Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации

Как правило, налоговая база определяется так же, как и в российских организациях: доход, полученный от представительства, за вычетом расходов. Однако есть специальный вариант расчета налога в случае, если представительство осуществляет вспомогательную или подготовительную деятельность, за которую не предусмотрено вознаграждение. В этом случае налоговая база равна 20% от понесенных расходов. При отсутствии постоянного представительства налогообложение прибыли организации осуществляется по правилам статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогообложению подлежат, в частности:- доход, полученный в результате распределения иностранным организациям прибыли или имущества юридических лиц, других лиц или их объединений, а также при их ликвидации;- процентный доход по следующим долговым обязательствам любого вида; - доход от использования прав интеллектуальной собственности в Российской Федерации;- доход от сдачи в аренду или субаренды имущества, находящегося на территории Российской Федерации;- квитанции от международной перевозки при наличии одного из транспортных пунктов на территории РФ;- штрафы и пени за нарушение договорных обязательств на территории Российской Федерации.Однако список не закрывается, другие аналогичные поступления также подлежат налогообложению. Кроме того, при отсутствии представительства иностранной организации налог рассчитывается и уплачивается налоговым агентом. Таким образом, в случае выплаты дохода по ценным бумагам депозитарий признается налоговым агентом. Нарушение порядка уплаты налогов и сборов, предусмотренного законодательством Российской Федерации, влечет ответственность.Согласно ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата суммы (причитающейся) суммы налога» - наложение штрафа в размере 20 или 40% от суммы неуплаченной суммы налога сверх нормы от суммы подлежащего уплате налога.Таким образом, при выходе на российский рынок целесообразнее провести предварительную консультацию со специалистами в области налогового и комиссионного законодательства. Такой шаг позволит обезопасить себя от негативных последствий, связанных с ответственностью за нарушение действующего законодательства, и сократит время подготовки к началу работы в Российской Федерации.2.2 Практика налогообложения в иностранных компаниях, зарегистрированных в РоссииМы давно наблюдаем такую ​​тенденцию, как смещение основных мировых инвестиционных и финансовых потоков в страны Азиатско-Тихоокеанского региона. Суда таких крупных компаний, как Maersk, CMA CGM, APL заходят в порты Владивостока. Другие авиакомпании, не имеющие собственных судов, просто резервируют места на иностранных пароходах, но используют свое контейнерное оборудование, поэтому они также могут оказывать комплексные услуги по доставке импортно-экспортных грузов через свои филиалы и представительства в России.MaerskMaritimeShippingLine - датская компания, существующая с 1928 года. Maersk имеет флот из более чем 610 судов и более 3,4 миллиона контейнеров. Экипаж кораблей составляет около 7 100 человек, а в офисах компании по всему миру работает около 23 000 человек.Первый офис в России был открыт в 1992 году в Санкт-Петербурге. Гражданин Дании Том Хулделунд также назначен генеральным директором.Компания построила со своими клиентами систему электронного документооборота, с помощью которой они могут автоматически получать счета по электронной почте. Форма оформления документа - оферта-счет-фактура, содержащая элементы договора и счет-фактуру.Цены для клиентов указаны в форме публичной оферты, опубликованной на сайте компании www.mcc.com.sg. Чтобы избежать риска колебания курса доллара, компания установила курс обмена доллара на рубли на уровне 5%. Оплата производится в российских рублях на банковский счет компании в Санкт-Петербурге. При выставлении счетов компания «Маерск» руководствуется п. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ и предоставляет все услуги без НДС. На основании данной статьи представительство компании определяет место оказания услуги на территории зарубежных стран, откуда или в которые осуществляется отгрузка.Чтобы избежать проблем с налоговыми органами, компания ежемесячно платит авансовый налог на прибыль и подает ежеквартальную налоговую декларацию с разницей в 20% между доходом, полученным российскими компаниями за оказанные услуги, и расходами, понесенными ОООМаерск в территории Российской Федерации для оказания данных услуг.Немного другое можно увидеть в бухгалтерии другой транспортной компании - HuydaiMercatMarie. Это корейская судоходная компания, основанная в Южной Корее в 2010 году. До 2012 года она работала в России через независимого агента в лице Interbridge LLC. В конце 2012 года было решено открыть собственный филиал в России.HyundaiMerchantMarine Владивосток зарегистрирован 20 ноября 2012 года и активно работает с начала 2013 года. Головной офис компании находится во Владивостоке, ул. Светланская, 66. Уставный капитал компании составляет 6 млн рублей. 100% капитала принадлежит акционерному обществу HyundaiMerchantMarine (Южная Корея). Текущий генеральный директор - гражданин Кореи РюДжэо.В отношении обслуживания клиентов в России компания избрала политику, немного отличающуюся от политики Maersk LLC. Конечно, как и Maersk, HyundaiMerchantMarineVladivostok предлагает без НДС импортные и экспортные морские перевозки.Эта услуга очень четко прописана в нашем законодательстве.