Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках

Состав показателей раздела IV «Долгосрочные обязательства» новой формы бухгалтерского баланса представлен на рисунке 9.

Рис. 9. – Диалоговое окно раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса ЗАО «АПК Юность».
В этом разделе группа статей «Займы и кредиты» получила в новой форме название «Заемные средства». Как и прежде, в режиме автозаполнения по этой статье по умолчанию показываются остатки по счету 67. По статье «Отложенные налоговые обязательства», как и ранее, показывается сальдо по счету 77. Отметим, что у ЗАО «АПК Юность» отсутствуют долгосрочные обязательства, всвязи с чем, данный раздел не заполняется.
Состав показателей раздела V «Краткосрочные обязательства» новой формы бухгалтерского баланса представлен на рисунке 10.

Рис. 10. – Диалоговое окно раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса ЗАО «АПК Юность».
В этом разделе в режиме автозаполнения приводится:
по статье «Заемные средства» - сальдо по счету 66. Размер краткосрочных заемных средств хозяйства по состоянию на 01 января 2012 года составляет 130080 тыс. руб.
по статье «Доходы будущих периодов» - сальдо по счету 98;
по статье «Резервы предстоящих расходов» - сальдо по счету 96.
В старой форме баланса значение по статье «Кредиторская задолженность» подсчитывалось как сумма значений строк «в том числе». В новой форме детальная информация о кредиторской задолженности приводится в пояснении №5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1520 по умолчанию теперь подсчитывается главным бухгалтером ЗАО «АПК Юность» как сумма кредитовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 76) и составила за 2011 год 21912 тыс. руб.
В отличие от прежней формы в разделе V нет статьи «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Остатки такой задолженности на соответствующую отчетную дату учитываются в составе прочих краткосрочных обязательств (код строки 1550) и состаляют в хозяйстве 7 тыс. руб.
В целом, баланс хозяйства формируется в полном соответствии с действующим законодательством и с учетом сех последних его изменений. Он служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих финансовое положение организации.

3.2. Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках ЗАО «АПК Юность» и их взаимосвязь с балансом


Не менее важным для ЗАО «АПК Юность» является формирование отчета о прибылях и убытках (приложение 11).
Как и бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках хозяйства главный бухгалтер заполняет с применением программы 1С: Бухгалтерия 7.7 (рис. 11).

Рис. 11. – Диалоговое окно отчета о прибылях и убытках ЗАО «АПК Юность».
В отчете приводятся следующие показатели:
по статье «Выручка» (код 2110) - оборот по кредиту счета 90.01 минус оборот по дебету счетов 90.03, 90,04 и 90.05. За 2011 год выручка хозяйства составила 196481 тыс. руб.
по статье «Себестоимость» (код 2120) - оборот по дебету счета 90.02 (значение с минусом). В 2011 году сесбестоимость продукции ЗАО «АПК Юность» составила 170216 тыс. руб.
по статье «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) - сумма значений строк 2110 и 2120 с учетом знака. Данный показатель определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью продукции хозяйства и в 2011 году составляет 26265 тыс. руб.
по статье «Коммерческие расходы» (код 2210) - оборот по дебету счета 90.07 (значение с минусом);
по статье «Управленческие расходы» (код 2220) - оборот по дебету счета 90.08 (значение с минусом);
по статье «Прибыль (убыток) от продаж)» (код 2200) - сумма значений стр. 2100, 2210 и 2220 с учетом знака. В виду отсутствия комерческих и управленческих расходов в отчет хозяйства размер прибыли от продаж равен размеру валовой прибыли и составил за 2011 год 26265 тыс. руб.
по статье «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Доходы (расходы) от участия в других организациях», «Долевое участие в российских организациях», «Долевое участие в иностранных организациях»;
по статье «Проценты к получению» (код 2320) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Проценты к получению (уплате)», «Проценты по государственным ценным бумагам», «Проценты по государственным ценным бумагам по ставке 0 %»;
по статье «Проценты к уплате» (код 2330) - оборот по дебету счета 91.02 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Проценты к получению (уплате)», «Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269» (значение с минусом);
по статье «Прочие доходы» (код 2340) - оборот по кредиту счета 91.01 для остальных объектов аналитического учета. Прочие доходы хозяйства за 2011 год составили 69014 тыс. руб.
по статье «Прочие расходы» (код 2350) - оборот по дебету счета 91.02 для остальных объектов аналитического учета. Прочие расходы ЗАО «АПК Юность» за 2011 год составили 51028 тыс. руб.
по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) - сумма значений строк 2200, 2310, 2320, 2340, 2350 с учетом знака. Сумма прибыли до налогообложения ЗАО «АПК Юность» за 2011 год составила 44251 тыс. руб.
по статье «Текущий налог» (2410) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» (значение с минусом). Размер текущего налога на прибыль объкта исследования составил 189 тыс. руб.
по статье «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» (код 2421) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04 (положительная разница показывается со знаком минус);
по статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (код строки 2430) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 77 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (положительная разность показывается со знаком минус);
по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (код 2450) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус);
по строке «Прочее» (код 2460) - оборот по дебету счета 99.01 по субконто «Причитающиеся налоговые санкции» и «Налог на прибыль и иные платежи»;
о статье «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма значений строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака. Чистая прибыль ЗАО «АПК Юность» за 2011 год составила 44062 тыс. руб.
В новой форме отчета о прибылях и убытках отсутствует раздел, в котором ранее приводилась расшифровка отдельных прибылей и убытков. При составлении годовой отчетности организация может при необходимости раскрыть существенную информацию об отдельных доходах и расходах, необходимую для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.
Говоря о взаимосвязи показателей бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках ЗАО «АПК Юность», необходимо в первую очередь отметить ее направление в отношении показателя чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка.
При исчислении чистой прибыли за отчетный период формула проверки взаимосвязи показателей отложенных налогов в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках следующая:
строка 1160 формы №1 = разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря отчетного периода» = строка 2450 формы №2
строка 1420 формы №1 = разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря отчетного периода» = строка 2430 формы №2
Таким образом, изменение отложенных налоговых активов и обязательств можно проверить, если из сальдо на конец отчетного периода вычесть сальдо на начало отчетного периода, которые отражены в балансе, и всерить полученный результат с соответствующим показателем в отчете о прибылях и убытках. Однако в отчетности ЗАО «АПК Юность» данные показатели не заполняются.
Аналогичную проверку можно провести при исчислении финансовго результата хозяйства:
строка 1370 формы №1 = разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря отчетного периода» = строка 2400 формы №2
В нашем случае имеем:
583650 тыс. руб – 539588 тыс. руб = 44062 тыс. руб.
Полученный результат соответствует размеру чистой прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках ЗАО «АПК Юность» за 2011 год. Правильный результат позволяет сделать вывод о том, что все расчеты произведены верно и взаимосвязь показателей полностью соблюдена.

