Методические основы экспертного исследования исполнения обязательств по исчислению налога на прибыль организаций

Их сокращение является критерием успеха этой деятельности.Для расчета налоговой нагрузки компании используются различные методы. Их рассмотрение представлено в первой главе настоящей работы. Разница между этими методами заключается в том, какие показатели используются для расчета. Мы остановимся на двух из них. В качестве показателей выбраны доход и создание стоимости. Поскольку они наиболее точно отражают налоговую нагрузку компании [15, с.11].Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: сумма уплаченных налогов и финансовые показатели компании.Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств компании и не учитывает тяжести налогового бремени. Для определения размера налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки.ВВС2021=491+323,5+101=915,3 тыс. руб.ВВС2022=866+1010,5+170=2046,5 тыс. руб.Исходя из этого, рассчитаем относительную налоговую нагрузку по формуле (4):ОНН2021=384,5/915,3*100%=42% ОНН2022=1073,5/2046,5*100%=53% Преимущества этого метода заключаются в том, что на сумму вновь созданной стоимости не влияют уплаченные налоги; в расчет включены все налоговые платежи, произведенные непосредственно в пользу ООО «ЭРИДАН»; На объективность расчета не влияет принадлежность к конкретной отрасли или размер организации. Таким образом, предлагаемая методология является ЭА. Кирова относится к конкретному хозяйствующему субъекту. Основным недостатком данной методики является невозможность прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их налоговых ставок и льгот [9].Рассчитаем налоговую нагрузку на создание стоимости.Создание стоимости показывает ценность, созданную в компании.ДС 2021= 432+12,3+432+0,237+491+127,66+101+170=1742,2 тыс. руб.ДС2022= 1140+15+1622+0,717+866+225,2+171+748 = 4756,4 тыс. руб.Налоговая нагрузка на созданную компанией стоимость рассчитывается по формуле. Чтобы его определить, сначала вычислим содержащиеся в нем коэффициенты.Данные, необходимые для расчетов по формулам, приведены в таблице 3.Таблица 3 - Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по методике Е.С. ВылковойПоказатель202120221. Фонд оплаты труда, тыс.руб.4918662. Амортизация основных средств, тыс.руб.12,3153. Добавленная стоимость, тыс.руб.1742,24756,44. Выручка-нетто, тыс. руб.97045605. Прочие расходы, руб.43216226. Средний срок полезного использования амортизируемого имущества, лет10107. Средний срок фактического использования амортизируемого имущества, лет0,51,5Произведем расчеты коэффициентов КО, КАОС, КФОТ и КРП по формулам:КО2021 = 1742,2 / 970 = 1,796; КО2021 = 4756,4 / 4560 = 1,043;КАОС2021 = 12,3 / 1742,2 = 0,007; КАОС2021 = 15 / 4756,4 = 0,003;КФОТ2021 = 491 / 1742,2 = 0,282; КФОТ2021 = 4756,4 / 865,968 = 0,182;КРП2021 = 432 / 1742,2 = 0,22; КРП2021 = 1622 / 4756,2 = 0,341;Для удобства ставки налогов и значения коэффициентов, применяемые в формуле выделим в отдельную таблицу 4:Таблица 4 - Ставки налогов за анализируемый периодПараметрыЗначение20212022налог на прибыль20%20%НДС18%НДФЛ13%Налог на имущество2,2%КО (коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто)179,6%104,3%КФОТ (коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости)28,2%18,2%Имея все данные для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по формуле, произведем расчеты:ННДС 2021= (1-0,20) * 0,18 / (1+0,18)+0,13*0,282 + ((1-0,20) * 0,26-0,20) * 0,282 +(1-0,20) * (0,022 * (1 / 1,796-1 + 0,007 * (10-0,5))) + 0,24-0,20 * (0,007 + 0,22) = 0,22ННДС 2022= (1-0,2) * 0,18 / (1+0,18)+0,13*0,182 + ((1-0,2) * 0,34-0,2) * 0,182 +(1-0,2) * (0,022 * (1 / 1,043-1 + 0,003 * (10-1,5))) + 0,2-0,2 * (0,003 + 0,341) = 0,223Проанализировав и сравнив результаты, полученные с помощью разных методов, можно сделать вывод, что они существенно отличаются друг от друга. Недостатком методики Вилковой является сложность и неудобство вычислений. Однако есть и обратная сторона: использование нескольких показателей позволяет изменять различные параметры, определяя тем самым влияние изменения того или иного показателя, будь то налоговая ставка или уровень добавленной стоимости, на изменение налоговая нагрузка компании. Какая информация является ценной и полезной при проведении мероприятий по налоговому планированию? В целом все методы определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются применением той или иной суммы налога, включаемой в расчет, а также определением основного показателя деятельности компании, который используется при расчете в сравнении с суммой уплаченных налогов. Многие методы также направлены на предоставление универсального показателя налоговой нагрузки, позволяющего сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях и видах деятельности [25].