Однако филиал во Владивостоке получил парк контейнеров для использования материнской компанией по договору аренды. Поскольку прямым бенефициаром услуг по аренде контейнеров во Владивостоке на всей территории Российской Федерации в настоящее время является филиал во Владивостоке, эти услуги облагаются НДС по ставке 18%. ООО «Хендэ Мерчант Марин Владивосток» продолжает оплачивать данные услуги в головном офисе. Поэтому, чтобы избежать валютного риска, он также предлагает обменный курс в долларах и взимает комиссию за конвертацию в размере 3% в рублях. Продавая часть услуг на территории Российской Федерации с уплатой НДС, филиал линии одновременно имел возможность возмещения НДС из бюджета на расходы, также понесенные на территории Российской Федерации - оплата складских операций и обслуживание, оплата аренды офиса, оплата услуг связи и др.Поскольку плата за аренду контейнеров от дочерней компании головному офису оплачивается за услуги, предоставляемые по договору, такой доход не облагается налогом на прибыль на территории Российской Федерации, но облагается соответствующими налогами уже в Корея. В противном случае линейный филиал представляет налоговую декларацию на общих условиях с уплатой налога в размере 20%.Бонусы за травмы - отдельная тема. Независимо от статуса или национальности работника, эти взносы выплачиваются на общих основаниях. Ставка для них зависит от вида бизнеса и составляет от 0,2 до 8,5%. Иностранцы не имеют права на освобождение от этих взносов.На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что на вопрос об определении и уплате НДС в листинговых компаниях влияет не статус иностранной компании, а другие факторы, такие как место оказания услуг, факт участия или неучастие в международном логистическом процессе и др.Все компании платят налог на прибыль на общих основаниях, с той разницей, что в случае работы через независимого агента только комиссия агента облагается налогом на прибыль в Российской Федерации. Подоходный налог с сотрудников взимается во всех случаях на общих основаниях, независимо от статуса компании как иностранной.ЗАКЛЮЧЕНИЕРоссийское государство продолжает работу по совершенствованию правовой системы налогообложения, стараясь учитывать интересы бюджета и интересы иностранных организаций, действующих в России.При составлении работы стало очевидно, что в этом направлении уже проделана большая работа, о чем свидетельствуют уже внесенные изменения в Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности» и Налоговый кодекс.Установлено, что иностранная организация может быть представлена ​​на территории Российской Федерации в форме некоммерческой организации с представительскими функциями, в форме филиала или дочернего общества. Или компания может работать без открытия представительства через налогового агента.Иностранная компания платит большую часть своих налогов на общих основаниях, как российские компании, включая тот же налог на прибыль, что и российские компании, в размере 20%. Допускаются некоторые исключения, но в основном для налогов, подлежащих международному двойному налогообложению.На примере транспортных компаний можно было изучить особенности налогообложения иностранных компаний. Стало понятно, какой схемы бизнеса они придерживаются, какие налоги по каким ставкам платят. Как оказалось, возможны различные схемы и трактовки уплаты НДС. Как упоминалось ранее, на примере службы аренды контейнеров в Российской Федерации ООО «Маерск» и ООО «Хендэ Мерчант Марин Владивосток» придерживаются разных учетных политик, в результате чего одна из компаний освобождается от НДС, а другая платит это в размере 18%.Остальные компании платят налоги на общих основаниях, включая НДФЛ с доходов генеральных директоров ООО «Маерск» и ООО «Хендэ Мерчант Марин Владивосток», которые являются иностранными гражданами.В заключение хочу отметить, что в последние годы российский рынок становится все более привлекательным для иностранных компаний. Политика руководства нашей страны, направленная на повышение прозрачности финансовой, налоговой и административной систем, постепенно начинает приносить плоды.Все больше иностранных организаций обращают внимание на перспективы развития инвестиционного рынка в России. Исходя из этого, можно сделать вывод, что законодательство, регулирующее деятельность иностранных организаций в Российской Федерации, в ближайшее время неизбежно изменится. Время покажет, ужесточат ли такие изменения режим для иностранных компаний или, наоборот, сделают их пребывание в России более приятным.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫНалоговый кодекс Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации – 1998 – № 31. ст. 3824.Актуальные проблемы финансового и налогового права. Учебное пособие / отв. ред. Карасева М.В. — М.: Проспект, 2020. 272 с.Арзуманова Л. Л., Грачева Е. Ю., Болтинова О. В. Налоговое право. Общая часть. — М.: Норма, 2019. 52 с.Дубровин В. В., Дубровина Е. Г. Налоговые преступления. Уголовно-правовые и уголовно-процессуальные аспекты. Учебное пособие- М.: МГИМО-Университет, 2019. 286 с.Налоговое право: учебник для бакалавров / А.С. Бурова, Е.Г. Васильева, Е.С. Губенко и др.; под ред. И.А. Цинделиани. 2-е изд. М.: Проспект, 2016. 528 с.Налоговое право. Учебник / под ред. Цинделиани И. А. — М.: Проспект, 2020. 704 с.Смолицкая Е.Е. Законные налоговые схемы. — М.: Проспект, 2020. 288 с.Судебная практика Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам. Учебно-практическое пособие / под ред. Цинделиани И. А. — М.: Проспект, 2020. 592 с.Тимофеев Е. В. Налоговое право России – практическое и увлекательное. Полутом I. От основ к источникам и основным принципам. — М.: Арт-Ресурс, 2018. 350 с.Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2017.