Амортизируемое имущества и порядок его налогового учета

Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов, принятых организацией. Срок полезного использования определяется в соответствии со статьей 258 НК РФ и классификацией основных средств.Сумму амортизации, начисленной по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам, с момента начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество было реализовано или выбыло. Расчет амортизации при линейном методе указан в статье 259.1 НК РФ.Сумму начисленной амортизации и суммарный баланс каждой амортизационной группы и подгруппы при применении нелинейного метода начисления амортизации. Порядок расчета амортизации в случае нелинейного метода указан в статье 259.2 НК РФ.Остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы или подгруппы, при выбытии таких объектов. Остаточная стоимость определяется согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ.Цену реализации амортизируемого имущества на основе условий договора купли-продажи.Даты приобретения и реализации (выбытия) имущества.Даты передачи имущества в эксплуатацию, даты исключения из состава амортизируемого имущества в случаях передачи в безвозмездное пользование, консервации, реконструкции и модернизации.Расходы, связанные с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.На дату совершения операции определяется финансовый результат от реализации амортизируемого имущества, который может быть прибылью или убытком. Полученная прибыль включается в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.Если остаточная стоимость амортизируемого имущества после учета расходов, связанных с его реализацией, окажется выше выручки от продажи, то разница между этими суммами будет рассматриваться как убыток налогоплательщика. Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ, этот убыток учитывается в особом порядке для целей налогообложения прибыли.Процедура учета убытка от реализации амортизируемого имущества предусматривает включение этого убытка в состав прочих расходов налогоплательщика. Убыток учитывается равными долями в течение определенного срока, который рассчитывается как разница между сроком полезного использования имущества и сроком его фактической эксплуатации до момента реализации. Этот срок измеряется в месяцах и определяется как разница между количеством месяцев, на которое рассчитывался срок полезного использования имущества, и количеством месяцев фактической эксплуатации имущества до его реализации, включая месяц продажи.В аналитическом учете должна быть подробно отражена информация об объектах, при реализации которых возник убыток. Эта информация включает в себя название объекта, сумму убытка, количество месяцев, в течение которых убыток будет учитываться в составе прочих расходов, а также сумму расходов, причитающуюся на каждый месяц убытка.Следует отметить, что для определения финансового результата от реализации амортизируемого имущества необходимо сначала определить остаточную стоимость имущества. Остаточная стоимость определяется в зависимости от даты введения в эксплуатацию основных средств. Для имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года, остаточная стоимость рассчитывается как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования. Для имущества, введенного в эксплуатацию после этой даты, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.Кроме того, важно отметить, что расходы, связанные с реализацией или выбытием амортизируемого имущества, могут учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с законодательством. В частности, внереализационные расходы, связанные с амортизацией, могут учитываться как обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Такие расходы включают в себя, например, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации согласно статье 318 НК РФ.Официальный ответ Минфина Россииуказывает на важность обоснования расходов на ликвидацию основных средств, включая сумм недоначисленной амортизации. Эти расходы могут считаться обоснованными, если следующие условия выполняются:Основные средства стали непригодными для дальнейшего использования.Восстановление или ремонт этих основных средств невозможно или неэффективно.В этом контексте, документы о списании основных средств должны быть должным образом оформлены, включая следующие:Приказ руководителя организации о списании основных средств.Акт о ликвидации (списании) основных средств, подписанный членами ликвидационной комиссии.В случае налоговых проверок, налоговые органы могут считать расходы на ликвидацию основных средств необоснованными, основываясь на положениях налогового законодательства, включая статьи 268 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации.Однако судебные решения, такие как Постановление ФАС Уральского округа от 9 декабря 2008 года, подтверждают, что обоснованность включения расходов на ликвидацию основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, не зависит от получения доходов при их ликвидации. Суд признал правомерным включение таких расходов, если обоснована невозможность дальнейшей эксплуатации основных средств, что подтверждается актами, инвентарными карточками и технической документацией.Таким образом, документы и акты, подтверждающие состояние и неисправность основных средств, а также принимаемые меры и расходы на их ликвидацию, являются важными составляющими учета в организации. Эти документы и записи о списании основных средств помогают обосновать расходы и избежать неправомерных налоговых претензий со стороны налоговых органов.Статья 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает требования к документам, форма которых не предусмотрена в унифицированных формах первичной учетной документации. Если в альбомах унифицированных форм отсутствуют необходимые документы, организация может самостоятельно разработать формы таких документов, учитывая специфику своей деятельности. Эти самостоятельно разработанные документы должны соответствовать следующим обязательным требованиям:Наименование документа.Дата составления документа.Наименование организации, которая составила документ.Содержание хозяйственной операции.Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.Личные подписи указанных лиц.Если организация разрабатывает собственные формы документов, они должны быть утверждены приказом по учетной политике. Образцы этих форм должны включаться в приложение к данному приказу. Это позволяет обеспечить корректное и стандартизированное оформление документов в организации и соблюдение законодательных требований к бухгалтерскому учету.2.3. Анализ и выбор метода амортизации для "ТехноПрогрессИнновации".Конкретное предприятие "ТехноПрогрессИнновации" является хорошим примером для исследования метода амортизации и его применения. "ТехноПрогрессИнновации" - это высокотехнологичное предприятие, специализирующееся на разработке и производстве инновационного оборудования в различных отраслях, таких как:Медицина: Компания разрабатывает и производит медицинское оборудование для диагностики, лечения и реабилитации пациентов. Это может включать в себя медицинские сканеры, аппараты для хирургии, реабилитационное оборудование и многое другое.