.Налоговый учет доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг)

По реализации готовой продукции и услуг по аренде: Доходы 5 044 817 658 – Расходы 4 985 344 338=59 473 320 руб.









Глава 3. Рекомендации и мероприятия по совершенствованию налогового учета в ООО «Рязанский радиозавод»
3.1. Рекомендации по совершенствованию учетной политики для целей налогового учета доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг)
Учетная политика Общества для целей налогообложения прибыли, по нашему мнению, соответствует законодательству и содержит все необходимые элементы. Однако, на предприятии не внедрена автоматизированная система налогового учета – все регистры, за исключением расчета амортизации, составляются сотрудниками бухгалтерии вручную с помощью программы EXCEL. Этот факт способствует тому, что предприятие старается сблизить налоговый учет с бухгалтерским, поскольку для заполнения регистров требуются данные бухгалтерского учета.
Этот подход ошибочен, поскольку цели и задачи двух видов учетов различны, а также отличаются и пользователи этой информации. Введение в действие с 2021-2022 г.г. пяти новых ФСБУ еще больше отдалит бухгалтерский учет от налогового. ООО «Рязанский радиозавод» является крупным предприятием и крупным налогоплательщиком. К нему всегда будут привлечено внимание налоговых органов. При этом, законные способы оптимизации позволят сэкономить денежные средства и направить их на финансирование деятельности, приобретение оборудования, внедрение новых технологий.
Можно выделить несколько направлений совершенствования Учетной политики Общества:
Во-первых, увеличение амортизационных отчислений за счет применения повышающего коэффициента 3 для лизинговых объектов. Проведем расчет эффективности применения коэффициента:
Таблица 7. Сравнительный анализ амортизационных отчислений при применении повышающего коэффициента 3 для лизинговых основных средств
Объект основного средства Первона-чальная стои-мость руб. Норма аморти-зации в налоговом учете в настоящее время, мес. Сумма амортиза-ции в год, тыс. руб. Сумма аморти-
зации в год
с учетом повышаю-
щего коэффициен
та 3, тыс. руб. Разница в амортиза-
ционных отчислениях, тыс. руб. Мини-погрузчик BOBCAT 4 150 000 84 592 857,14 1 778 571,43 1 185 714,29 Автомобиль Toyota Camry 2 236 000 60 447 200 Применять повышающий коэффициент нельзя, т.к. объект относится к 3 амортизационной группе 0 Автомобиль-самосвал Mercedes Benz Actros WLT 585 8 542 000 84 1 220 285,71 3 660 857,14 2 440 571,43 Итого 2 260 342,85 5 439 428,57 3 626 285,72
Таким образом применение повышающего коэффициента 3 к лизинговому имуществу позволит снизить законным способом налогооблагаемую базу на 3 626 285 рублей и, соответственно, налог на прибыль на 725 257 руб.
Данные изменения необходимо внести в Учетную политику на 2022 год, поскольку применять коэффициент можно только с начала налогового периода.
Во-вторых, в Учетную политику для целей налогообложения можно внести сведения о сроках амортизации, которые применяются для каждой амортизационной группы. Анализ данных о сроках налоговой амортизации позволяет сделать вывод о том, что Общество всегда назначает наибольший срок амортизации внутри амортизационной группы. Целесообразно было бы закрепить эти сроки в Учетной политике для исключения ошибок работников бухгалтерии при назначении сроков.
Таблица 8. Рекомендуемые сроки амортизации объектов амортизируемого имущества по группам
Группа амортизации Срок, мес. Первая группа (от 1 до 2 лет включительно) 24 Вторая группа (от 2 до 3 лет включительно) 36 Третья группа (от 3 до 5 лет включительно) 60 Четвертая группа (от 5 до 7 лет включительно) 84 Пятая группа (от 7 до 10 лет включительно) 120 Шестая группа (от 10 до 15 лет включительно) 180 Седьмая группа (от 15 до 20 лет включительно) 240 Восьмая группа (от 20 до 25 лет включительно) 300 Девятая группа (от 25 до 30лет включительно) 360 Десятая группа (свыше 30 лет) 361
В-третьих, предприятие не использует возможность применения амортизационной премии при приобретении основных средств. Амортизационная премия – это возможность предприятия единовременно включить часть стоимости приобретенного амортизируемого имущества в расходы. В соответствии со ст. 258 НК РФ [2] амортизационная премия может применяться к основным средствам и капитальным вложениям на модернизацию и реконструкцию объектов. Она не применяется к нематериальным активам. Размер амортизационной премии устанавливается в зависимости от амортизационной группы объекта:
- не более 10% для объектов 1-2 и 8-10 групп;
- не более 30% для объектов 3-7 группы.
В настоящее время предприятие активно обновляет производственные фонды, объекты приобретаются на большие суммы и применение амортизационной премии может существенно снизить налогооблагаемую базу по прибыли.
В Учетную политику для целей налогообложения необходимо внести изменения, начиная с 1 января 2022 года в части возможности применения амортизационной премии. Поскольку процент амортизационной премии жестко не установлен, то в Учетной политике так же необходимо установить его размер.
Внесение рекомендуемых изменений в Учетную политику для целей налогового учета возможно приказом, датированным 2021 годом с действием с 1 января 2022 года. Это позволит снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и упростить работу бухгалтерии в части назначения сроков амортизации основных средств.

