомо ложного экспертного заключения в сфере закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных служб. Сюда можно отнести и такие преступления, как уклонение от уплаты налогов, незаконная регистрация юридического лица, отмывание преступных доходов, преднамеренное или фиктивное банкротство. Однако нельзя однозначно утверждать, что это связано с реальным или фактическим изменением количества совершенных преступлений. Данную проблему необходимо рассматривать и решать комплексно, в том числе, обратить внимание на криминалистическую технику и методику расследования экономических преступлений, а также на проблемы и вопросы производства судебно-экономических экспертиз в уголовном судопроизводстве. Главным отличительным признаком судебно-экономической экспертизы, что она назначается и производится только по правилам судопроизводства. В УПК РФ понятие судебно-экономической или судебно-бухгалтерской экспертизы не дается. Согласно п.49 ст. 5 УП РФ судебная экспертиза определена как экспертиза, производимая в порядке, установленным настоящим Кодексом. Судебно-экономические экспертизы решают тактические задачи по установлению элементов преступного деяния и способов совершения экономических преступлений, последствий преступных деяний и причинную связь между деяниями и свершившимися последствиями. Судебно-экономические экспертизы могут быть назначены в пределах досудебного и судебного производства по достаточно обширному кругу преступлений, где подлежащие доказыванию обстоятельства взаимосвязаны с учетными документами и экономической информацией. Как ранее было выявлено, судебно-экономические экспертизы могут быть различных видов: бухгалтерская и налоговая – проводится для выявления фактов искажения данных отчетности и ухода от налогообложения; финансовая – для анализа направления и использования финансовых потоков; оценочная – для определения размера ущерба, нанесенного уголовным преступлением. Объектами судебно-экономической экспертизы являются первичные и сводные бухгалтерские документы (учетные регистры, карточки счетов, ведомости аналитического и синтетического учета, данные управленческого учета, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, справки и акты), налоговая и финансовая отчетность, акты ревизий, материалы аудиторских проверок и заключений, акты проверок налоговых органов. Наряду с общенаучными и диалектическими методами исследования, при проведении судебно-экономических экспертиз применяют специальные методы исследования: формальный метод в виде счетной (арифметической) и нормативной проверки документов; метод сопоставления фактических и документальных данных; метод встречных проверок, например, по имеющимся данным у контрагентов; метод сличения или взаимного контроля, проводимые для выявления подложных документов и установления круга участников преступной деятельности; метод сквозного анализа документов для нахождения разрывов «цепочек» исследуемых документов; метод локального исследования и выборочного анализа отдельных звеньев, связанных между собой документов; метод восстановления количественно-суммового учета; метод комбинированного анализа, проводимый для установления противоречий в содержании документов, взаимосвязанных между собой. Судебная экспертиза позволяет достоверно и объективно установить обстоятельства уголовного дела. Экспертное заключение является результатом судебной экспертизы, которая представляет собой действие уголовно-процессуального характера, проводимое независимыми экспертами, по инициативе участников процесса. В заключении экспертов должны содержаться ответы на поставленные эксперту вопросы для целей установления обстоятельств расследуемого дела. Для систематизации знаний в области расследования преступлений и формирования единообразия в общих подходах проведения экспертиз существуют основные методики судебно-экономической экспертизы. Так, в рамках судебной бухгалтерской и налоговой экспертизы в уголовном процессе действуют следующие методики экспертиз:при определении размера задолженности работодателя по заработной плате перед работниками;при расследовании мошенничеств; при расследовании присвоения или растраты; при определении дохода от незаконной предпринимательской деятельности;при определении дохода от осуществления незаконной банковской деятельности; при расследовании незаконного получения кредита; при определении полноты перечисления в бюджет налогов, исчисленных и удержанных налоговым агентом;при расследовании преступлений, связанных с занижением или сокрытием денежных средств, подлежащих налогообложению или к уплате в бюджет. В рамках судебной финансовой экспертизы в уголовном процессе существуют такие методики экспертиз:при расследовании криминальных банкротств и связанных с ними хищений; при расследовании злоупотреблений полномочиями и связанных с ними хищений;при расследовании криминальных банкротств кредитных организаций. Разработка и использование в практике таких методик требует наличия специальных знаний и профессиональных умений специалистов в этой области. Проблемой в настоящее время является недостаточное количество экспертов, проблема кадрового обеспечения и высокая загруженность экспертов не способствуют достижениям качества проводимых экспертных исследований. По мнению доктора юридических наук Шапиро Л.