Бухгалтерский ( финансовый) учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

, также он имеет одного ребенка. Проводки отражены в таблице 5.Таблица 5 – Проводки по начислению НДФЛ с зарплаты, руб.Сумма Дебет Кредит Название операции 30 000 44 70 Начислена зарплата Тарзину 3 653 70 68.3Удержан налог с зарплаты 26 347 70 50 Выплачена зарплата Тарзину 3 653 68.351 Налог, подлежащий уплате, перечислен в бюджет Зарплата за минусом вычетов облагается налоговой ставкой 13%. НДФЛ = (30 000 —500 —1 400) * 13 / 100 = 3 653 руб. Налог на имущество.В ООО «Альфа - Сервис» на балансе числится 10 принтеров МФУ Самсунг, стоимостью 435 657 руб. Поскольку ООО «Альфа - Сервис» находится в г. Москва, то в данной организации имущество облагается по ставке 2%. Годовая сумма налога: 435 657*2%= 8 713,14 руб. Авансовые платежи: 8 713,14/4= 2 178,285 руб. Авансовые платежи уплачивают один раз в квартал. В учете ООО «Альфа - Сервис» сделаны следующие записи (смотрите Таблицу 6)Таблица 6 – Учет оплаты платежей по имущественному налогу, руб.ДатаДтКтОписание Сумма 1 кв. 202212.04.22 91.2 68.4Начислен 2 178,28512.04.22 68.451 Оплачен 2 кв. 202217.07.22 91.2 68.4Начислен 2 178,28517.07.22 68.451 Оплачен 3 кв. 202213.10.22 91.2 68.4Начислен 2 178,28513.10.22 68.451 Оплачен Год 2022 12.01.23 91.2 68.4Начислен 2 178,28512.01.23 68.4 51 Оплачен Аналитический учет осуществляется по всем видам налогов. Корреспонденция счета 68 зависит от характера операции, как характеризуется в отдельных случаях 68 счет ― активный или пассивный. Для расчетов с фондами в ООО «Альфа - Сервис» используется счет 69 «Расчеты по страховым взносам».Для получения сведений о взносах счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» подразделяют на три субсчета, а именно:69.1 — сведения о перечислениях в ФСС;69.2 — сведения о перечислениях в ПФР;69.3 — сведения о перечислениях в ФФОМС.В таблице 7 приведены примеры учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Альфа - Сервис». Таблица 7 - Пример учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Альфа - Сервис»ДтКтСодержание операцииСумма, тыс. руб. 2569.01 Начисление взносов 15,569.027,269.033,169.01 51 Уплата взносов 15,569.027,269.033,1Таким образом, ведение учета по налогам и сборам в ООО «Альфа - Сервис» осуществляется в соответствии с законодательством по налогам и сборам и ведению бухгалтерского учета. Отражение информации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам в бухгалтерской отчетности ООО «Альфа- сервис»Данные для анализа налоговых платежей приведены в таблице 7.Таблица 7- Налоговые платежи ООО «Альфа - Сервис» за 2019-2021 гг., руб.Налоговые платеж.и2019 г.2020 г.2021 г.Отклонение2021 г. от2019 г. (+, -)Сумма, руб.%Сумма, руб.%Сумма, руб.%По сумме, руб.По структуре, %НДС34 900 999,00 46,9636 820 413,00 48,76222236512440,0098,1216114411,05Налог на прибыль38 875 904,00 52,3038 110 515,00 50,4707370,000,00-388759040Транспортный налог63 400,00 0,0963 400,00 0,083962363400,000,1701Налог на имущество36 210,000,0553 421,00 0,070746853421,000,14534210Страховые взносы в внебюджетные фонды450 105,00 0,65462 373,00 0,6123325583455,001,57971401,20Всего 74 326 618,00 100,00 75 510 122,00 100,00 37 212 716,00 100,00 -37 113 902,00 3,25 На основании данной таблицы на рисунке 22 приведем структуру налогов, уплачиваемых ООО «Альфа - Сервис». Рисунок 22- Структура уплаченных налоговых платежей ООО «Альфа - Сервис»за 2019-2021 гг., руб.Так как ООО «Альфа - Сервис»применяет общую систему налогообложения, то есть компания осуществляет исчисление и уплату во все три уровня бюджеты (соответственно виду налогового платежа) по основным налогам: НДС (18% до 01.01.2019 года, ставка 20% стала применяться с 01.01.2019 года), налог на прибыль (20%), транспортный налог, налог на имущество, страховые взносы.Проведенный анализ исчисленных и уплаченных налогов в бюджет у ООО «Альфа - Сервис», можно сделать вывод, что наибольшая доля приходится на НДС – уплачиваемый в федеральный уровень бюджета – 77,62%. Изобразим графически общий объем уплаченных налоговых платежей. Данный график приведен на рисунке 23. Рисунок 23- Динамика уплаченных налоговых платежей ООО «Альфа - Сервис»за 2019-2021 гг., руб.Как видно из рисунка 18, общая сумма всех налогов и платежей за три года уменьшилась на 37113902 руб. или на 49,9 %.Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Альфа - Сервис». Итоги расчетов приведены в таблице 8. Оценка налоговой нагрузки произведена по формулам из теоретической части на основании данных по налоговым платежам и данным отчета о финансовых результатах (выручка). Таблица 8- Оценка налоговой нагрузки ООО «Альфа - Сервис» за 2019-2021 гг.