Налоговая учётная политика

Затраты, связанные с приобретением товаров, включаются в фактическую себестоимость материалов. При отпуске материалов в производство и ином выбытии ПАО «Фармсинтез»применяет метод ФИФО. Суммы транспортно-заготовительных расходов включаются в фактическую себестоимость МПЗ. Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). В течение месяца затраты на производство автоматически собираются по затратным счетам и по окончании месяца распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально стоимости сырья и материалов, затраченных на производство продукции.Расходы на приобретение прав на земельные участки включаются в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода: равномерно в течение срока, равного 10 летПри реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг производится по стоимости единицы.Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в налоговом учете ПАО «Фармсинтез» осуществляется линейным способом. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию.ПАО «Фармсинтез» применяет амортизационную премию в отношении первоначальной стоимости вновь приобретенных основных средств при вводе их в эксплуатацию:в размере    10%   первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в 1-ю, 2-ю, 8 - 10 амортизационные группы;в размере    30%     первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в 3 - 7 амортизационные группы;(За исключением случаев применения инвестиционного налогового вычета к соответствующей группе объектов ОС).Амортизация по объектам основных средств начисляется без применения специальных повышающих коэффициентов. Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется без применения понижающих коэффициентов.По объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, определенного в рамках той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации их предыдущим собственником.ПАО «Фармсинтез» при ведении налогового учета определило, что не создает резервы для проведения ремонта основных средств, расходы на ремонт включаются в состав косвенных (прочих) расходов в том периоде, в котором они были осуществлены.Стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других предметов, не являющихся амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов.ПАО «Фармсинтез» при ведении налогового учета определило, что не создает резервы на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы.ПАО «Фармсинтез»создает резерв по сомнительным долгам, включаемый в состав внереализационных расходов. Сомнительным долгом признается любая дебиторская задолженность перед предприятием в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена, поручительством, банковской гарантией или гарантийным письмом об оплате. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. Срок определяется в календарных днях.На полную сумму следует создавать резерв только по тем долгам, которые просрочены более чемна 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включать только 50% отсуммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создавать.Максимальная сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10%выручки от продаж, полученной за отчетный период.В сумму задолженности, по которой создают резерв, включается НДС, не перечисленныйпокупателем. Резервы по сомнительным долгам необходимо создавать по итогам инвентаризации дебиторскойзадолженности, проведенной в конце отчетного периода.Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков отбезнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетномпериоде на покрытие убытков по списанию безнадежных долгов, на следующий отчетный периодпереносится в порядке, установленном п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ).Для целей налогообложения ПАО «Фармсинтез» формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. В конце года проводится инвентаризация резерва. Величина оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества не использованных всеми сотрудниками компании дней отпусков на отчетную дату на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев с учетом начисленных взносов на обязательное страхование. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на дату составления отчетности.Далее затраты по отпускным списываются за счет созданного оценочного обязательства в сумме, не превышающий размера сформированного резерва. В случае превышения в отчетном периоде расходов на оплату отпусков размера сформированного резерва, сумма подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Неиспользованная сумма резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов.Если компания получает доходы в иностранной валюты, то аванспересчитываетсяврублипоофициальномукурсу,установленному Банком России на дату получения аванса. В свою очередь,стоимость приобретенного имущества, оплаченного в иностранной валютепутемвнесения организацией аванса,такжеопределяетсяпокурсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса.Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду (субаренду), включаются организацией в состав внереализационных доходов и учитываются в порядке, установленном для признания указанных доходов.Для целей налогообложения прибыли расходы на виды рекламы, перечисленные в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ, признаются в фактических размерах, остальные расходы на рекламу - в размере не более не более 1% выручки от реализации для целей налогообложения прибыли.Расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты признаются в налоговом учете равномерно в течение периода, установленного условиями лицензионного договора по сроку использования программы для ЭВМ. В случае, если в лицензионном договоре не оговорен срок использования программы для ЭВМ, расходы на приобретение неисключительных прав на эти программы признавать в налоговом учете равномерно в течение 1 года с момента приобретения, если не предусмотрено иное в распорядительных документах. Неисключительные права на патенты и ноу-хау со сроком использования «бессрочно» или по которым срок использования определить невозможно, учитываются равномерно в течение 5 лет. Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется каксумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором онипригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется каксумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов,расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины,связанные с получением патентов, свидетельств).Амортизационные отчисления по НМА осуществляются линейным способом, по нормам, определенным исходя из срока полезного использования.Сроки полезного использования НМА в целях начисления амортизации определяются исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать от него экономические выгоды. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезногоиспользования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет.Учет сумм начисленных выплат и других вознаграждений, а также относящихся к ним сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и в отношении которого ПАО «Фармсинтез» выступает плательщиком, ведется в регистрах учета, форма которых приведена в приложении к учетной политике.Учет начислений и перечислений страховых взносов, а также производимых страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется в карточках учета, форма которых приведена в приложении к учетной политике.Налоговая база налога на имущество определяется только с учетом недвижимого имущества. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектомналогообложения.Подача декларации и уплата налога производится по месту нахождения недвижимости.2.3. Пути совершенствования учетной политики предприятия в целях налогообложенияПАО «Фармсинтез»Вучетнойполитике для целей налогообложения ПАО «Фармсинтез»следует предусмотреть и отразить ряд важных вопросов, связанных с формированием налоговой базы по ряду основных налогов.Одним из основныхмоментов, которые необходимо рассмотреть врамках учетнойполитикидляцелейналогообложения–разработка регистров налогового учета.Учетная политика для целей налогообложения организации, прежде всего, должна содержать необходимые налоговые регистры, так как в отдельных случаях использование только бухгалтерских регистровнедостаточно для определения порядка формирования налоговой базы.При создании учетной политики для целей налогообложения, следует принимать во внимание аспекты,касающиеся создания резервов. ПАО «Фармсинтез» при ведении налоговогоучета определило, что не создает резервы для проведения ремонта основных средств,на выплату ежегодных вознаграждений за выслугулет и по итогам работы, однако в бухгалтерском учете некоторые видырезервов предприятиеобязано создавать. В целях сближения двух видовучета, в налоговом учете организации следует создавать резервы, которыеона создает в бухгалтерском учете. Такими резервами являются резерв под обесценение ценныхбумаг, резерв под снижениестоимости МПЗ.Такимобразом,можновыделитьосновные направления совершенствования учетной политики дляцелейналогообложения организации:1. Разработка необходимых налоговых регистров;2. Порядок формирования резервов в налоговом учете в организации;3. Разработка положений, сближающих учётную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения организации.Учетнаяполитикадляцелей налогового учета ПАО «Фармсинтез»содержит основные положения о порядке определения налоговой базы поналогу на прибыль, однако ее формирование не представляется ясным ввидутого, что не разработаны налоговые регистры. Также необходимо принятьряд положений, сближающих учетную политику для целей бухгалтерскогоучетаидляцелейналогообложенияорганизацииввидутого,чтоПАО «Фармсинтез»является малым предприятием.Согласностатье300 НКРФ«Расходынаформирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг», расходы под обесценение ценных бумаг вналоговом учете вправе создавать только профессиональные участникирынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. При этомтакие налогоплательщики должны определять доходы и расходы по методуначисления.Налоговым кодексом РФ не предусмотрено уменьшениеналогооблагаемой прибыли насуммысоздаваемыхплательщиком налогов резервовподснижение стоимостиматериальныхценностей.Следовательно,суммы расходов и суммы налогооблагаемой прибыли в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться. В связи с этим, в учетной политике для целейналогообложениянеобходимо создать налоговый регистр по формированиюналога на прибыль, отражающий порядок расчета налоговой базы поданному налогу. Данный налоговый регистр в свою очередь, будет являтьсяобъяснениемразличиймеждуприбыльюдоналогообложения, сформированной в бухгалтерском учете и налоговой базой по налогу наприбыль, сформированной в налоговом учете. Таким образом, в учетную политикуПАО «Фармсинтез» для целей налогообложения следуетвключитьдополнительныеаспекты,касающиеся оценки активов и обязательств, и изменитьуже имеющиеся всоответствии с требованиямирациональности и сближения бухгалтерского иналогового учетов. При этом нужно помнить, что в данном случае учетнуюполитику организация вправе изменить только с начала отчетного года.Поскольку ПАО «Фармсинтез» относится к малым предприятиям, оно вправе всеизменения в учетной политике учитывать перспективно.Помимо предложенных изменений в организационно-технической иметодологической частях, в качестве приложений к данному приказу,помимо положения об инвентаризации, следует оформить рабочий плансчетов организации, график документооборота, разработанные налоговыерегистры.В общем, следует отметить, что учетная политика ПАО «Фармсинтез» для целей налогового учета соответствует всем требованиям законодательства. Однако, некоторые ее положения требуютусовершенствования всоответствии с организационной структурой компании, ее спецификойдеятельности и изменяющимся законодательством РФ.ЗАКЛЮЧЕНИЕВ результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы:Учетная политика является важным элементом успешного функционирования предприятия. Организациям стоит уделять внимание к разработке данного документа, что значительно повысит качество организации бухгалтерского учета на предприятии и снизить риски нарушения законодательства, выявленные в ходе проверок, проводимые специализированными органами.На сегодняшний день в научной и учебной литературе выделяется значительное количество актуальных проблем, что предопределяет необходимость дальнейшего совершенствования теоретических и методологических подходов к формированию учетной политики.В настоящее время в Российской Федерации порядок ведения налогового учета, формирования и раскрытия учетной политики для целей налогообложения находит необходимое и серьезное воплощение в экономической деятельности предприятия. Принятая учетная политика для целей налогообложения предприятия должна обеспечивать целостность системы налогового учета, поэтому она должна охватывать все необходимые аспекты учетного процесса.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВБогатырева С. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для среднего профессионального образования / С. Н. Богатырева. — 2-е изд. Москва: Издательство Юрайт. 2023. С.36Костюкова Е. И. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие / Костюкова Е. И., Германова В. С., Татаринова М. Н.// Москва: КноРус. 2024. С.49Кузьмин С. Д. Сущность учетной политики в современных условиях// Вектор экономики. 2019. №6Кутелия А.К. Понятие и роль учётной политикев учётной системе коммерческой организации // Экономика и бизнес: теория и практика. 2022. №12-1.Попов В.П. Инновации в учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета//Юго-Западный государственный университет (Курск). 2019. С. 81-83.УхаловаО. В. Понятие учетной политики и ее значение для организации и ведения учета // NovaInfo. 2019. № 105. С. 56-57Шахбанов Р. Б. Учетная политика: учебное пособие// Москва; Берлин: Директ-Медиа. 2021. С.8Официальный сайт ПАО «Фармсинтез» [Электронный ресурс]. http://pharmsynthez.com/?page_id=3634 (Дата обращения – 08.02.2024г)