Г., до настоящего времени не разработан единый подход в определении критерия деления на виды судебно-экономических экспертиз, что выражается в отсутствии единообразия их классификации как в теории, так и в практической деятельности. Назначение и производство судебно-бухгалтерских и судебно-экономических экспертиз затрудняется в связи с отсутствием у следователей в области бухгалтерского учета, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта экономической деятельности. Разделение экспертизы на судебно-бухгалтерскую и судебно-налоговую также можно подвергнуть критическим замечаниям, поскольку в большей части они очень тесно взаимосвязаны и переплетены между собой. Указанное разделение ограничивает возможности формирования объективных выводов и получения ответов на поставленные и интересующие вопросы. По мнению многих специалистов при разбирательстве дел по налоговым преступлениям целесообразно назначать комплексную судебно-экономическую экспертизу, включающую в себя и судебно-бухгалтерскую, и финансово-экономическую экспертизы. Следует обратить внимание также на то, что судебно-экономическая экспертиза не является обязательной и ее проведение обусловлено обстоятельствами конкретного дела и наличием бухгалтерских, налоговых и финансовых документом, а также материалов ревизий. Еще одной проблемой можно назвать отсутствие критериев оценки компетентности эксперта сторонами и судом. Поэтому для назначения судебно-бухгалтерской или другой судебно-экономической экспертизы и последующей оценки заключения эксперта необходимо, чтобы у дознавателей, следователей и судей имелись основы знаний в области бухгалтерского и налогового учета и анализа хозяйственной деятельности. Кроме того, проблемой является недостаток информации в области рынка экспертных исследований и услуг. Причиной этого является то, что отсутствует статистика по выполненным экономическим экспертизам, что связано с тем, что они назначаются различными уполномоченными лицами – следователями и дознавателями практически всех правоохранительных органов, а также судьями судов общей юрисдикции всех уровней.В заключении необходимо подчеркнуть, что проблем в указанной сфере достаточно много, поэтому важно более активно и оперативно осуществлять разработку правовых и теоретических основ института судебно-экономической экспертизы. Следует также уделить внимание вопросам по организации и обеспечению возможностей систематического повышения квалификации следователей, дознавателей, криминалистов и экспертов.Выводы по второй главе.В современном мире различного рода экономические преступления возрастают с ростом экономического прогресса и развитием возможностей в области науки и техники. Соответственно возрастает также и количество проводимых расследований в этой сфере, что требует разработки единых методов и подходов производства процессуальных действий, в том числе вопросов по производству судебно-экономических экспертиз.К главным проблемам проведения судебной экономической экспертизы относятся: недостаточное количество экспертов; проблема кадрового обеспечения и высокая загруженность экспертов; разделение экспертизы на судебно-бухгалтерскую и судебно-налоговую; отсутствие критериев оценки компетентности эксперта сторонами и судом; недостаток информации в области рынка экспертных исследований и услуг; необязательный характер проведения.ЗаключениеВ90-х годах 20 века вследствие изменений, произошедших вэкономической иполитической жизни России, изменились ивзгляды насудебно-экономическую экспертизу, ушли впрошлое планово-экономические исследования, претерпели существенные изменения положения оревизионной деятельности , появились новые формы применения специальных экономических знаний, вчастности аудит, даисами экономические знания также претерпели серьезную трансформацию.Судебная экономическая экспертиза – это такой вид экспертизы, который направлен на изучение и выявление нарушений деятельности финансово-экономического характера, а также исследования кредитной, налоговой и других областей деятельности.