Методика2020 г., %2021 г., %Отклонение 2021 от 2019 г. (+, -), %Департамента налоговой политики Минфина России35,046,07-28,97М.Н. Крейниной2,06392,89210,8282А. Кадушина, Н. Михайловой13,3675,1988-8,1682Расчет налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Минфина России:2020 год: (75510,122/215520)*100% = 35,04%2021 год: (37212,716/613380)*100% = 6,07%Расчет налоговой нагрузки по методике М. Н. Крейниной:2020 год: ((215520-203861)/ 5649)*100% = 2,0639%2021 год: ((613380-592678)/ 7158)*100% = 2,8921%Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушина и Н. Михайловой)2020 год: ((75510,122/5649)*100% = 13,367%2021 год: ((37212,72/7158)*100% = 5,1988%Покажем графически налоговую нагрузку на доход (по методике Министерства Финансов РФ) - показатель налоговой нагрузки, который показывает сумму налоговых платежей в доходе от реализации продукции. На рисунке 24 приведена налоговая нагрузка ООО «Альфа - Сервис».Рисунок 24- Динамика коэффициента налоговой нагрузки на доход ООО «Альфа - Сервис»за 2019-2021 гг.Налоговая нагрузка относительно общего дохода организации значительная, и составляет порядка 3-35%. Как видно из рисунка 18, теперь налоговая нагрузка относительно чистой прибыли охватывает четкую картину несовершенства системы налогообложения, так как завязана на чистой прибыли.По нашему мнению, наиболее подходящей является методика Министерства Финансов России, потому как:- в числителе должны быть начисленные налоги, которые более точно отображают реальную налоговую нагрузку (например, в случае уплаты НДС авансом в бюджет или неуплаты вообще налогов, налоговая нагрузка будет отображаться некорректно);- в знаменателе должна быть выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, потому как именно с выручки организация платит основные виды налогов: налог на имущество, земельный налог, страховые взносы во внебюджетные фонды).Для наглядности сравним налоговую нагрузку ООО «Альфа - Сервис» со среднеотраслевым показателем (рисунок 25).Рисунок 25- Динамика коэффициента налоговой нагрузки ООО «Альфа - Сервис»среднеотраслевой нагрузки и налоговой нагрузки по всем видам деятельности за 2019-2021 гг.Как видно на рисунке 20, налоговая нагрузка ООО «Альфа - Сервис»в 2019-2021 гг. выше среднего значения по отрасли и в целом по всем видам деятельности, что свидетельствует о достаточно эффективной налоговой политике организации. При этом наблюдается существенное отклонение от среднеотраслевого показателя, что может повлечь проведение выездной налоговой проверки. Совершенствование бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом по налогам и сборамСовершенствование организации бухгалтерского учета в ООО «Альфа- сервис»С целью совершенствования организации бухгалтерского учета в ООО «Альфа- сервис» предлагается переход на УСН и упрощшенный бухгалтерский учет.В таблице 9 приведены данные компании ООО «Альфа - Сервис»для сравнительного анализа с целью возможности применения УСН. Таблица 9- Данные компании ООО «Альфа - Сервис» для сравнительного анализа с целью возможности применения УСНПоказателиДанные организации Условия применения УСНСфера деятельности Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий- не является бюджетным учреждением;- не осуществляет деятельность в сфере игорного бизнеса или добычиЧисленность сотрудников, чел.По данным реестра МСП – организация является малым предприятиемЧисленность персонала 14 человекчисленность сотрудников за год не превышает 130 человекГодовой доход, тыс. руб. 137145тыс. руб. или 137 млн. руб. В 2023 году с учетом коэффициента 1,096 лимит доходов по УСН не должен превышать 219,2 млн. руб. На основании данной таблицы можно сделать вывод, что ООО «Альфа - Сервис» имеет возможность перехода на УСН. Так как в кризисные периоды -2020 год – компания получила доход менее чем 219,2 млн. руб. В 2022 году снова наступил экономический кризис в стране, по причине санкций против России. Поэтому прибыль в 2022 году планируется на уровне 2020 года, а не 2021 года. Приведём в таблице 10 исходные данные для расчета налоговой нагрузки для компании ООО «Альфа - Сервис».Таблица 10 - Исходные данные для расчетов налоговой нагрузки для компании ООО «Альфа - Сервис»Наименование показателяОтчетный период2021Выручка 137145Валовая прибыль: доходы (выручка)- расходы (себестоимость)17060Всего налоговых платежей (данные из второй главы работы)3816697Для начала необходимо провести вычисления и найти саму сумму налога УСН:- доходы по ставке 6% (основа для расчета выручка):УСН 2021 = 137145*6% = 8228,7 руб. – всего налогов- доходы минус расходы по ставке 15% (основа для расчета валовая прибыль – доходы (выручка) минус расходы (себестоимость)):УСН 2021 = 17060*15% = 2559 тыс. руб.