Бухгалтерский учёт и анализ финансовых вложений

Поскольку долгосрочные финансовые вложения составляли большую часть финансовых вложений компании, необходимо более детально проанализировать их динамику и структуру. Анализ динамики долгосрочных финансовых вложений представим в таблице 2.12.Таблица 2.12 – Анализ динамики долгосрочных финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг. Показатель2019 г., млн. руб.2020 г., млн. руб.2021 г., млн. руб.Абсолютное изменение, млн. руб.Темп прироста, %Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций427 473396 177409 348-18 125-4,24Ценные бумаги других организаций4445970-374-84,23Предоставленные займы12 48916 3736 433-6 056-48,49Прочие финансовые вложения59659659600,00Итого441 002413 205416 447-24 555-5,57Общая сумма долгосрочных финансовых вложений ОАО «РЖД» сократилась на 24555 млн. рублей, или на 5,57%. Это произошло за счет сокращения вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций на 18125 млн. рублей, или на 4,24%, ценных бумаг других организаций на 374 млн. рублей, или на 84,23%, а также предоставленных займов на 6056 млн. рублей, или на 48,49%. При этом величина прочих финансовых вложений не изменялась и составляла 596 млн. рублей на протяжении всего анализируемого периода. Динамику долгосрочных финансовых вложений ОАО «РЖД» представим на рис. 2.4.Рисунок 2.4. Динамика долгосрочных финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг.В таблице 2.13 представим структуру долгосрочных финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг.Таблица 2.13 – Анализ структуры долгосрочных финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг.ПоказательСумма, млн. руб.Удельный вес, %Изменение в уд.весе, п.п.2019 г.2020 г.2021 г.2019 г.2020 г.2021 г.Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций427 473396 177409 34896,9395,8898,301,36Ценные бумаги других организаций44459700,100,010,02-0,08Предоставленные займы12 48916 3736 4332,833,961,54-1,29Прочие финансовые вложения5965965960,140,140,140,01Итого441 002413 205416 447100,00100,00100,00-Из данных таблицы 2.8 следует, что большая часть долгосрочных финансовых вложений ОАО «РЖД» сосредоточена во вкладах в уставные (складочные) капиталы других организаций. Их удельный вес увеличился за анализируемый период с 96,93% до 98,30% в общей сумме долгосрочных финансовых вложениях. Предоставленные займы занимали только 1,54% долгосрочных финансовых вложений в 2021 году, при этом их удельный вес сократился на 1,29 процентный пункт. На ценные бумаги и прочие финансовые вложения приходилось менее 1% долгосрочных финансовых вложений компании. Поскольку более 98% финансовых вложений приходилось на вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, более подробно проанализируем их динамику в таблице 2.14.Таблица 2.14 – Анализ динамики вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг. Показатель2019 г., млн. руб.2020 г., млн. руб.2021 г., млн. руб.Абсолютное изменение 2021 г. к 2020 г., млн. руб.Темп прироста 2021 г. к 2020 г., %дочерние общества416 092386 534399 22312 6893,28зависимые общества11 1249 3919 9235325,66прочие вклады257252202-50-19,84Итого427 473396 177409 34813 1713,32Общая сумма вкладов в уставные (складочные) капиталы в 2021 году по сравнению с 2020 годом увеличилась на 13171 млн. рублей, или на 3,32%. Это произошло за счет увеличения суммы вкладов в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ на 12689 млн. рублей, или на 3,28%, а также вкладов в уставные (складочные) капиталы зависимых обществ на 532 млн. рублей, или на 5,66%. При этом прочие вклады в уставные (складочные) капиталы сократились на 50 млн. рублей, или на 19,84%. Динамику вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг. представим на рис. 2.5.Рисунок 2.5. Динамика вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг.Далее в таблице 2.15 проанализируем структуру вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций.Таблица 2.15 – Анализ структуры вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг.ПоказательСумма, млн. руб.Удельный вес, %Изменение в уд.весе, п.п.2019 г.2020 г.2021 г.2019 г.2020 г.2021 г.