По результатам исследования можно сделать следующие выводы. Налоговое планирование на уровне компании является неотъемлемой частью управления ее финансово-хозяйственной деятельностью. Экономия на налогах за счет использования легальных методов налоговой оптимизации может принести заметные положительные результаты практически во всех сферах предпринимательской деятельности и оправдать возможные налоговые риски.Структурный анализ баланса показал, что большую часть валюты в 2022 году составляют текущие активы (99,3%) по активам и текущие обязательства (98%) по пассивам. Можно сделать вывод, что основная часть средств организации формируется за счет дебиторской задолженности, выплаты по которой ожидаются в течение 12 месяцев (84,8%, из них 75,72% - покупатели и заказчики). Что касается обязательств, значительная часть валюты баланса поступает от поставщиков и подрядчиков. На основании структурного анализа баланса можно сказать, что финансовое положение ООО «ЭРИДАН» является неудовлетворительным. Анализ финансовой устойчивости показал, что ни один из финансовых коэффициентов не находится в оптимальном диапазоне. За анализируемый период коэффициент финансовой задолженности увеличился более чем в два раза с 52 до 23 рублей [23]. Поскольку уровень коэффициента финансовой автономии и коэффициента покрытия долга собственным капиталом ниже, чем коэффициент текущей задолженности и коэффициент финансового рычага, данное неравенство указывает на нестабильное финансовое состояние компании. Оценка платежеспособности по финансовым показателям показала, что ООО «ЭРИДАН» относится к группе неплатежеспособных организаций второй категории, несмотря на то, что уровень платежеспособности компании по текущим обязательствам за 2 года существенно улучшился. Анализ налоговой нагрузки на примере ООО «ЭРИДАН» был проведен на основе показателей за 2021, 2022 годы и позволил выявить следующие тенденции по организации налогообложения компании: ООО «ЭРИДАН» в 2021, 2022 годах применяло общие порядок налогообложения, согласно которому облагается налогом прибыль, созданная стоимость, активы и единый социальный налог.В структуре налоговых платежей большую часть составляет НДС (52,8 в 2021 году и 74,2 в 2022 году), что указывает на важность этого налога для компании. Значительна также доля ЕСН (39,7% и 22,3% в 2021 и 2022 годах соответственно). Можно сделать вывод, что наиболее «болезненные» изменения в динамике налоговых выплат как в абсолютном выражении, так и в процентном отношении касаются, прежде всего, НДС и страховых взносов. Анализ налоговой базы показал рост стоимости недвижимости. Продажи за исследуемый период выросли более чем в 4,5 раза (с 970 до 4560 тыс. руб.), прибыль до налогообложения увеличилась на 169% (со 101 до 170 тыс. руб.), фонд оплаты труда увеличился на 176% (с 491 до 866). .тысяча рублей). В связи с этим общая сумма налоговых обязательств увеличилась с 322 до 1008 тыс. руб. (более трех раз). Поэтому следует учитывать, что только комплексное и грамотное использование этих мер позволит повысить эффективность, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты.Вывод:В научной литературе можно встретить различные методы определения налоговой нагрузки на компании. Их различие можно увидеть в трактовке таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также «определение интегрального показателя, с которым коррелирует сумма налогов». ЗаключениеУчет налога на прибыль является одним из самых сложных. Его сложность можно даже назвать по-своему уникальной. Проблема в том, что налоговое признание поступлений и расходов по налогу на прибыль очень тесно связано с учетом доходов и расходов.Согласно законодательству о налогах и сборах и законодательству о бухгалтерском учете они могут совпадать, а могут и не совпадать.В последнем случае организация должна фиксировать разницы (расхождения) между счетами. Учет разниц должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчета корпоративного налога» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. имеет право не применять настоящий стандарт, остается на усмотрение организации.Таким образом, сложность изучения исполнения корпоративных налоговых обязательств обусловлена, прежде всего, спецификой расчета налогов и уникальной сложностью налогового учета, что оказывает существенное влияние на методологию экспертного исследования.В соответствии с частью 1 статьи 204 УПК РФ (далее - УПК РФ) в заключении эксперта должны быть указаны методы, использованные им при проведении экспертного исследования. .Следует отметить, что такое требование существует только в уголовном судопроизводстве, в других процессуальных нормах оно касается только способов.