Задолженность по налогам и методы ее снижения.

Поскольку текущая задолженность не переходит в категорию просроченной. На наш взгляд, одним из методов добровольного снижения задолженности, соответственно, является изменение сроков оплаты налога, сбора и взноса.Иными словами, налогоплательщик понимает, что не может своевременно погасить текущую задолженность по налогам, сборам и взносам, ввиду чего заявляет о предоставлении отсрочки, либо рассрочки или инвестиционного налогового кредита.Отсрочка по уплате налога представляет собой перенос срока уплаты налога на определенный срок, при этом сумма задолженности уплачивается единовременно.Рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на определенный срок, при этом сумма задолженности уплачивается поэтапно.Срок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога, сбора, взноса представлен на рис.9.Рис.9.Суммы, предоставленных отсрочек и рассрочекПроведен анализ сумм предоставленных отсрочек и рассрочек на рис.10.Рис.10.Суммы, предоставленных отсрочек и рассрочекПрименение отсрочки и рассрочки в 2020 составило в 93 раза больше, чем в 2019 году, т.е. на 11 324 747 тыс. руб. А в 2021 году наблюдается уже снижение в 9 раз, чем в 2020 году, т.е. на 10 205 878 тыс. руб.Существует еще один вид изменения срока уплаты задолженности по налогам, сборам и взносам – инвестиционный налоговый кредит. Но указанный метод не является популярным среди налогоплательщиков, ввиду определенных трудностей для его получения, а также уплаты процентов.Инвестиционный налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога, при котором в течение соответствующего периодавремени и в соответствующих размерах уменьшаются платежи по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита, а также начисленных процентов.Указанный вид изменения срока уплаты задолженности по налогам, сборам и взносам может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.Срок предоставления инвестиционного налогового кредитасоставляет:- от одного года до пяти лет;- до десяти лет организациям, включенным в реестр резидентов зоны территориального развития.Кроме того, в состав добровольных методов снижения задолженности можно отнести и зачет сумм, излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, но только водном случае, если задолженность является текущей, а не просроченной. Если задолженность является просроченной, то зачет является принудительным методом погашения задолженности по налогам, сборам и взносам.Так, в частности, сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам.Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам осуществляется только на основании заявления налогоплательщика.Кроме того, в части добровольного снижения задолженности можно отнести уплату недоимки по налогам, сборам и взносам, а также штрафа и начисленных пеней на этапе получения требования налогового органа.Поскольку погашение вышеуказанных задолженностей осуществляется налогоплательщиком на основании требования самостоятельно за счет собственных денежных средств, а не налоговым органом принудительно.Таким образом, к добровольным методам снижения задолженности можно отнести: - изменение сроков оплаты налога, сбора и взноса путем применения отсрочки, рассрочки (поскольку задолженность остается текущей, пени не начисляются, штрафные санкции не применяются, тем самым задолженность не увеличивается);- зачет сумм, излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа (может применяться только в отношении текущей задолженности);- уплата недоимки по налогам, сборам и взносам, а также штрафа и начисленных пеней после получения требования от налогового органа.2.3. Принудительные методы снижения задолженностиКак указывалось ранее существуют следующиепринудительные методы снижения задолженности.Взыскание задолженности по налогам, сборам, штрафам, страховым взносамза счет денежных средств, драгоценных металлов на счетах налогоплательщика, электронных денежных средств налогоплательщика.Взыскания задолженности по налогам, сборам, штрафам, страховым взносамза счет имущества налогоплательщика.Помимо вышеуказанных принудительных методов снижения задолженности важно отметить, что при отказе в добровольном погашении задолженности к налогоплательщику применяются налоговые санкции. Как ранее отмечалось на сумму просроченной задолженности начисляются пени.Кроме того, к налогоплательщику применяются штрафные санкции. Как указано в ст.122 НК РФ, если налогоплательщик неуплатилили уплатил неполную сумму налога, сбора и взноса, то это влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора и взноса. Если же налогоплательщик неуплатилили уплатил неполную сумму налога, сбора и взноса умышленно, то это повлечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, сбора и взноса.Следовательно, несвоевременная уплата налога, сбора и взноса влечет за собой только увеличение совокупной задолженности.Проведен анализ принудительного взыскания задолженности за счет имущества организаций и индивидуальных предпринимателей на основании ст.47 НК РФ и за счет имущества физических лиц на основании ст.48 НК РФ в г. Москве.Как видно в табл.2, с каждым годом происходит увеличение принудительно взысканных сумм задолженности за счет имущества. Так, в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей взыскано задолженности за счет имущества в 2020 году больше, чем в 2019 году на 18 416 315 тыс. руб., а в 2021 году по сравнению с 2020 годом на 7 370 361 тыс. руб. больше.