дочерние общества416 092386 534399 22397,3497,5797,530,19зависимые общества11 1249 3919 9232,602,372,42-0,18прочие вклады2572522020,060,060,05-0,01Итого427 473396 177409 348100,00100,00100,00-В структуре вкладов в уставные (складочные) капиталы преобладают вклады в уставные капиталы дочерних обществ. На них приходилось более 97% вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций ОАО «РЖД» на протяжении всего анализируемого периода. На вклады в уставные капиталы зависимых обществ приходилось чуть более 2% общей величины вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций. Следующий этап проводится по данным «Бухгалтерского баланса» и анализируется движение финансовых вложений с помощью коэффициентов поступления (введённые денежные средства в оборот) и выбытия (списанные денежные средства, выведенные из оборота).В ходе анализа финансовых вложений также происходит анализ их движения на основании данных, представленных в бухгалтерской финансовой отчетности и приложений к ней. Для оценки уровня приобретения используют показатель коэффициент приобретения финансовых вложений. Данный коэффициент характеризует интенсивность приобретения финансовых вложений. Динамику коэффициента приобретения финансовых вложений представим в таблице 2.16Таблица 2.16 – Динамика коэффициента приобретения финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг.Показатель2019 г.2020 г.2021 г.Абсолютное изменениеТемп прироста, %Приобретенные финансовые вложения, млн. руб.24 10930 16118 534-5 575-23,12Величина финансовых вложений на конец года, млн. руб.459 330433 076436 819-22 511-4,90Коэффициент приобретения финансовых вложений0,0520,0700,042-0,010-Общая сумма приобретенных финансовых вложений сократилась за анализируемый период на 5575 млн. рублей, или на 23,12%. Наибольшая интенсивность приобретения финансовых вложений была зафиксирована в 2020 году, однако в 2021 году уровень приобретения финансовых вложений сократился более чем в 1,6 раза. Далее более подробно проанализируем динамику приобретения финансовых вложений в таблице 2.17.Таблица 2.17 – Анализ динамики приобретения финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг. Показатель2019 г., млн. руб.2020 г., млн. руб.2021 г., млн. руб.Абсолютное изменение 2021 г. к 2020 г., млн. руб.Темп прироста 2021 г. к 2020 г., %Вклады в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ20 21720 00015 757-4 243-21,22Вклады в уставные (складочные) капиталы зависимых и прочих обществ105503536336,56Предоставленные долгосрочные займы3 2247 6121 169-6 443-84,64Предоставленные краткосрочные займы5632 0461 072-974-47,61Итого24 10930 16118 534-11 627-38,55В целом общая сумма приобретения финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2021 году по сравнению с 2020 годом сократилась на 11627 млн. рублей, или на 38,55%. Это было обусловлено снижением объемов приобретения вкладов в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ на 4243 млн. рублей, или на 21,22%, а также снижением объемов предоставленных долгосрочных займов на 66443 млн. рублей, или на 84,64%. Кроме этого, также снизились и объемы предоставленных краткосрочных займов на 974 млн. руб., или на 47,61%. Рисунок 2.6 Динамика приобретения финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 ггСтруктуру приобретения финансовых вложений представим в таблице в таблице 2.18.Таблица 2.18 – Анализ структуры приобретения финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг. ПоказательСумма, млн. руб.Удельный вес, %Изменение в уд.весе, п.п.2019 г.2020 г.2021 г.2019 г.2020 г.2021 г.Вклады в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ20 21720 00015 75783,8666,3185,021,16Вклады в уставные (складочные) капиталы зависимых и прочих обществ1055035360,441,672,892,46Предоставленные долгосрочные займы3 2247 6121 16913,3725,246,31-7,07Предоставленные краткосрочные займы5632 0461 0722,346,785,783,45Итого24 10930 16118 534100,00100,00100,00-В структуре объемов приобретения финансовых вложений преобладали вклады в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ, которые занимали более 60% на протяжении всего анализируемого периода. Также общество осуществляло приобретение вкладов в уставные (складочные) капиталы зависимых и прочих обществ, предоставляло долгосрочные и краткосрочные займы. При этом организация не осуществляло приобретение ценных бумаг и прочих финансовых вложений в течение анализируемого периода.