5 вар (в самом низу методички)Учет и налогообложение операций на получение и возврата кредита у банковского учреждения.10000 тыс.руб

Данные налогового учета хозяйственных операций по получению и возврату кредита представлены в таблице 2:
Таблица 3. Журнал хозяйственных операций в налоговом учете у Заемщика
№п/п Хозяйственная операция Дата Сумма в налоговом учете, руб. Документ 1. Заключен кредитный договор № 24 29.01.2021г. 10 000 000 Кредитный договор № 24 от 29.01.2021г. 2. Оплачена комиссия за выдачу кредита в размере 0.1%в кассу Кредитора 29.01.2021 10 000 Приходный ордер банка, кредитный договор 3. Поступили денежные средства на ссудный счет в размере 10 000 000 руб. 01.02.2021 10 000 000 Выписка банка по ссудному счету 4. Начислены проценты за использование кредитных средств за февраль 2021г. (10 000 000*13%/365*27) 28.02.2021 96 164,38 Бухгалтерская справка, кредитный договор 5. Осуществлен платеж по кредиту согласно графику платежей за февраль 2021г. Кредитору в сумме 1 730 428,50 руб. 26.02.2021 1 634 264,12 Выписка по расчетному счету 6. Начислены проценты за использование кредитных средств за март 2021г. (8 365 735,88*13%/365*31) 31.03.2021 92 366,89 Бухгалтерская справка, кредитный договор 7. Осуществлен платеж по кредиту согласно графику платежей за март 2021г. Кредитору 1 730 428,50 руб. 31.03.2021 1 638 061,61 Выписка по расчетному счету 8. Начислены проценты за использование кредитных средств за апрель 2021г. (6 727 674,28*13%/365*30) 30.04.2021 71 884,74 Бухгалтерская справка, кредитный договор 9. Осуществлен платеж по кредиту согласно графику платежей за апрель 2021г. Кредитору в сумме 1 730 428,50 руб. 30.04.2021 1 658 543,76 Выписка по расчетному счету 10 Начислены проценты за использование кредитных средств за май 2021г. (5 069 130,51*13%/365*31) 31.05.2021 55 968,76 Бухгалтерская справка, кредитный договор 11 Осуществлен платеж по кредиту согласно графику платежей за май 2021г. Кредитору в сумме 1 730 428,50 руб. 31.05.2021 1 674 459,74 Выписка по расчетному счету 12 Начислены проценты за использование кредитных средств за июнь 2021г. (3 394 670,77*13%/365*31) 30.06.2021 36 271,82 Бухгалтерская справка, кредитный договор 13 Осуществлен платеж по кредиту согласно графику платежей за июнь 2021г. Кредитору в сумме 1 730 428,50 руб. 30.06.2021 1 694 156,68 Выписка по расчетному счету 14 Начислены проценты за использование кредитных средств за июль 2021г. (1700 514,10*13%/365*30) 30.07.2021 18 169,88 Бухгалтерская справка, кредитный договор 15 Осуществлен платеж по кредиту согласно графику платежей за июль 2021г. Кредитору. Произведено полное погашение обязательств по кредиту в сумме 1 718 683,98 руб. 30.07.2021 1 700 514,10 Выписка по расчетному счету
Таким образом, в состав внереализационных расходов в налоговом учете у Заемщика будет включено:
- в состав внереализационных расходов в части начисленных процентов по долговым обязательствам 370 826,47руб. (96 164,38+92 366,89+71 884,74+55 968,76+36 271,82+18 169,88)
- в состав внереализационных расходов в части расходов на услуги банка 10 000 руб. (комиссия за выдачу кредита).
В налоговой декларации по налогу на прибыль Заемщик отразит:
- в декларации за 1 квартал 2021г.
Строка 200 Внереализационные расходы всего: 198 531 руб. (96 164+92 367+10 000)
Строка 201 в том числе в виде процентов по долговым обязательствам любого вида: 188 531 руб. (96 164+92 367)
- в декларации за 1 полугодие 2021г.
Строка 200 Внереализационные расходы всего: 362 657 руб.
Строка 201 в том числе в виде процентов по долговым обязательствам любого вида: 352 657 руб.
- в декларации за 9 месяцев 2021г.
Строка 200 Внереализационные расходы всего: 380 826 руб.
Строка 201 в том числе в виде процентов по долговым обязательствам любого вида: 370 826руб.
Если бы Заемщик применял кассовый метод для расчета налога на прибыль, то разницы в заполнении налоговой декларации не было бы, поскольку период начисления и уплаты процентов по отчетным периодам совпадают в соответствии с условиями договора.
Таблица 4. Журнал хозяйственных операций у Кредитора
№п/п Хозяйственная операция Дата Сумма в налоговом учете, руб. Документ 1. Заключен кредитный договор № 24 29.01.2021г. 10 000 000 Кредитный договор № 24 от 29.01.2021г. 2. Оплачена комиссия за выдачу кредита в размере 0.1%в кассу Кредитора 29.01.2021 10 000 Приходный ордер банка, кредитный договор 3. Перечислены денежные средства на ссудный счет Заемщика в размере 10  000 000 руб. 01.02.2021 0 Выписка банка по ссудному счету 4. Начислены проценты за использование кредитных средств за февраль 2021г. (10 000 000*13%/365*27) 28.02.2021 96 164,38 Бухгалтерская справка, кредитный договор 5. Поступил платеж по кредиту согласно графику платежей февраль 2021г. в сумме 1 730 428,50 руб. 26.02.2021 1 634 264,12 Выписка по счетам 6. Начислены проценты за использование кредитных средств за март 2021г. (8 365 735,88*13%/365*31) 31.03.2021 92 366,89 Бухгалтерская справка, кредитный договор 7. Поступил платеж по кредиту согласно графику платежей за март 2021г. в сумме 1 730 428,50 руб. 31.03.2021 1 638 061,61 Выписка по счетам 8. Начислены проценты за использование кредитных средств за апрель 2021г. (6 727 674,28*13%/365*30) 30.04.2021 71 884,74 Бухгалтерская справка, кредитный договор 9. Поступил платеж по кредиту согласно графику платежей за апрель 2021г. в сумме 1 730 428,50 руб. 30.04.2021 1 658 543,76 Выписка по расчетному счету 10 Начислены проценты за использование кредитных средств за май 2021г. (5 069 130,51 *13%/365*31) 31.05.2021 55 968,76 Бухгалтерская справка, кредитный договор 11 Поступил платеж по кредиту согласно графику платежей за май 2021г. в сумме 1 730 428,50 руб. 31.05.2021 1 674 459,74 Выписка по расчетному счету 12 Начислены проценты за использование кредитных средств за июнь 2021г. (3 394 670,77*13%/365*30) 30.06.2021 36 271,82 Бухгалтерская справка, кредитный договор 13 Поступил платеж по кредиту согласно графику платежей за июнь 2021г. в сумме 1 730 428,50 руб. 30.06.2021 1 694 156,68 Выписка по расчетному счету 14 Начислены проценты за использование кредитных средств за июль 2021г. (1 700 514,10*13%/365*30) 30.07.2021 18 169,88 Бухгалтерская справка, кредитный договор 15 Поступил платеж по кредиту согласно графику платежей за июль 2021г. . Полностью погашены Заемщиком кредитные обязательства в сумме 1 718 683,98 руб. 30.07.2021 1 700 514,10 Выписка по расчетному счету
Банки не имеют права определять налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по кассовому методу, следовательно, используется метод начисления.
В состав доходов, связанных с реализацией товаров, работ, услуг Кредитор включит сумму 380 826 руб., в том числе отразит:
- в налоговой декларации за 1 квартал 198 531 руб. (96 164+92 367+10 000)
- в налоговой декларации за 1 полугодие 362 657 руб. (198 531+71 885+55 969+36 272)
- в налоговой декларации за 9 месяцев 2021 года 380 826 руб. (362 657+18 170)
На основании п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, следовательно, у ПАО АКБ «Авангард» обязанности по уплате НДС с полученных доходов от реализации не возникает.
Таким образом, расчет налоговой нагрузки для Кредитора ПАО АКБ «Авангард» по данной сделке составит:
Налог на прибыль, начисленный в размере 20% от дохода=380 826*20/100= 76 165 руб.
Налоговая нагрузка = 76165/380826*100=20%.










ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Темпы развития экономики зависят от объема финансирования реального сектора экономики. Одним из источников такого финансирования являются заемные средства.
В условиях рыночных отношений заемные средства приобретают особо важное значение, ведь они представляют собой часть производительного капитала, которая переносит свою стоимость на вновь созданный продукт полностью и возвращается к организации в денежной форме в конце каждого кругооборота капитала.
Порядок налогового учета кредитов и займов регламентирован Налоговым Кодексом РФ.
В соответствии со статьей 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
Проценты по кредитам и займам, подлежащие уплате, включаются в состав внереализационных расходов, в том числе, если компания осуществляет создание инвестиционного актива за счет заемных средств.
Проценты по кредитам и займам, подлежащие получению по договорам, включаются во внереализационные доходы или доходы от реализации товаров, работ, услуг в случае, если предоставление займов и кредитов является основным видом деятельности.
Датой признания доходов или расходов по долговым обязательствам при применении метода начисления является последний день календарного месяца или дата окончания действия договора. Датой признания доходов или расходов при применении кассового метода является дата получения или списания денежных средств налогоплательщика.
В налоговом учете, как и в бухгалтерском, полученные средства по договорам займа или кредита не являются доходами организации. Аналогично, в налоговом учете возврат заемных средств, не считается расходом организации.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам не являются нормируемыми в целях налогообложения прибыли, если только сделка не является контролируемой в соответствии с требованиями налогового законодательства.
В работе мы решили практическую задачу по отражению в налоговом учете заемщика и кредитора получения и возврата кредита в сумме 10 миллионов рублей. Мы составили договор с графиком платежей, налоговые регистры, рассчитали сумму процентов, подлежащих уплате по кредитному договору. За период кредитования Заемщик - ООО «Мир» оплатит Кредитору - ПАО АКБ «Авангард» проценты в сумме 370 896,76 рублей
При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ООО «Мир» в состав внереализационных расходов за 9 месяцев 2020 года будет включена вышеуказанная сумма 380 896,76 рублей.
ПАО АКБ «Авангард» сумма 380 896,76 рублей будет включена в состав доходов от реализации товаров, работ, услуг при предоставлении декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года. Обязанности по уплате НДС с полученных доходов от реализации у банка не возникает. Налоговая нагрузка по сделке составляет 20%.











СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция РФ.
Гражданский кодекс РФ.
Налоговый кодекс РФ.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 31.12.2017) «О банках и банковской деятельности».
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)». 
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». 
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». 
Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от 09.11.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (ред. от 11.09.2020) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
Володченко Виктория Сергеевна, Ланцова Дарья Сергеевна, Миронова Татьяна Алексеевна Нормативно-правовая база регулирования кредитных операций // Вопросы науки и образования. 2019. №31 (81).
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков .- М.: издательство «ИНФРА-М», 2017. - 832с.
Кот Е.М., Огородникова Н.М., Сабурова Л.В., Гусельникова С.А. Исследование расчета налога на прибыль и разработка методики сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета // Вопросы управления. 2019. №6 (61).









2