3.3. Совершенствования при формировании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ЗАО «АПК Юность»

Для того чтобы правильно заполнить ту или иную отчетную форму бухгалтеру приходится постоянно «держать руку на пульсе». При составлении бухгалтерской отчетности следует обратить внимание на два аспекта: правильное формирование показателей, которые приводятся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а также на изменения, внесенные в нормативные акты по бухгалтерскому учету.
В целом, оценивая изменения, произошедшие в содержании рассмотренных нормативных предписаний, регулирующих отечественную учетную практику, следует отметить, что они вносят в нее не много существенно нового, однако при этом заметно расширяют круг мало понятных и часто сложно соотносимых с экономической и правовой реальностью положений российских нормативных актов по бухгалтерскому учету. [13]
Проблемы, возникающие в процессе формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, могут негативно отразиться на эффективности системы управления ЗАО «АПК Юность». Их можно избежать, правильно организовав автоматизацию отчетности хозяйства. Автоматический сбор отчетности позволяет добиваться существенной экономии временных ресурсов и трудозатрат. При этом, качество подготовленной и систематизированной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия оказывается очень высоким.
Изменение действующего законодательства в области бухгалтерской отчетности влечет за собой необходимсоть внедрения в хозяйстве более новых програмнных средств, ключевым из которых является програмный комплекс «1С:Бухгалтерии 8», где для составления бухгалтерской отчетности с 2011 года используются не отдельные регламентированные отчеты для каждой отчетной формы (как это было ранее), а один (новый) регламентированный отчет «Бухгалтерская отчетность (с 2011 года), с помощью которого на текущий момент составляются сразу и бухгалтерский баланс, и отчет о прибылях и убытках (рис. 13).

Рис. 13. – Диалоговое окно регламентных отчетов в программе «1С:Бухгалтерии 8».
Внедрение данной программы позволяет не только составить на текущий момент сразу и бухгалтерский баланс, и отчет о прибылях и убытках, но и проверяет взаимосвязь всех показателей этих двух форм отчетности. [4, с. 56]
Вмсете с тем для совершенствования бухгалтерской отчетности ЗАО «АПК Юность» необходимо перейти на формирование отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
Применение международных стандартов в составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках имеет множество преимуществ и позволит приблизить отчетность хозяйства к международным стандартам. Формат составления отчета о прибылях и убытках методом учета характера затрат основан на расчете дохода от продаж путем суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений запасов и прибыли. Данный метод используется также при составлении отчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы.
Несмотря на то, что российские национальные стандарты частично приближены к международной практике, данный метод составления отчета о прибылях и убытках в отечественной практике не применяется.
В целом отметим, что в составлении бухгалтерской отчетности происходит множество изменений, и главный бухгалтер хозяйства должен учитывать все эти изменения, чтобы не допустить ошибок в составлении отчетности.