На следующем этапе происходит расчет коэффициента продажи финансовых вложений, который позволяет сделать вывод об интенсивности продажи финансовых вложений в отчетном году. Расчет данного показателя представим в таблице 2.19.Таблица 2.19 – Динамика коэффициента продажи финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг.Показатель2019 г.2020 г.2021 г.Абсолютное изменениеТемп прироста, %Проданные финансовые вложения, млн. руб.14 15656 41414 7926364,49Величина финансовых вложений на конец года, млн. руб.459 330433 076436 819-22 511-4,90Коэффициент продажи финансовых вложений0,0310,1300,0340,003-Наибольшая интенсивность продажи финансовых вложений ОАО «РЖД» отмечалась в 2020 году, однако в 2021 году уровень интенсивности продажи финансовых вложений снизился практически в 4 раза.Далее более подробно проанализируем динамику выбытия финансовых вложений в таблице 2.20.Таблица 2.20 – Анализ динамики выбытия финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг. Показатель2019 г., млн. руб.2020 г., млн. руб.2021 г., млн. руб.Абсолютное изменение 2021 г. к 2020 г., млн. руб.Темп прироста 2021 г. к 2020 г., %Вклады в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ10 50743 3301 043-42 287-97,59Вклады в уставные (складочные) капиталы зависимых и прочих обществ5942208 --2 208-100,00Предоставленные долгосрочные займы - -11 45311 453-Предоставленные краткосрочные займы3 05510 8762 296-8 580-78,89Итого14 15656 41414 792-41 622-73,78Выбытие финансовых вложений происходило наиболее интенсивно в 2020 году, что было связано с увеличением выбытия вкладов в уставные (складочные) капиталы организаций более чем в 4 раза, а также более чем трехкратного увеличения предоставленных займов. Тем не менее, в 2021 году общество сократило объемы выбытия вкладов в уставные капиталы других организаций более чем в 40 раз, тем не менее, активно предоставляло долгосрочные и краткосрочные займы. Рисунок 2.7 Динамика выбытия финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 ггСтруктуру выбытия финансовых вложений представим в таблице в таблице 2.21.Таблица 2.21 – Анализ структуры выбытия финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг. ПоказательСумма, млн. руб.Удельный вес, %Изменение в уд.весе, п.п.2019 г.2020 г.2021 г.2019 г.2020 г.2021 г.Вклады в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ10 50743 3301 04374,2276,817,05-67,17Вклады в уставные (складочные) капиталы зависимых и прочих обществ5942208 4,203,910,00-4,20Предоставленные долгосрочные займы - -11 453--77,4377,43Предоставленные краткосрочные займы3 05510 8762 29621,5819,2815,52-6,06Итого14 15656 41414 792100,00100,00100,00-В структуре выбытия финансовых вложений ОАО «РЖД» произошли существенные изменения. Если в течение 2019-2020 гг. общество активно продавало вклады в уставные капиталы дочерних обществ, на которые приходилось более 70% объемов выбытия финансовых вложений, то в 2021 году более 75% выбытия финансовых вложений обеспечивало погашение предоставленных долгосрочных займов. Следующим этапом анализа финансовых вложений является оценка доходности всех финансовых вложений по отдельным видам. Такую оценку можно сделать при наличии полной и соответствующей информации, отчетности, собираемой квалифицированными кадрами. По окончанию года, многие компании производят данный анализ, для экономического развития компании и увеличения потенциала и его рентабельности. Доходность участия организации в уставном капитале других организаций представим в таблице 2.22.Таблица 2.22 – Доходность участия организации в уставном капитале других организацийПоказатель2019 г.2020 г.2021 г.Абсолютное изменениеТемп прироста, %Доходы от участия в других организациях28 65439 73212 863-15 791-55,11Среднегодовая величина вкладов в уставные капиталы других организаций423 695411 825402 763-20 933-4,94Доходность участия в уставном капитале других организаций, %6,769,653,19-3,57-52,78В целом в 2021 году уровень доходности участия в уставном капитале других организаций сократился более чем в 2 раза по сравнению с 2019 годом и в 3 раза по сравнению с 2020 годом. Так, если в 2019 году каждый рубль, вложенный во вклады в уставные капиталы других организаций, приносил организации 6,76 копеек доходов, то в 2020 году – 9,65 копеек доходов, а в 2021 году – только 3,19 копеек доходов от участия в других организациях.Далее представим оценку доходности предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг в таблице 2.23.