Промышленность: "ТехноПрогрессИнновации" предоставляет инновационное оборудование для промышленных предприятий, включая автоматизированные производственные линии, роботизированные системы, контрольно-измерительное оборудование и другие решения, способствующие оптимизации производственных процессов.Телекоммуникации: Компания специализируется на разработке современных телекоммуникационных устройств, включая сетевое оборудование, антенные системы, связанные сети и оборудование для беспроводной связи.Энергетика: "ТехноПрогрессИнновации" работает над инновационными решениями в области энергетики, включая солнечные и ветряные установки, системы энергосбережения и управления энергопотреблением.Автомобильная промышленность: Компания разрабатывает технологически продвинутое оборудование для автомобильной промышленности, включая роботизированные линии сборки, системы безопасности и многое другое.Инновации в информационных технологиях: "ТехноПрогрессИнновации" также работает над разработкой новых информационных технологий, включая системы и программное обеспечение для управления и мониторинга различных процессов.Компания ориентирована на создание передовых решений и продуктов, которые способствуют развитию различных отраслей и повышению эффективности производства и обслуживания.В данной компании есть несколько важных факторов, которые влияют на выбор метода амортизации:Технологическая инновативность: "ТехноПрогрессИнновации" работает в сфере высоких технологий, что подразумевает постоянное обновление оборудования. Это означает, что активы компании часто устаревают и заменяются новыми моделями. Для такой компании важно выбрать метод амортизации, который позволит корректно учитывать амортизацию при постоянной смене оборудования.Срок службы различных активов: В компании имеются активы с разными сроками службы, варьирующимися от 5 до 10 лет. Это требует учета различий в сроках службы при выборе метода амортизации.Структура активов: Основными активами компании являются как физические (оборудование), так и нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Нематериальные активы, такие как патенты и лицензии, могут иметь свои собственные особенности в учете.С учетом этих факторов, линейный метод амортизации является разумным выбором для "ТехноПрогрессИнновации". Он позволяет равномерно распределять стоимость активов на протяжении их срока службы, что соответствует характеру компании. При этом для нематериальных активов, таких как патенты или лицензии, могут использоваться другие методы амортизации, в зависимости от их особенностей и законодательства.Пример расчета амортизации по линейному методу для конкретного актива "ТехноПрогрессИнновации":Допустим, "ТехноПрогрессИнновации" приобрела оборудование стоимостью 5 000 000 рублей с ожидаемым сроком службы в 8 лет. В этом случае годовая амортизация для выбранного актива по линейному методу будет равна:Годовая амортизация = Стоимость актива / Срок службы Годовая амортизация = 5 000 000 рублей / 8 лет = 625 000 рублей в годЧтобы рассчитать налоговые обязательства по амортизации, "ТехноПрогрессИнновации" должна учесть эту сумму амортизации при расчете налогов на прибыль, в соответствии с налоговыми ставками, действующими в России. Расчет налоговых обязательств по амортизации будет включать эту сумму в вычеты, что уменьшит налогооблагаемую прибыль компании и, следовательно, сумму налога на прибыль.Этот пример показывает, как конкретное предприятие может анализировать свою специфику, выбирать метод амортизации и правильно учитывать амортизацию для оптимизации налоговых обязательств и финансовой устойчивости компании.ЗаключениеКурсовая работа описывает особенности учета амортизируемого имущества в налоговом учете. Начисление амортизации, как перенос затрат, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов, играет важную роль в определении финансового результата предприятия. Оно уменьшает налогооблагаемую прибыль.В работе выполнены следующие задачи:Раскрыто понятие амортизируемого имущества.Изучены методы и способы начисления амортизации.Рассмотрены особенности учета амортизируемого имущества.Изучены особенности амортизации при выбытии имущества.При отнесении объекта к амортизируемому имуществу, необходимо учитывать различия между налоговым и бухгалтерским учетом. Важно, чтобы объект соответствовал условиям, указанным в налоговом законодательстве и бухгалтерских стандартах. Также нужно правильно выбирать методы начисления амортизации, учитывая различия в возможности полного списания первоначальной стоимости объекта.Каждое предприятие должно указать в своей учетной политике срок полезного использования объекта. Это важно для налогового учета и может влиять на налоговые обязательства. Ведение регистров налогового учета для основных средств и нематериальных активов позволяет отслеживать данные об амортизации и расходах на них.Выводы из курсовой работы подчеркивают важность правильного учета амортизируемого имущества, так как это влияет на финансовое состояние организации и ее налогообложение. Поэтому методы и способы учета амортизации должны быть четко описаны в учетной политике организации.Список используемой литературыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.08.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023)Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023) Постановление ФАС УО от 09.12.2008 № Ф09-9207/08-С3 (https://www.audar-info.ru/na/article/view/type_id/7/doc_id/6742/)Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 18.11.2022) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975) ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 07.07.2023)Письмо Минфина России от 08.04.2005 № 03-03-01-04/2/61 (Источник: https://www.glavbukh.ru/npd/edoc/99_902054301)Владимирова, М.П. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие для вузов / М.П.Владимирова. –М.: КНОРУС, 2019.- С. 102Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: учеб. пособие для вузов / Д.А.Ендовицкий, Р.Р.Рахматулина ; под ред. Д.А. Ендовицкого. – 2-е изд.., стер. - М.: КНОРУС, 2017. – 156 с.Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебник / Е.А. Русакова. - М.: бухучет, 2019 – 358 с.Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет [Текст]: автореферат / И.Ф. Сеферова. - Ростов н/Д, 2018 – 210 с.Приложение №1.Линейный метод расчета нормы амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества К = (1 / n) * 100%K – норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;n-срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.Начало формыПриложение № 2. Расчет амортизации по нелинейному методу за месяцА = В * (k / 100) A –сумма начисленной за один месяц  амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);     B –суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);     k –норма амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы).Приложение №3.