Анализ движения денежных средств на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (на примере СХПСПК Байар город Нюрба Республика Саха (Якутия))

Таблица 9 –Динамика свободного денежного потока СХПСПК «Байар» за 20212022 гг.ПоказательЗначение, тыс. руб.Абсолютное отклонение, тыс. руб.Темп роста, %2021 г.2022 г.Чистый денежный поток от операционной деятельности22-68-90-309,09Прибыль (убыток) до налогообложения2 231-2 740-4 971-122,81Свободный денежный поток на фирму22-68-90-309,09В целом за два последних года свободный денежный поток СХПСПК «Байар» снизился с 22 тыс. руб. доминус 68 тыс. руб. В отношении других показателей, рентабельности и платежеспособности, так же отмечается сокращение в 2022 году по сравнению с 2021 годом.Далее рассчитаем показатели платежеспособности по данным бухгалтерского баланса СХПСПК «Байар» для оценки эффективности управления денежными средствами предприятия (таблица 10).Из представленной таблицы видно, что на протяжении 2020-2022 гг. коэффициенты ликвидности СХПСПК «Байар» ниже нормативных значений, что свидетельствует о неэффективном управлении денежными средствами.Таблица 10 – Оценка платежеспособности СХПСПК «Байар» за 20212022 гг.ПоказательНормативное значениеФактическое значениеАбсолютное отклонение2020 г.2021 г.2022 г.2021 г.2022 г.Коэффициент абсолютной ликвидности0,2-0,50,00230,00410,00010,0018-0,0039Коэффициент быстрой ликвидности0,7-1,00,07390,03000,0381-0,04390,0081Коэффициент текущей ликвидности1,2-2,50,08080,03460,0662-0,04620,0316Таким образом, по результатам проведенного анализа движения денежных средств в СХПСПК «Байар» был сделан вывод об их неэффективном управлении в связи с низким уровнем платежеспособности предприятия, отрицательным сальдо денежных потоков за отчетный период, низким интервалом самофинансирования и увеличением среднедневного расхода средств. 2.3Разработка мероприятий по повышению эффективности управления денежными средствами предприятияПроведенный анализ движения денежных средств СХПСПК «Байар» позволил выявить следующие проблемы:платежи по текущей деятельности превысили поступления, рентабельность капитала отрицательна в 2022 году;коэффициенты платежеспособности организации свидетельствуют о том, что за исследуемый период она не в состоянии обеспечить выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков, более того, в 2022 году по сравнению с 2021 годом платежеспособность снизилась;интервал самофинансирования (2) существенно меньше интервала самофинансирования (1), то есть организация в обеспечении бесперебойного самофинансирования зависима в значительной степени от своевременности платежей по дебиторской задолженности.Для решения выявленных проблем рекомендуется усовершенствовать внутренний контроль денежных средств на предприятии. Представим модель внутреннего контроля денежных средств, разработанную для СХПСПК «Байар» на рисунке 3. Роль внутреннего контроля, особенно высока в современных условиях, когда на лицо кризисные факторы. Рисунок 3 – Модель внутреннего контроля денежных средств для СХПСПК «Байар»Цели внутреннего контроля денежных средств СХПСПК «Байар» отражены на рисунке4. Рисунок 4 – Разработка целей внутреннего контроля денежных средств в СХПСПК «Байар» Для достижения целей внутреннего контроля денежных средств СХПСПК «Байар»должны бытьрешены следующие задачи: обеспечение сохранность активов и эффективное использование ресурсов предприятия; обеспечение выполнения планов увеличения денежных поступлений в результате эффективного ведения хозяйственной деятельности;эффективное предупреждение, выявление и устранение нарушений в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия; разработка и освоение эффективных контрольных процедур, позволяющих уменьшить риски, связанные с получением прибыли; предотвращение или своевременное выявление отклонений от запланированных параметров; профилактика недобросовестных действий работников и третьих лиц, оказывающих влияние на формирование денежных средств; обеспечение соблюдения требований законодательства и внутренних регламентов при формировании денежных средств [20, с. 305]. В систему субъектов внутреннего контроля денежных средств СХПСПК «Байар» должны входить: руководитель организации, служба внутреннего контроля, руководители подразделений и работники организации (таблица 11). Таблица 11 – Субъекты внутреннего контроля денежных средств в СХПСПК «Байар»СубъектФункциональные обязанностиРуководитель организацииОпределяет направления развития и совершенствования СВК. Рассматривает результаты работы структурного подразделения внутреннего контроля. Устанавливает ответственность за выполнение решений высшего руководства в области внутреннего контроля. Рассматривает и утверждает план мероприятий по устранению недостатков СВК.