Таблица 2.23 – Доходность предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг Показатель2019 г.2020 г.2021 г.Абсолютное изменениеТемп прироста, %Полученные проценты от предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг2 2472 3152 258110,49Среднегодовая величина предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг15 83618 55614 256-1 580-9,98Доходность предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг, %14,1912,4815,841,6511,63Из данных таблицы 2.23 следует, что доходность предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг в целом держалась на относительно постоянном уровне. Наибольший уровень доходности отмечался в 2021 году. Так, если в 2019 году каждый рубль, вложенный в предоставленные займы и приобретенные долговые ценные бумаги, приносил предприятию 14,19 копеек процентных доходов, то в 2020 году – только 12,48 копеек процентных доходов, а в 2021 году увеличился до 15,84 копеек процентных доходов. Динамику доходов от финансовых вложений представим на рис. 2.8Рисунок 2.8 Динамика доходов от финансовых вложений ОАО «РЖД» в 2019-2021 гг.Таким образом, доходность финансовых вложений в виде предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг существенно выше доходности участия в уставном капитале других организаций. Тем не менее, общая величина доходов от участия в других организациях многократно превышает полученные проценты от предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг. ЗАКЛЮЧЕНИЕТаким образом, в результате проведенного исследования, можно сделать следующие выводы. Понятие финансовых вложений как актива организации появилось в отечественном учете только с развитием рыночных отношений. Но и в международной практике подходы к определению этого вида средств, выработанные сравнительно недавно. Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в экономической практике предприятий и организаций все большую роль играют инвестиции в финансовые активы и, прежде всего, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя.Согласно положениям ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) собственник имущества имеет право по своему усмотрению в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушает права и интересы других лиц, охраняемые законодательством, в том числе отчуждать имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, залоговое имущество и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В связи с вышеуказанными обстоятельствами организации вправе распоряжаться имуществом, находящимся в их собственности, осуществлять финансовые вложения.Финансовые вложения, как правило, делаются в том случае, если организация, которая могла бы позволить отвлечь от своего производства выручку от продажи части активов, передает их другим организациям на определенное время и получает дополнительную прибыль. Но хозяйственные организации, передача имущества в собственность другой организации (например, для внесения вклада в уставный капитал или предоставления займов в виде имущества), сохраняют за собой право на стоимость имуществаОрганизация учета и анализа финансовых вложений была рассмотрена на примере ОАО «РЖД» - ключевой железнодорожная компания в России, крупнейший железнодорожный перевозчик, владелец и строитель железнодорожной инфраструктуры общего пользования. Анализ экономических показателей деятельности ОАО «РЖД» показал, что за анализируемый период 2019-2021 гг. произошло увеличение выручки от продаж ОАО «РЖД» на 116 млрд. рублей, или на 6,25%, себестоимость продаж увеличилась на 127 млрд. рублей, или на 7,54%. Прибыль от продаж сократилась на 11 млрд. рублей, или на 6,77%. Рентабельность продаж, рентабельность активов и рентабельность собственного капитала имели тенденцию к снижению, что свидетельствует о снижении прибыльности деятельности организации. При этом средняя величина активов увеличилась на 794 млрд. рублей, или на 12,27%. Это свидетельствует об увеличении используемого имущества в организации. Коэффициент оборачиваемости активов сократился на 5,36% за анализируемый период, что свидетельствует о снижении эффективности использования имущества компании. Среднегодовая численность работников сократилась на 38 тыс. человек, или на 5,34%, среднемесячная заработная плата увеличилась на 7,9 тыс. рублей, или на 13,33%, а производительность труда сократилась на 318 тыс. рублей, или на 12,25%, что свидетельствует об снижении эффективности использования трудовых ресурсов компании. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 768 млрд. рублей, или на 14,39%, а уровень фондоотдачи сократился на 7,12%, что свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств в организации. При этом фондовооруженность увеличивалась на 20,85%, что свидетельствует об увеличении уровня обеспеченности персонала основными средствами, происходит обновление технической базы.Согласно учетной политики ОАО «РЖД», формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансовых вложениях производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02Операции финансовых вложений в ОАО «РЖД» оформляются документами, подтверждающими передачу имущественных прав на ценные бумаги, свидетельствами о суммах внесенных вкладов в уставные капиталы, договорами о предоставлении займов вместе с банковскими документами, подтверждающими передачу заемщику средств и документами о получении заемщиком имущества (копиями счетов-фактур, квитанциями к квитанционному распоряжению), а также другими документамиВ рабочем плане счетов ОАО «РЖД» для учета финансовых вложений используют следующие субсчета: 58-1 "паи и акции»; 58-2 "долговые ценные бумаги"; 58-3 "предоставленные займы"; 58-4 "вклады по договору простого товарищества". В ОАО «РЖД» предусмотрен раздельный учет краткосрочных и долгосрочных инвестиций.Аналитический учет на счет 58 "Финансовые вложения" ведется по видам инвестиций (акции, паи, облигации и др.) и объектам, в которые эти инвестиции осуществляются. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, деятельность которых подготовила консолидированную финансовую отчетность, ведется на счете 58 обособленно.Анализ финансовых вложений ОАО «РЖД» показал, что объем финансовых вложений за 2019-2021 гг. уменьшился на 26,7 млрд. рублей, или на 6,02%. Удельный вес финансовых вложений в общей величине активов ОАО «РЖД» сократился с 6,67% в 2019 году до 5,62% в 2021 году. Сокращение финансовых вложений было вызвано уменьшением как долгосрочных финансовых вложений на 24555 млн. рублей, или на 5,57%, так и краткосрочных финансовых вложений на 2170 млн. рублей, или на 65,86%. Подавляющее большинство финансовых вложений приходилось на долгосрочные финансовые вложения. Их удельный вес составлял более 99% на протяжении всего анализируемого периода. Большая часть долгосрочных финансовых вложений ОАО «РЖД» сосредоточена во вкладах в уставные (складочные) капиталы других организаций. Общая сумма вкладов в уставные (складочные) капиталы сократилась на 18125 млн. рублей, или на 4,24%. В структуре вкладов в уставные (складочные) капиталы преобладают вклады в уставные капиталы дочерних обществ. На них приходилось более 97% вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций ОАО «РЖД» на протяжении всего анализируемого периода. В ходе анализа финансовых вложений также происходит анализ их движения на основании данных, представленных в бухгалтерской финансовой отчетности и приложений к ней. Анализ движения финансовых вложений позволил сделать вывод, что интенсивность приобретения и продажи финансовых вложений была самой высокой в 2020 году, однако в 2021 году уровень приобретения финансовых вложений сократился более чем в 1,6 раза, а интенсивность продажи финансовых вложений снизилась практически в 4 раза.В целом в 2021 году уровень доходности участия в уставном капитале других организаций сократился более чем в 2 раза по сравнению с 2019 годом и в 3 раза по сравнению с 2020 годом. Доходность предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг в целом держалась на относительно постоянном уровне. Доходность финансовых вложений в виде предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг существенно выше доходности участия в уставном капитале других организаций. Тем не менее, общая величина доходов от участия в других организациях многократно превышает полученные проценты от предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВГражданский кодекс (часть первая): Федеральный закон 30.01.1994 г. № 51-ФЗ (с м. т 28 я 2011 г.) // Собрание законодательства Ф. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.