Полноценных, одобренных регулятором методик проведения судебно-налоговой проверки не существует. Однако существуют стандартные методики, разработанные в криминалистических подразделениях органов внутренних дел, где налоговый контроль зародился и развивался. В связи с этим экспертам необходимо разработать собственные частные (запатентованные) методики, основанные на устоявшихся стандартных методах.Любая судебная методика, в том числе налоговая проверка, включает в себя следующие основные элементы: предметы расследования; Вопросы эксперту, определяющие цели исследования; содержание исследования; Результаты исследований; Методы исследования.Список использованных источников1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): Новосибирск: Sib. univ. издание 2019 г. - 704 стр. - (Кодексы и законы России)2. Приказ Министерства финансов от 06.10.2008 N 106n "Об утверждении правил бухгалтерского учета" (вместе с "Положением о бухгалтерском учете", Учетной политикой организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением о бухгалтерском учете"Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрирован в Министерстве юстиции 27.10.2008 N 12522) // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2022 г.3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2019) "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете "Отчет о бухгалтерском учете организации" (ПБУ 4/99)"4. "Основные направления налоговой политики РФС на 2021 год и на плановый период 2022 и 2021 годов" (утверждено Правительством РФ 25.05.2020 г.).5. Артамонова Л.Г. Досудебное урегулирование налоговых споров и оценка эффективности работы налоговых органов // Налоговая политика и практика 2021. -№3 (87) - с. 26-32.6. Барткевич Г. Санкцию выгоднее передать новому держателю долга // Практическое налоговое планирование – 2021. № 3 - с. 56-60.7. Белова В способах экономии страховых взносов, актуальных в 2021 году// Главная книга 2021 г. №3 - с. 66-73.8. Владимир С.А. О структурной эффективности макроэкономики и размере налоговой нагрузки // Налоговая политика и практика 2021. -№2 (86) - с. 56-60.9. Игнатов А.В. Антиутопии отечественной налоговой системы // Налоговая политика и практика 2021. -№3 (87) - с. 16-24.10. Каримова Д. За что и как может быть наказан налогоплательщик // Практическое налоговое планирование - 2021. №2 - с. 56-60.11. Кузнецова А. Как избавиться от методов планирования ЕСН, которые больше не приносят прибыли// Практическое налоговое планирование - 2021. №3 - с. 66-73.12. Курбатов Г.А., Вакар А.А. Методы управления налоговой нагрузкой при увеличении дебиторской задолженности// Налоговая декларация, №9 - 2019. - стр. 56-60.13. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / Ф.Н. Филина. - М.:ГроссМедиа:РОСБУХ, 2019. - 424 с. 14. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / В.Г. Пансюков - 7-е изд. Переработано и дополнено. - М.: ICFAIR, 2020 - 592с.15. Налоговое планирование: курс лекций - учебное пособие для университетов / Е.Я. Сидоров - М. Экзамен, 2020. - стр. 66-73.16. Новоселов К.В. Изменения в налогообложении прибыли с 2021 г. // Налоговая политика и практика на 2021 г. -№1 (85) - стр. 4-9.17. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев. - Спб.:Питер, 2022. -288с.18. Основы налогового планирования / С.М. Джарбеков, Г.М. Акчурина, О.А. Старостина, А.А. Яковлев, В.А. Аносов, Д.В. Ширяев, А.Б. Силин, А.А. Николаев-Полыновский. - Издательский дом "ICFAIR" 2020 – 247 с.19. Осокина Е. Перейти на объект налогообложения «Доходы минус расходы» можно даже в середине года// Практическое налоговое планирование – 2019. №7 - с.1520. Савина Е. Что важно помнить, чтобы не ошибиться при расчете страховых взносов по «Упрощенке» и "ЕНВД"// Главная книга 2021 г. № 1 - стр. 4221. Снижение налоговой нагрузки за счет резерва по сомнительным долгам // Налоговая политика и практика 2021 г. -№3 (87) - стр. 66-73.22. Соловьев И.Н. Об изменении уголовно-налоговой политики в сфере налоговых преступлений // Налоговая политика и практика 2021. -№3 (87) - с. 9-13.23. А. Тарханов может отсрочить включение просроченного «кредитора» в доход // Практическое налоговое планирование – 2019. №2 - с.1124. Молчание Е Налоговые инновации 2021 (конец) Экономика и жизнь, "Бухгалтерское приложение 2021 №1 - с. 66-73.25. Трепанов С. Компания может учитывать проценты по кредиту сотрудника в расходах// Практическое налоговое планирование – 2019. №3 - с.1126. Бухгалтерский учет, анализ и финансовый менеджмент: учеб. – Метод. Выгода - Ковалев В.В., Ковалев В.В. - М.: Финансы и статистика 2020 г. – 688 с. 27. Черника И.Д. Налоговые проверки с привлечением правоохранительных органов // Налоговая политика и практика 2021. -№1 (85) - с. 55-65.ПриложенияПриложение 1Показатели, используемые для анализа динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО «ЭРИДАН»Приложение 2Динамика налоговых платежей по ООО «ЭРИДАН»