Служба внутреннего контроляОсуществляет проверку соответствия деятельности подразделений и сотрудников нормативным документам. Выявляет факты нарушений, анализирует причины их совершения и разрабатывает рекомендации по улучшению существующих и/или внедрению новых контрольных процедур. Осуществляет контроль за своевременным и полным устранением выявленных нарушений и недостатков. Руководители подразделенийСвоевременное выявление и анализ рисков финансово-хозяйственной деятельности. Разработка, формализация, исполнение и обеспечение эффективности и достаточности контрольных процедур в своих бизнес процессах. Мониторинг функционирования СВК, а также самостоятельная оценка эффективности контрольных процедур, которые они выполняют. Информирование руководства об ошибках/ недостатках, которые привели или могут привести к потенциальным негативным событиям. Рассмотрим предложенных специалистов в службу внутреннего контроля в таблице 12. Таблица 12 – Структура специалистов для службы внутреннего контроля в СХПСПК «Байар»ДолжностьКоличество, чел.ОбязанностиЗаработная плата, руб.Руководитель службы внутреннего контроля1Руководитель отдела осуществляет руководство работниками отдела50 000Специалист финансового контроля1Занимается поддержанием информационной структуры предприятия, проводит различные аудиторские проверки, контролирует бухгалтерский учет 35 000Аналитик1Проводит анализ, оценивает финансовое состояние компании, выполняет плановые задания35 000Ежегодные затраты на функционирование службы внутреннего контроля включают в себя затраты на оплату труда (таблица13).Таблица 13 – Затраты на оплату труда службы внутреннего контроля СХПСПК «Байар»ДолжностьЗаработная плата в месяц, руб.Страховые взносы в месяц, руб.Заработная плата в год с учетом страховых взносов, руб.Руководитель службы внутреннего контроля50 00015 000780 000Специалист финансового контроля35 00010 500546 000Аналитик35 00010 500546 000Итого1 872 000Единовременные затраты на приобретение неамортизируемого имущества для службы внутреннего контроля представлены в таблице14.Таблица 14 – Затраты на приобретение хозяйственного имущества для организации службы внутреннего контроля СХПСПК «Байар»НаименованиеКол-во, шт.Цена, руб.Стоимость, руб.Ноутбук Lenovo IdeaPad 3 14ADA05 (81W000KQRU)338 000114 000Software AG - ARIS Process Performance Manager (ARIS PPM)1125 600125 600Принтер 946379 МФУ KYOCERAFS- 1020MFP, серый124 30024 300Стол письменный HoffПрато310 00030 000Окончание таблицы 14НаименованиеКол-во, шт.Цена, руб.Стоимость, руб.КреслоофисноеTetchair СН747 20735 40016 200Смартфон ZTE Blade A5 2020 Black16 5006 500Шкаф широкий полуоткрытый 330Д.2Ш14 0004 000Шкаф для одежды офисный ШО 800*36017 0007 000Итого327 600Таким образом, совокупная стоимость затрат на внедрение службы контроля в СХПСПК «Байар»: 1 872 000 + 327 600 = 2 199 600 руб.Далее исследуем влияние внедренияслужбы внутреннего контроля на финансовые результаты СХПСПК «Байар». Для этого была собрана экспертная комиссия, в которую вошли 5 экспертов из числа работников предприятия. Комиссиибыло предложено составить прогноз финансовых результатовСХПСПК «Байар» (таблица15).Таблица 15 – Экспертный прогноз влияния организации службы внутреннего контроля на финансовые результаты СХПСПК «Байар» в плановом годуНомер экспертаПрогноз экспертов по выделенному факторуИтогоТочное планированиеПовышение квалификациисотрудниковУсиление контроляУвеличениеобъема продаж, %Сокращение издержек, %Увеличениеобъема продаж, %Сокращение издержек, %Увеличениеобъема продаж, %Сокращение издержек, %Увеличениеобъема продаж, %Сокращение издержек, %Эксперт 11,20,81,41,41,01,23,63,4Эксперт 21,41,01,01,01,01,63,43,6Эксперт 31,41,01,01,21,01,23,43,4Эксперт 41,61,01,21,21,21,44,03,6Эксперт 51,40,81,41,01,21,64,03,4Среднее значение1,400,921,21,161,081,43,683,48Как видно из таблицы, при создании службы внутреннего контроляв СХПСПК «Байар» ожидается увеличение объема продаж на 3,68 % при одновременном снижении издержек на 3,48 %.Далее составим отчет о финансовых результатах СХПСПК «Байар» на плановый год в таблице 16.