Расчет налоговой нагрузки для упрощенной системы налогообложения системы налогообложения будет осуществлен по методике Министерства финансов: - доходы по ставке 6%:УСН 2021 = (8228,7 /137145)*100 = 6%- доходы минус расходы по ставке 15%:УСН 2021 = (2559 /137145)*100 = 1,87%По всем проведенным расчетам построим график для сравнения налоговой нагрузки по трем разным режимам. Данное сравнение приведено на рисунке 26. Рисунок 26 - Сравнительный анализ динамики налоговой нагрузкина ООО «Альфа - Сервис» за 2021 годНа основании данного графика можно сделать вывод, что наименьший объем нагрузки приходится на упрощенную систему налогообложения доходы минус расходы по ставке 15%. Совершенствование первичного учета по расчетам с бюджетом по налогам и сборамДля совершенствования первичного учета по расчетам с бюджетом по налогам и сборамможно предложить только проведение автоматизации ведения бухгалтерского учета по налогам и сборам, так как организация и ведение бухгалтерского учета строго и четко регламентировано на уровне федерального законодательства и любое изменённые ведения бухгалтерского учета является нарушением закона. Как уже было выяснено в предыдущих главах представленной работы первичный бухгалтерский учет по налогам и сборамосуществляется на основании первичной бухгалтерской документации:- по формированию налоговой базы;- по уплате и перечислению налоговых платежей и сборов в бюджет.Ведение первичного бухгалтерского учета по налогам и сборам при переходе с общего режима на УСН можно повергнуть следующей оптимизации: внедрение первичного бухгалтерского документа по формированию налоговой базы для исчисления УСН – книги доходов и расходов. Совершенствование аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом по налогам и сборамВедение аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом по налогам и сборамстрого и четко регламентировано на уровне федерального законодательства и любое изменённые ведения бухгалтерского учета является нарушением закона. Ведение бухгалтерского учета по налогам и сборам при переходе с общего режима на УСН можно повергнуть следующей оптимизации:- убрать субсчета по всем видам налогов, которые уплачивала компания при общем режиме налогообложения;- сделать единственный субсчет 68.1 УСН. Таким образом, будет наблюдаться уменьшение численности проводок по ведению бухгалтерского учета по налогам и сборам. Совершенствование отражения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности по расчетам с бюджетом по налогам и сборамОтражения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности по расчетам с бюджетом по налогам и сборамстрого и четко регламентировано на уровне федерального законодательства и любое изменённые ведения бухгалтерского учета является нарушением закона. При переходе с общего режима на УСН можно отражение информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности будет усовершенствовано следующим образом: формирование одной налоговой декларации – налоговая декларация по УСН. ЗаключениеОбъектом исследования в рамках данной практики выступает коммерческая организация ООО «Альфа - Сервис». Основной вид деятельности 62.02 деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий.Анализ организационной структуры показал, что управление организацией в ООО «Альфа - Сервис» осуществляется по линейной структуре. Данная структура управления подразумевает под собой то, что все элементы линейной системы управления не принимают решения, они являются исполнителями. Функция принятия решения возлагается на руководителя структуры.Проведенный анализ отчета о финансовых результатах ООО «Альфа - Сервис» показал, что компания получает чистую прибыль, что является показателем эффективности функционирования на рынке. По данному графику можно сделать вывод, что чистая прибыль организации имеет отрицательную тенденцию: за три года она снизилась на 13 тыс. руб. В 2020 году чистая прибыль снизилась практически в два раза: с 37 тыс. руб. до 19 тыс. руб. А в 2021 году выросла до 24 тыс. руб. Бухгалтерский учет в ООО «Альфа - Сервис» осуществляется отделом бухгалтерии. Структура отдела: главный бухгалтер Емельянова Г.