3.2. Направления совершенствования информационной базы налогового учета доходов и расходов от реализации
Информационной базой для налогового учета в настоящее время в Обществе являются данные бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые соответствуют требованиям Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4].
В налоговом учете к первичным документам предъявляются требования, действующие в бухгалтерском учете. Это сближает два учета и делает единой информационную базу. Но это единство имеет и отрицательную сторону – в случае ошибки в отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета или принятия к учету не надлежаще оформленного первичного документа, эта ошибка также копируется в налоговом учете. Разделение учетов будет продолжаться и дальше, принятие новых ФСБУ приводит к большим разницам. Так, например, с 1 января 2022 года после введения нового ФСБУ 25/2018 [10] лизинговое имущество в бухгалтерском учете будет подлежать амортизации в качестве арендных обязательств, а не основных средств, при этом в налоговом учете ничего не меняется и объекты будут подлежать амортизации.
В этой связи Обществу необходимо провести мероприятия по автоматизации формирования налоговых регистров и данных налогового учета с использованием программного продукта CRM. Программу обслуживают сотрудники предприятия, поэтому это можно сделать в кратчайшее время и с небольшой суммой затрат.
Следует отметить, что в настоящее время построение налогового регистра прямых расходов и формирования стоимости готовой продукции не позволяет определить налоговую стоимость каждой единицы продукции. Сумма реализованной готовой продукции определяется котловым методом, при этом в Учетной политике для целей налогообложения указано, что эта стоимость определяется методом ФИФО. То есть необходимо вести налоговый учет не только единицы продукции, но и партии выпуска по датам. При существующей системе построения налогового учета это не представляется возможным, однако, автоматизация учетного процесса позволит это реализовать.
Нами разработана возможная форма налогового регистра учета единицы готовой продукции.
Налоговый регистр учета единицы готовой продукции
Прямые расходы периода всего: _________________
Наименование Остаток на начало периода
Выпуск Реализовано Остаток на конец периода Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Изделие 1 Изделие 2 ………. ИТОГО
Рисунок 1. Рекомендуемый налоговый регистр учета стоимости готовой продукции
При заполнении налогового регистра графа ИТОГО по столбцу 5 должна быть равна сумме прямых расходов отчетного (налогового) периода. Расходы распределяются пропорционально выработке в количественном выражении. Графа ИТОГО по столбцу 7 – это сумма прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства.
При заполнении регистра, в состав прямых расходов следует включать только затраты, относящиеся к производству продукции. Прямые затраты по сдаче имущества в аренду должны учитываться обособлено и на выпуск продукции не распределяться.
Форму регистра налогового учета единицы готовой продукции необходимо утвердить в составе приложения к Учетной политике для целей налогообложения.
Работа по совершенствованию и автоматизации налогового учета, проведенная Обществом до наступления нового налогового периода позволит своевременно внести необходимые изменения в налоговый учет, сократить время работы на обработку и подготовку данных и законными способами снизить налогооблагаемую базу.