Таблица 16 – Отчет о финансовых результатахСХПСПК «Байар» на плановый годНаименование показателяЗначение, тыс. руб.Абсолютное отклонение, тыс. руб.Темп роста, %2022 г.ПланВыручка43 35244 9471 595103,68Себестоимость продаж45 58744 001-1 58696,52Валовая прибыль (убыток)-2 2359473 182-42,36Прибыль (убыток) от продаж-2 2359473 182-42,36Прочие расходы5055050100,00Прибыль (убыток) до налогообложения-2 7404423 182-16,12Чистая прибыль (убыток)-2 7404423 182-16,12Таким образом, чистая прибыль СХПСПК «Байар» по оценкам экспертов вырастит на 3 182 тыс. руб. Сопоставим полученный результат с затратами на создание службы внутреннего контроля, которые составляют 2 199 600 руб. или 2 200 тыс. руб.Экономический эффект = (3 182 – 2 200) / 2 200 * 100 % = 44,63 %. Полученный результат составляет больше 1, что свидетельствует об экономической целесообразности внедрения службы внутреннего контроля.Таким образом, разработанные мероприятия целесообразны к внедрению в деятельность СХПСПК «Байар».Выводы по второй главе.Основным видом деятельности СХПСПК «Байар» являетсяпроизводство мяса в охлажденном виде. В 2022 году в результате сокращения поступлений от продажи продукции и увеличения расходов на ведение деятельности предприятие получило убыток 2 740 тыс. руб.Эффективность управления денежными средствами предприятия была оценена на низком уровне в виду отрицательного свободного денежного потока и низкого уровня платежеспособности.С целью совершенствования управления денежными средствами СХПСПК «Байар» была разработана модель внутреннего контроля, которая позволит предприятию выйти на чистую прибыль в размере 442 тыс. руб. в плановом периоде, что подтверждает ее экономическую целесообразность.ЗАКЛЮЧЕНИЕДенежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути. К целям управления денежными средствами в организации относят: расчет и поддержание оптимального остатка денежных средств на расчетном счете и в кассе организации; ускорение оборачиваемости денежных средств. Для реализации поставленных целей необходимо выполнение следующих задач:формирование и поддержания достаточного объема денежных средств с целью обеспечения реализации потребностей предприятия;рациональное распределение денежных средств предприятия, исходя из установленных целей и направлений их расходования;обеспечение требуемого уровня платежеспособности и рентабельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Для учета операций по расчетным счетам организации предусмотрен счет 51 «Расчетный счет». Для учета денежных средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». Для учета денежных средств на специальных счетах применяется счет 55 «Специальные счета в банках». 57 «Переводы в пути» предназначен для информации о движении денежных средств (переводов) в пути. Применяют как в российской валюте, так и иностранной.Для анализа движения денежных средств предприятия необходимы следующие документы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс;отчет о финансовых результатах;отчет о движении денежных средств. Теория управления денежными средствами содержит в своем арсенале ряд систем, с помощью которых осуществляется финансовый анализ: горизонтальный, вертикальный, анализ финансовых коэффициентов.Основным видом деятельности СХПСПК «Байар» являетсяпроизводство мяса в охлажденном виде. В 2022 году в результате сокращения поступлений от продажи продукции и увеличения расходов на ведение деятельности предприятие получило убыток 2 740 тыс. руб.На основе анализа движения денежных средств СХПСПК «Байар» были выявлены следующие проблемы:платежи по текущей деятельности превысили поступления, рентабельность капитала отрицательна в 2022 году;коэффициенты платежеспособности предприятия свидетельствуют о том, что за исследуемый период ононе в состоянии обеспечить выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков, более того, в 2022 году по сравнению с 2021 годом платежеспособность снизилась;интервал самофинансирования (2) существенно меньше интервала самофинансирования (1), то есть предприятие в обеспечении бесперебойного самофинансирования зависимо в значительной степени от своевременности платежей по дебиторской задолженности.Было порекомендовано создать службу внутреннего контроля денежных средств в СХПСПК «Байар». Служба внутреннего контроля будет организована как отдельное структурное подразделение, в состав которого будут входить руководитель службы, финансовый аналитик и специалист контроля. Совокупные затраты на создание службы составили 2 200 тыс. руб.