Объекты судебно бухгалтерской экспертизы. Учетные документы как основные источники информации.

На первый взгляд, внесение поправок должно было положительно повлиять на ситуацию с «цифровым пиратством», значительно снизить количество плагиата, нелегального размещения произведений в сети «Интернет». Однако на практике оказалось, что не все авторы могут защитить свои права, многие из них столкнулись с проблемой доказывания факта нарушения права, а также поиска лица, совершившего правонарушение. Ведь как было сказано ранее, нематериальная природа сети «Интернет», позволяет правонарушителю указывать недостоверную информацию о себе или вовсе действовать анонимно. Ко всему этому правонарушитель может нажатием нескольких клавиш удалить все доказательства о том, что произошло несанкционированное использование произведения.
В соответствии с заданиями экспертного исследования операций с денежными средствами эксперт-бухгалтер определяется объекты, источники информации, методические приемы исследования и пр. Так, объектами судебно-бухгалтерской экспертизы операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке являются:
Сохранность денежных средств, документов и ценных бумаг;
Кассовые и банковские операции;
Первичная документация, подтверждающая факт совершения операции;
Записи в регистрах синтетического и аналитического учета, главной книге, бухгалтерской отчетности;
Недостача денежных средств и причиненный ущерб, выявленные в результате внутренней проверки деятельности организации, аудиторской или ревизионной проверок;
Обоснованность ущерба и установление ответственных за него лиц.
Так, если при расследовании факта расходования денежных средств, следователь установил, что руководитель организации использовал денежные средства на оплату обучения в образовательных учреждениях посторонних лиц, не имеющих отношений к этой организации, и в результате с расчетного счета было перечислено более 200 тыс. руб., то эксперт-бухгалтер может определить следующие объекты исследования:
Операции с денежными средствами на счетах в банке;
Первичные документы по учету денежных средств (платежные поручения, выписки банка с расчетного счета, счета-фактуры);
Договоры с высшими образовательными учреждениями о подготовке специалистов;
Карточки аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе образовательных учреждений и пр.
При исследовании операций с материально-производственными запасами целью исследования операций выступает проверка сохранности ценностей, законности операций с материально-производственными запасами и установлении сумма материального ущерба. В данном случае к объектам экспертного исследования операций относятся:
Количественная и качественная приемка материальных ценностей от поставщиков, а также при внутреннем перемещении в рамках организации, между материально ответственными лицами, складами, отделами, структурными подразделениями и производством;
Сохранность материальных ценностей и закрепление материальной ответственности;
Нормы расхода материалов на производство и их соблюдение;
Брак и порча материальных ценностей и тары;
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, их использование и сохранность;
Первичная документация по учету материально-производственных запасов и пр.
Среди фактографической информации в данном случае можно выделить: первичную документацию (доверенность, книга учета выданных доверенностей, приходный ордер и пр.); инвентаризационные материалы (форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей», форма № ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение» и пр.); регистры синтетического и аналитического учета и пр.