И. и бухгалтер. Основным документом является учетная политика фирмы. Она является локальным документом и утверждается управляющим фирмы. В ООО «Альфа - Сервис» используется журнально-ордерная форма учета. Каждая группа документов хранится в отдельной папке. Первичные регистры бухгалтерского учета ООО «Альфа - Сервис» формируются бухгалтерией, а затем по данным первичных регистров формируется финансовая отчетность ООО «Альфа - Сервис».Анализ разных участков учета показал, что в ООО «Альфа - Сервис» учетная деятельность осуществляется в рамках законодательства.Аналитический учет осуществляется по всем видам налогов. Корреспонденция счета 68 зависит от характера операции, как характеризуется в отдельных случаях 68 счет ― активный или пассивный. Для расчетов с фондами в ООО «Альфа - Сервис» используется счет 69 «Расчеты со страховым взносам».На основании проведенного анализа по информации по налоговым платежам по компании ООО «Альфа - Сервис» можно сделать вывод, что по среднеотраслевым показателям налоговая нагрузка увеличивается. Это является негативным фактором, который оказывает действие на финансовое положение компании. На втором месте после налоговой нагрузки приведем проблему ликвидности, которая напрямую связана с объемом обязательств по расчетам с бюджетом компании. В рамках совершенствования был предложен переход с ОСН на УСН, что повлечет за собой следующие направления совершенствования учетной деятельности по расчетам с бюджетом по налогам и сборам:- снижение налоговой нагрузки;- внедрение ведения упрощенного бухгалтерского учета;- замена первичной документации на единую форму- книгу учета доходов и расходов;- - убрать субсчета по всем видам налогов, которые уплачивала компания при общем режиме налогообложения, сделать единственный субсчет 68.1 УСН;- формирование одной налоговой декларации – налоговая декларация по УСН. Библиографический списокНалоговый кодекс РФ, утверждена 31.07.1998 года № 146-ФЗ (ред. от 01.05.2019 года) / Консультант Плюс [Электронный ресурс]. URL.: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата доступа 09.01.2023)Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2021) [Электронный ресурс]/ Режим доступ: http://base/consultant.ru.(дата обращения 06.07.2022)Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012) [Электронный ресурс]. URL: http://base/consultant.ru. (дата обращения 06.07.2022)Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. — М.: МФПУ Синергия, 2019. — 720 c.Абрутина М.С. Финансовый анализ: учебное пособие/ М.С. Абуртина.- М.: Дело и сервис. – 2021 г. – 192 с.Букина О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса: учебное пособие / О.А. Букина. – М.: Феникс. -2019. – 315с.Гаджиев Н.Г., Ивличев П.С., Ивличева Н.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.Г. Гаджиев, П.С. Ивличев, Н.А. Ивличева. – М.: ИНФРА-М. -2020. – 581с.Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие /И.М. Дмитриева. — М.: Юрайт, 2019. — 306 c.Егорова И.С. Аудит: учебное пособие/ И.С. Егорова. –М.: Кнорус. – 2019 г. – 538 с.Енюков И.С. Финансовый анализ: учебное пособие/ И.С. Енюков.- М.: Финансы и статистка. – 2019 г. – 224 с.Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений [Текст]: Учебник / О.В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2021. – 524 с Касьянова Г.Ю, Учет- 2020: бухгалтерский и налоговый: учебное пособие / Г.Ю. Касьянова. – М.: Абак. -2020. – 960с.Сапожникова Н.Г.Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: ЮНЕКС, -2019 г.- 452 с.Шеремет А.Д., Суйц В.П., Хорин А.Н. Комплексный анализ и аудит интегрированной отчетности по устойчивому развитию компаний: учебное пособие/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, А.Н. Хорин. –М.: ИНФРА-М. – 2020 г. – 184 с.Молчанов С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс: учебное пособие/ С. Молчанов.-М.: Питер. – 2022 г.- 430 с.Ильина В.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ В.Н. Ильина.-М.: Кнорус. – 2021 г.- 222 с.Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Н.В. Иванова.-М.: Фениск. – 2022 г.- 430 с.Сидорова Е.Ю., Бобошко Д.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко.-М.: Инфра. – 2022 г.- 262 с.Медникова Ю.К., Мироненко А.Г., Мироненко В.А. Налоговая нагрузка предприятия и способы ее оптимизации. [Электронный ресурс]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-predpriyatiya-i-sposoby-ee-optimizatsii (дата обращения: 09.01.2023)Официальный сайт Росстата, раздел Предпринимательство [Электронный ресурс]. URL.: https://rosstat.gov.ru/folder/14036 (дата обращения 09.01.2023)Приложение 1- Финансовая отчётностьПриложение 2- Учетная политика