Методом экспертных оценок был определен прогнозный прирост выручки и себестоимости, которые СХПСПК «Байар» сможет достичь при создании службы внутреннего контроля. Ожидается, что выручка вырастит на 3,68 %, а себестоимость сократится на 3,48 %, что позволит предприятию выйти на прибыль в размере 442 тыс. руб. Таким образом, цель работы достигнута, задачи решены.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВГражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023) [Электронный ресурс]. – Консультант-плюс. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 13.10.2022).Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.08.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023) [Электронный ресурс]. – Консультант-плюс. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 13.10.2022).Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023) [Электронный ресурс]. – Консультант-плюс. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 13.10.2022).Федеральный закон от 08.12.1995 № 193-ФЗ (ред. от 04.08.2023) «О сельскохозяйственной кооперации» [Электронный ресурс]. – Консультант-плюс. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8572/ (дата обращения: 13.10.2022).Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Электронный ресурс]. – Консультант-плюс. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ (дата обращения: 13.10.2022).Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. – Консультант-плюс. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 13.10.2022).Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 № 20336) [Электронный ресурс]. – Консультант-плюс. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_112417/ (дата обращения: 13.10.2022).Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. – Консультант-плюс. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения: 13.10.2022).Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 05.10.2020) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404) [Электронный ресурс]. – Консультант-плюс. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163618/ (дата обращения: 13.10.2022).Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / А.С. Алисенов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2023. – 471 сБрейли Р. Принципы корпоративных финансов: учебное пособие / Р. Брейли, С. Майерс. – Москва: Диалектика, 2019. – 832 с. Ван Хорн Дж. Основы финансового менеджмента: учебное пособие / Дж. Ван Хорн. – Москва: Вильямс, 2020. – 1225 с.Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности: учебник / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. – М.: Финансы и Статистика, 2021. – 370 с.Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебное пособие / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2019. – 634 с.Кочетова Е.А. К вопросу об учете и анализе движения денежных средств / Е.А. Кочетова, Л.Ф. Алексеева // Актуальные вопросы современной экономики. – 2021. – № 5. – С. 485-493.Рощина Ю.В. Понятие денежных потоков предприятия и их оптимизация / Ю.В. Рощина, Н.А. Межмединова // Форум молодых ученых. –2019. – № 1-3(29). – С. 57-60.Сигидов Ю.И. Формирование учетно-аналитической информации о движении денежных потоков в коммерческих организациях: монография / Ю.И. Сигидов, А.А. Адаменко. – Краснодар: КубГАУ, 2019. – 144 с.Уланович Д.К. Учет и аудит денежных средств / Д.К. Уланович // Инновационная наука. – 2021. – № 4. – С. 118-121.Хабибуллина Л.Р. Учет и анализ движения денежных средств организации / Л.Р. Хабибуллина, В.А. Ярославцева // Аллея науки. – 2020. – Т. 2, № 6(45). – С. 472-476.Чернявская С.А. Анализ и организация внутреннего контроля при движении денежных потоков / С.А. Чернявская // Вестник Академии знаний. – 2020. – № 38(3). – С. 303-308.Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: практическое пособие / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2023. – 208 с.Яковлева Т.А. Анализ движения денежных средств организации / Т.А. Яковлева, И.Н. Кузнецова // Ученые записки Комсомольского-на-Амуре государственного технического университета. – 2023. – № 6(70). – С. 67-72.ПРИЛОЖЕНИЯПриложение АБухгалтерский баланс на 31.12.2022 г.Окончание приложения АПриложение БОтчет о финансовых результатах за 2022 г.Приложение ВОтчет о движении денежных средств за 2022 г.Окончание приложения В