Заключение
Основным организационным отличием бухгалтерского и налогового учета является то, что систематизированная в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах — в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета. Пользователи данных бухгалтерского учета – это собственники предприятия, банки, инвесторы. Пользователем данных налогового учета является государство в лице ФНС РФ.
Мы изучили теоретические основы налогового учета доходов и расходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, и дали характеристику правил их формирования в налоговом учете. В целях налогообложения прибыли доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Расходами в налоговом учете признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Доходы и расходы могут признаваться в налоговом учете одним из двух способов: методом начисления или кассовым методом. Налоговый учет ведется в аналитических регистрах, форма которых разрабатывается предприятием самостоятельно и закрепляется в Учетной политике для целей налогообложения.
Мы изучили современное состояние налогового учета в ООО «Рязанский радиозавод» и определили, что он ведется путем заполнения налоговых регистров на основании данных бухгалтерского учета.
Учетная политика Общества составлена в соответствии с требованиями законодательства, однако мы установили, что предприятие не использует некоторые законные способы оптимизации налогооблагаемой базы. Общество не использует возможность применения повышающего коэффициента 3 для основных средств, полученных по договорам лизинга. Сумма экономии от применения коэффициента в части налога на прибыль составит 725 тыс. руб. Кроме того, Общество не использует возможность применения амортизационной премии в размере 10-30% по приобретению основных средств и капитальных вложений, при том, что в настоящее время активно приобретает технологическое оборудование и транспортные средства. Применение повышающего коэффициента и амортизационной премии позволит Обществу направить экономию на налоге на прибыль на собственное развитие и улучшить финансовое состояние.
При изучении информационной базы налогового учета мы установили, что она единая с бухгалтерским учетом. Данные для заполнения налоговых регистров берутся из оборотов по счетам бухгалтерского учета. Сблизить бухгалтерский и налоговый учет не получится и в дальнейшем, в связи с введением новых ФСБУ, правила учета будут все больше расходиться. В связи с этим становится все более сложным вести налоговый учет вручную с использованием данных бухгалтерского учета. Мы рекомендуем провести автоматизацию налогового учета и внедрить в практику налоговый регистр учета стоимости единицы готовой продукции. Это позволит вести более правильный учет прямых затрат на реализацию готовой продукции для заполнения декларации по налогу на прибыль.
Состояние налогового учета в Обществе в целом можно оценить как хорошее, но необходимо провести рекомендуемые нами мероприятия и внести изменения в Учетную политику для целей налогообложения до начала нового налогового периода.









Список литературы
Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994г № 51-ФЗ// СПС «Консультант Плюс».
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СПС «Консультант Плюс». Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 13.07.2015 № 214- ФЗ, №232-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
Указ Президента РФ от 01.07.1992 № 721 (ред. от 31.12.1992) «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» (вместе с «Положением о коммерциализации государственных предприятий с одновременным преобразованием в акционерные общества открытого типа»)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 27.12.2019) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
Приказ Минфина России от 19.11.2002 №114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090)
Приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (Зарегистрировано в Минюсте России 25.12.2018 № 53162)
Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (ред. от 11.09.2020) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 14.10.2019 № 56217)
Алибеков Ш. И., Вислобокова А. О. К вопросу о сближении показателей бухгалтерского и налогового учета // Аудит и финансовы й анализ. 2016 №11.С 22-23
Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и практика: учебное пособие. – Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с.
Герасименко В.А. Возможности сближения бухгалтерского и налогового учета в России // Современные научные исследования и инновации. 2016 № 10 URL: http://web.snauka.ru/issues/2016/10/72963
Голдина А.А., Кулахметова К.Х. Анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учета // Региональные особенности рыночных социально-экономических систем (структур) и их правовое обеспечение: материалы VII –й Международной научно-практической конференции./ Под ред. О.С. Кошевого. Филиал ЧОУВО «Московский университет им. С.Ю. Витте» в г. Пензе. 2016 С.151-156
Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО; под ред. Н. И. Малис. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2019 — 407 с. — (Серия: Профессиональное образование).
Попова Л. В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ // Управленческий учет. 2016 № 1 С. 76-85.
Цой Екатерина Владиславовна Информационное обеспечение налогового учета // Теория и практика общественного развития. 2012. №10. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/informatsionnoe-obespechenie-nalogovogo-ucheta.
Юдина, Л. Н. Об интеграции бухгалтерского и налогового учета //Финансы и кредит. 2015 № 14 URL: https://cyberleninka.ru/article/v/obintegratsii-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta
Электронный ресурс: https://www.b-kontur.ru/enquiry/409-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet
21











21