Заключение

ЗАО «Агропромышленная корпорация Юность» функционирует с 2001 года. Основными видами продукции, выпускаемыми предприятием в отчетном году, являются зерно и рапс.
Анализ основных показателей размера ЗАО «АПК Юность» показал, что за последние три года в связи со снижением урожайности зерновых культур и из-за гибели посевов наблюдается тенденция снижения показателей объемов производства. Приобретение необходимых оборудования, машин, транспортных средств, инвентаря привело к увеличению среднегодовой стоимости основных средств за этот период на 81084 тыс. руб. Сокращение штата и уход некоторых работников по собственному желанию. В 2010 г. на 100 руб. имущества получено на 6 руб. больше валовой продукции в стоимостном выражении, чем в 2008 г. Данный факт свидетельствует о том, что имеющиеся ресурсы ЗАО «АПК Юность» использует достаточно эффективно.
Годовая бухгалтерская отчетность в ЗАО «АПК Юность» составляется по итогам каждого календарного года в период с 1 января по 28 февраля включительно. Работа по составлению годового отчета осуществляется главным бухгалтером в соответствии со всеми требованиями законодательства в области бухгалтерского учета. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации.
Среди форм бухгалтерской отчетности хозяйства бухгалтерский баланс значится на первом месте. Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Изучив взаимосвязи бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках, отметим не только ее направление в отношении показателя чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка, но и в отношении показателей отложенных налогов - только в балансе показываются их сальдовые значения, а в отчете о прибылях и убытках - изменения отложенных налогов за отчетный период. При формировании главны бухгалтером отчетности за 2011 год все соответствия между показателями строго соблюдены.
Рассмотрев порядок формирования показателей вышеназванных форм отчетности, можем сделать вывод о том, что отчетность хозяйства формируется в полном соответствии с действующим законодательством и с учетом всех последних его изменений, введенных в действие с 2011 года.
Однако изменение действующего законодательства в области бухгалтерской отчетности влечет за собой необходимость внедрения в хозяйстве более новых програмнных средств, ключевым из которых является програмный комплекс «1С:Бухгалтерии 8», где для составления бухгалтерской отчетности с 2011 года используются не отдельные регламентированные отчеты для каждой отчетной формы, а один регламентированный отчет «Бухгалтерская отчетность (с 2011 года), с помощью которого на текущий момент составляются сразу и бухгалтерский баланс, и отчет о прибылях и убытках.
Также для совершенствования бухгалтерской отчетности ЗАО «АПК Юность» необходимо перейти на формирование отчетности в соответствии с требованиями МСФО, что приблизит отчетность предприятия к международным стандартам.


Список литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н, в ред. от 24.12.2010 г.)
Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99 (Приказ Минфина от 6 июля 1999 г. N43н, ред. от 08.11.2010 г.).
1C: Бухгалтерия 8. Учебная версия. – М.: ООО «1С – Паблишинг», 2011. – 565 с.: ил.
Бухгалтерский учет: учебник/ П.С. Безруких, А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред.П.С. Безруких. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 719 с.
Бухгалтерский учет: учебник/ под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. - Изд.3-е, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 527 с.
Бухгалтерский учет: учебное пособие/В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова, Н.Н. Хахонова. Изд. 3-е, доп. и перераб. – Ростов-н/Дону: Феникс, 2010. – 576 с.
Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Проспект, 2008. - 360 с.
Домбровская Е.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – Москва: ИНФРА-М, 2008. – 279 с.
Карзаева Н.Н. Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2010. -№12.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ Н.П. Кондраков. - Изд.5-е., перераб. и допол. - М.: ИНФРА - М, 2009 - 640 с.
Куликова Л.И. Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчет и учет// Бухгалтерский учет. - 2009. - №24.
Малиновская Н.В. Новые формы бухгалтерской отчетности и их роль в сближении с требованиями МСФО.// Международный бухгалтерский учет. – 2011. - №32.
Русалева Л.А. Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. Изд. 5-е, доп. и перераб. - Ростов-н/Дону: Феникс, 2010. – 448 с.
Рыжков А. Бухгалтерская отчетность предприятий.//Российский бухгалтер. – 2011. - №11.
Серебрякова В.Л. Составляем бухгалтерскую отчетность: формы №1, №2 и №3.// Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - 2009. - №12.
Терехова И.А. О реформировании форм бухгалтерской отчетности.// Всё для бухгалтера. – 2011. - №5
Титова С. О подготовке бухгалтерской отчетности.// Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2011. - №19
Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности.// Бухгалтерский учет. – 2010. - №12
Хусаинова А.С. Изменения в бухгалтерской отчетности организаций АПК.// Бухучет в сельском хозяйстве. – 2011. - №8






















Приложения

В прежней форме бухгалтерского баланса данные сведения отражались в составе показателя «Прочие внеоборотные активы».












41