Заключение
При проведении судебной бухгалтерской экспертизы документация занимает особое место, так как является обязательной составляющей при формировании доказательной базы расследуемого экономического преступления. Отдельные обстоятельства расследуемого дела могут быть доказаны только при наличии первичной текущей и отчетной учетной документации. Документация отличается по видам исследуемых объектов.
На первый взгляд, внесение поправок должно было положительно повлиять на ситуацию с «цифровым пиратством», значительно снизить количество плагиата, нелегального размещения произведений в сети «Интернет». Однако на практике оказалось, что не все авторы могут защитить свои права, многие из них столкнулись с проблемой доказывания факта нарушения права, а также поиска лица, совершившего правонарушение. Ведь как было сказано ранее, нематериальная природа сети «Интернет», позволяет правонарушителю указывать недостоверную информацию о себе или вовсе действовать анонимно. Ко всему этому правонарушитель может нажатием нескольких клавиш удалить все доказательства о том, что произошло несанкционированное использование произведения.
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы – закрепленные в материалах дела и предусмотренные процессуальным законодательством источники информации, которыми могут являться только документы, представленные как на бумажных, так и на небумажных носителях.
К общим объектам относятся документы организации и прежде всего документы бухгалтерского учета. Основными объектами судебной бухгалтерской экспертизы являются учетные документы организации, то есть документы бухгалтерского учета. При этом наиболее часто исследуются первичные учетные документы. Регистры бухгалтерского учета становятся объектами экспертизы в тех случаях, когда необходимо подтвердить проведение хозяйственной операции или получить укрупненные показатели первичного учета, то есть также достаточно часто. Бухгалтерская (финансовая) отчетность исследуется, напротив, редко, как правило, в случаях проведения финансового анализа.
Список литературы
Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 23. Ст. 2291.
Приказ МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях ОВД РФ» // Российская газета. 2005. № 35.
Грицук, Н.В. Документы бухгалтерского учёта как объект судебно-бухгалтерской экспертизы / Н.В. Грицук, А.Н. Момотова // Вектор экономики. – 2022. – № 6(72). – С. 1-9.
Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР (утверждено Приказом Минюста ССР от 09.06.1987 г.) // Электронный фонд правовых и нормативно-технических документов. – URL: https://docs.cntd.ru/document/9038254?section=text
Каверина, Э.Ю. К вопросу о документах бухгалтерского учета как объектах судебно-бухгалтерской экспертизы / Э.Ю. Каверина // Дайджест-финансы. – 2023. – Т. 28, № 1(265). – С. 99-118.
Мамкин, А.Н. Понятие объекта судебно-бухгалтерской экспертизы / А.Н. Мамкин // Актуальные проблемы борьбы с преступлениями и иными правонарушениями. – 2018. – № 18-1. – С. 73-74.
Петушкова, Т.О. Документы неофициального («чернового») бухгалтерского учета как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы / Т.О. Петушкова, Е.Г. Куемжиева // Социально-экономические процессы современного общества Материалы научно-практической конференции. – Чебоксары: Общество с ограниченной ответственностью «Издательский дом «Среда», 2023. – С. 167-169.
Россинская, Е.Р. Судебно-экспертная деятельность: правовое, теоретическое и организационное обеспечение: учебник для аспирантуры / под ред. Е.Р. Россинской, Е.И. Галяшиной. – Москва: Норма: ИНФРА-М, 2021. – 400 с.
Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие для студентов вузов / Е.Р. Россинская [и др.]; под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили, Ж.А. Кеворковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2017. – 383 с.
Судебно-бухгалтерская экспертиза : учебное пособие для студентов вузов / под науч. ред. Е.Р. Российской, Н.П. Майлис; под общ. ред. Н.Д. Эриашвили, Ж.А. Кеворковой. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2023. – 399 с.
Шаповалова, Е.Н. Учётные документы как объект судебно- бухгалтерской экспертизы / Е.Н. Шаповалова // Проблемы права: теория и практика. – 2021. – № 56. – С. 382-393..

Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие для студентов вузов / Е.Р. Россинская [и др.]; под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили, Ж.А. Кеворковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2017. – С. 25.
Приказ МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях ОВД РФ» // Российская газета. 2005. № 35.
Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 23. Ст. 2291.
Каверина, Э.Ю. К вопросу о документах бухгалтерского учета как объектах судебно-бухгалтерской экспертизы / Э.Ю. Каверина // Дайджест-финансы. – 2023. – Т. 28, № 1(265). – С. 102.
Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие для студентов вузов / Е.Р. Россинская [и др.]; под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили, Ж.А. Кеворковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2017. – С. 109.
Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР (утверждено Приказом Минюста ССР от 09.06.1987 г.) // Электронный фонд правовых и нормативно-технических документов. – URL: https://docs.cntd.ru/document/9038254?section=text
Петушкова, Т.О. Документы неофициального («чернового») бухгалтерского учета как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы / Т.О. Петушкова, Е.Г. Куемжиева // Социально-экономические процессы современного общества Материалы научно-практической конференции. – Чебоксары: Общество с ограниченной ответственностью «Издательский дом «Среда», 2023. – С. 168.
Судебно-бухгалтерская экспертиза : учебное пособие для студентов вузов / под науч. ред. Е.Р. Российской, Н.П. Майлис; под общ. ред. Н.Д. Эриашвили, Ж.А. Кеворковой. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2023. – С. 247.









12