В отношении физических лиц (как отмечалось ранее взыскание за счет имущества осуществляется только на основании судебного акта) в 2020 году взыскано на 896 907 тыс. руб. больше задолженности за счет имущества, чем в 2019 году, в 2021 году – на 1 175 901 тыс. руб. больше, чем в 2020 году.Таблица 2Взыскано судебными приставами задолженности за счет имущества, тыс. руб.Наименование201920202021Рост/Снижение2020 к 2019Рост/Снижение2021 к 2020Имущества организаций в соответствии со ст.47 НК РФ26 763 95745 180 27252 550 63318 416 3157 370 361Имущества физических лиц в соответствии со ст.48 НК РФ1 199 8672 096 7743 272 675896 9071 175 901Таким образом наблюдается постоянный рост принудительного взыскания задолженности за счет имущества, что свидетельствует о росте просроченной задолженности (недоимки).Кроме того, одним из принудительных методов снижения задолженности является зачет излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, но как отмечалось это действует только для недоимки.Зачет суммы излишне уплаченного налогаможет быть произведен дляпогашения недоимки по иным налогам, а также задолженности по пеням и штрафам. Зачет производится налоговым органом самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.Таким образом, к принудительным методам снижения задолженности можно отнести: - взыскание задолженности по налогам, сборам, взносам, пени и штрафамза счет денежных средств, драгоценных металлов на счетах налогоплательщика, электронных денежных средств налогоплательщика.- взыскание по налогам, сборам, взносам, пени и штрафамза счет имущества налогоплательщика;- зачет излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафав счет погашения недоимки налогам, задолженности по пеням, штрафам.ЗаключениеТаким образом, существуют такие понятия как текущая задолженность и просроченная задолженность, т.е. недоимка.В налоговом законодательстве указаны способы обеспечения погашения задолженности по налогам, сборам и взносам, которые включают в себя: залог имущества; поручительство; банковскую гарантию; пени;приостановление операций по счетам в банке;наложение ареста на имущество. Указанные способы обеспечения погашения задолженности направлены на добровольное погашение задолженности налогоплательщикомКроме того, добровольные методы включают в себя:- зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам;- изменение сроков уплаты налога тем самым неприменение в отношении налогоплательщика налоговых санкций: начисление пени и штрафа;Принудительныеметоды включают в себя:- зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения просроченной задолженности по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам (применяется как в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, так и физических лиц);- взыскание задолженности за счет безналичных денежных средств, драгоценных металлов и электронных денежных средств налогоплательщика (применяется в отношении организацийи индивидуальных предпринимателей);- взыскание задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, включая наличные денежные средства, осуществляется судебными приставами-исполнителями, на основании полученного решения налогового органа (применяется в отношении организацийи индивидуальных предпринимателей);- взыскание задолженности за счет имущества физических лиц же может быть осуществлено только на основании судебного акта.Список использованных источников1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), Глава 1, Глава 16.2. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, М.Б. Пархоменко, О.М. Карпова, Ю.В. Леонтьева, А.В. Лазуренко, В.А. Зябко, В.Н. Загвоздина, В.В. Дербенева – 8 - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2021. – 496 c.4. Налоги и налогообложение: учебник для среднего профессионального образования / В. Г. Пансков. – 8-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2022. – 474 с.3. Налоги и налогообложение : учебник / А.В. Тихонова, О.О. Юшкова, Д.Ю. Шакирова [и др.] ; под ред. Л.И. Гончаренко. – Москва :КноРус, 2022. – 239 с.4. Налоговая система Российской Федерации : учебник / М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, И. В. Торопова, М. И. Львова, А. Г. Лачихина; под общ. ред. М. М. Шадурской; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский федеральный университет. – Екатеринбур: Изд-во Ур.ун-та, 2020. – 254 с.5. Теория и история налогообложения : учебник / Барулин С.В.– Москва: КноРус, 2020. – 403 с.6. Налоги и налогообложение : учебное пособие / сост.: И.М. Бортникова ; Донской ГАУ. – Персиановский : Донской ГАУ, 2018. – 202 с.7. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. – Москва: КноРус, 2021. – 427 с.8. Налогообложение бизнеса (правовые основы) для магистров : учебное пособие / Апресова Н.Г.– Москва: Проспект, 2020. – 152 с.9. Налоговое администрирование: основные итоги и перспективы налоговой реформы : монография / Н.Н. Косаренко. –Москва :Русайнс, 2020. – 221 с.10. Теория и практика налогового администрирования в российской федерации : монография / Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Л.А. Большова [и др.]. –Москва :Русайнс, 2022. – 107 с.11. nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (датаобращения: 18.10.2022)