Из анализа законодательных нормативно-правовых актов, представленных выше, следует, что такие понятия как судебная экономическая экспертиза, предмет, объект, цели и задачи СЭЭ в нормативных-правовых актах отсутствуют. Для решения проблемы, необходимо, чтобы все определения, касающиеся судебной экономической экспертизы, были определены и сведены в единый нормативный документ с целью создания унификации основополагающих теоретических аспектов для всех экспертов, проводящих экспертизу в РФ.Еще одна немало важная проблема – это недостаточная информационная обеспеченность эксперта при составлении заключения. Для использования достоверных знаний эксперта-экономиста, необходимо уполномоченным государственным органам ответственно, тщательно и в полном объеме подготавливать материалы для назначения экспертизы.Отсутствие единой и целостной классификации судебных экономических экспертиз является одной из самых актуальных проблем на сегодняшний день.Кроме отмеченных проблем, также существует проблема для СЭЭ – это отсутствие автоматизации процесса проведения экономических экспертиз. Другими словами, нужно установить возможность обработки в интерактивном режиме больших объемов информации.Список используемых источниковНормативно-правовые источникиКонституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) / Информационно-справочная система «Гарант», версия от 20.07.21 г.Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 01.07.2021) / Информационно-справочная система «Гарант», версия от 20.07.21 г.Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001 № 73-ФЗ (ред. от 01.07.2021) / Информационно-справочная система «Гарант», версия от 20.07.21 г.Федеральный закон от 05.04.2013 № 41-ФЗ (ред. от 30.04.2021) «О Счетной палате Российской Федерации»/ Информационно-справочная система «Гарант», версия от 20.07.21 г.Федеральный закон от 17.07.2009 N 172-ФЗ (ред. от 11.10.2018) «Об антикоррупционной экспертизе нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых актов»/ Информационно-справочная система «Гарант», версия от 20.07.21 г.Приказ МВД России от 29.06.2005 № 511 (ред. от 27.06.2019) «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» (вместе с «Инструкцией по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации», «Перечнем родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.08.2005 № 6931) / Информационно-справочная система «Гарант», версия от 20.07.21 г.Приказ Минюста России от 27.12.2012 № 237 (ред. от 17.05.2021) «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России» (Зарегистрировано в Минюсте России 29.01.2013 № 26742) / Информационно-справочная система «Гарант», версия от 20.07.21 г.Учебники, монографии, брошюрыБертовский, Л.В. Расследование преступлений экономической направленности: Учебно-практическое пособие / Л.В. Бертовский. – М.: Проспект, 2017. –299с.Дубоносов, Е.С. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебник / Е.С. Дубоносов. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 267 с.Кеворкова, Ж.А. Экономическая экспертиза: Учебник для вузов / Ж.А. Кеворкова. – М.: Проспект, 2017. – 256 с.Климович, Л.П. Научные основы современной судебной экономической экспертизы: Монография / Л.П. Климович. – М.: Проспект, 2016. – 144 с.Периодические изданияБондарь, Н.Н., Виноградова, М.М. Судебная экономическая экспертиза: формирование, современное состояние и перспективы развития // Вопросы экспертной практики. 2019. № 51. С. 69-72.Звягин, С.А., Стрыгина, И.Е. Экономическая экспертиза: современная классификация и особенности использования в сфере противодействия экономическим правонарушениям // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. 2018. № 10. С. 66-71. Кашалова, Э.Х., Набиуллина, Э.С. Судебно-экономическая экспертиза при расследовании экономических преступлений // Аллея науки. 2018. № 4(20). С. 739-740. Расулова, Н.С. Особенности назначения и производства судебной экспертизы по преступлениям в сфере экономики // Вестник Уральского юридического института МВД России. 2018. №4. С. 86.Савицкий, А.А. Судебная экономическая экспертиза: современное состояние, перспективы развития // Вопросы экспертной практики. 2019. № 51. С. 579-586. Скрипкина, О.В., Киселева, О.В. Судебная экономическая экспертиза в России: исторический и современный аспекты // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. № 2(434). С. 25-34.Шапиро, Л.Г. Актуальные проблемы развития института судебных экспертиз в уголовном судопроизводстве // Эксперт-криминалист. 2017. № 2. С. 17-18.Электронные ресурсыГенеральная прокуратура Российской Федерации Портал Правовой Статистики. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: [http://crimestat.ru/offenses_ chart 20/07/2021].