Налоговый кодекс: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с м. т 28 я 2011 г.) // Собрание законодательства Ф. -1998.- № 31. - Ст. 3824.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94 н) (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета.2000. - № 46, 47.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н) (с изм.от 24 декабря 2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - № 23.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н) (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - № 44.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н) (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета. - 1999 г. - №34.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (в редакции от 08.11.2010).Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 2010.Бабрицкая, А. А. Проблемы учета финансовых вложений и пути их решения / А. А. Бабрицкая, А. Ю. Прокашева // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки. – Ассоциация научных сотрудников "Сибирская академическая книга", 2018. – С. 108-111Буянова Т.И. Учет ценных бумаг: учеб. пособие. – Екатеринбург: Ажур, 2019. – 204 с.Григорьева Е.С., Новицкая М.С. Финансовые вложения: приобретение, учет, выбытие // Актуальные проблемы и перспективы развития аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа и налогообложения. – Воронеж: Воронежский ГАУ имени императора Петра I, 2019. – С. 130−133.Гурьянова, А. А. Особенности учета финансовых вложений по новому плану счетов / А. А. Гурьянова, Л. Г. Лопастейская // . – 2018. – № 1(23). – С. 47-48Дружиловская Э.С. Оценка финансовых инструментов в российском и международном бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – №47. – С. 26−41.Иванова, И. А. Сравнение учета финансовых вложений по МСФО и РСБУ / И. А. Иванова // МСФО в системе экономической безопасности хозяйствующих субъектов. – Москва: Научный консультант, 2018. – С. 76-79Костева Н.Н. Сущность и виды финансовых вложений // Colloquiumjournal. – 2019. – №8-7(32). – С. 33−34.Кученков, А. Е. Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений / А. Е. Кученков, Л. В. Ногинова. – 2018. – № 8.2(23). – С. 48-50Лайпанова, З. М. Бухгалтерский учет финансовых вложений / З. М. Лайпанова, Ф. Р. Хасанова // . – 2021. – № 80-1. – С. 155-157.Осипова, И. В. Проблемы учета и размещения финансовых вложений в современных условиях / И. В. Осипова, К. В. Ковалева // Аудиторские ведомости. – 2022. – № 3. – С. 36-42.Островская, О. Л. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О. Л. Островская, Л. Л. Покровская, М. А. Осипов. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 394 с.Попов А.Ю. Угрозы экономической безопасности хозяйствующего субъекта при осуществлении финансовых вложений: учетные аспекты // Актуальные вопросы развития инновационной экономики. – Великий Новгород: НовГУ имени Ярослава Мудрого, 2019. – С. 219−224.Потехин, Н. В. Учет и оценка финансовых вложений / Н. В. Потехин // Инновационная наука. – 2018. – Т. 1, № 5. – С. 132-134Романова В.И., Шерстобитова А.А. Краткосрочные финансовые вложения: классификация и эффективность управления // Социальная ответственность бизнеса. – Тольятти: ТГУ, 2019. – С. 56−61.Сапожникова, Н. Г. Учет финансовых вложений / Н. Г. Сапожникова, М. В. Ткачева. – Воронеж : Издательский дом ВГУ, 2021. – 141 с. Соколова, Е. В. Методики учета и анализа финансовых вложений организаций / Е. В. Соколова, А. А. Копнин, Д. А. Ступников // Географические и экономические исследования в контексте устойчивого развития государства и региона. – Донецк: Донецкий национальный университет, 2022. – С. 349-351Текеева, Х. Э. Учет финансовых вложений в ценные бумаги / Х. Э. Текеева, И. М. Текеев // Столыпинский вестник. – 2021. – Т. 3, № 4.Федоркевич, А. В. Классификация, оценка и бухгалтерский учет финансовых вложений / А. В. Федоркевич // Бухгалтерский учет и анализ. – 2022. – № 3(303). – С. 12-18.Шалявина, Е. Д. Анализ финансовых вложений / Е. Д. Шалявина, А. Ю. Попов // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: современное состояние и перспективы развития. – Екатеринбург: Уральский государственный экономический университет, 2022. – С. 96-99Ширинских, М. А. Особенности учета и совершенствование анализа эффективности финансовых инвестиций компаний / М. А. Ширинских // Экономика и социум. – 2022. – № 11-1(102). – С. 1035-1039ПРИЛОЖЕНИЕ АПРИЛОЖЕНИЕ Б