Порядок изъятия бухгалтерских документов

Новые методы совершения преступлений и изменение структуры преступной деятельности осложняют работу правоохранительных органов. Статистика, опубликованная Министерством внутренних дел, свидетельствует о снижении количества экономических преступлений с 161 870 в 2020 году до 105 087 в 2023 году. Таким образом, улучшение работы правоохранительных органов становится крайне важным в данной ситуации.По данным 2023 года, было замечено, что количество лиц, вовлеченных в уголовные дела по экономическим преступлениям, оказалось намного меньше, чем общее число преступлений, подвергшихся расследованию. Точнее, всего было 36 058 человек подозреваемых, в то время как число расследованных преступлений достигало отметки в 64 737 случаев. Эта диспропорция остается актуальной и в современное время, поскольку вне зависимости от прогресса в области экономических отношений, важно постоянно усовершенствовать нормативную и правовую базу для эффективного предотвращения и выявления преступлений.По мнению Е.С. Дубоносова, процессуально-правовое действие лица с специальными бухгалтерскими знаниями, осуществляющего экспертизу по запросу органов дознания, следователя или суда с целью определения обстоятельств, существенных для решения дела, называется судебно-бухгалтерской экспертизой [2]. Нормативно-правовые акты определяют правовую основу судебно-бухгалтерской экспертизы (далее – СБЭ), регулируют общественные отношения в области СБЭ, а также определяют роли государства в этом процессе и нормы бухгалтерского учета.Регулирование судебной экспертизы осуществляется через двухуровневую систему, которая включает в себя законодательные и подзаконные акты. Основной регулирующий закон, регулирующий судебную экспертизу, является Федеральный Закон № 73 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001 (ред. от 01.07.2021) [3]. Несмотря на отсутствие прямой ссылки на международно-правовые акты в данном законе в соответствии с ч.4 ст.15 Конституции РФ, нормы международного права и международные договоры РФ входят в состав правовой системы России. Кроме того, в соответствии с ч.9 ст.11 ФЗ-№73, проведение судебных экспертиз для других стран должно соответствовать международным договорам.В Минске в 1999 году было принято Соглашение Правительств государств – участников стран СНГ «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере», который представляет собой еще один международный договор. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) О бухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2020) устанавливает единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета в России и является одним из основных документов в системе СБЭ. Кроме того, в процессе регулирования СБЭ применяются кодифицированные акты различных отраслей права, такие как УПК РФ, ГК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, НК РФ, ТК РФ и КоАП РФ.Положения по бухгалтерскому учету, созданные Министерством финансов РФ, имеют важное значение в СФБ. Существует 26 таких положений, которые считаются подзаконным актом в сфере бухгалтерского учета. Эти положения учитываются экспертами, занимающимися проведением судебно-бухгалтерских экспертиз. Второй уровень регулирования законов включает в себя акты законодательной и исполнительной власти, такие как указы и распоряжения Президента РФ, постановления Правительства РФ, а также акты ведомственного и межведомственного характера, приказы, указания и инструкции министерств России.В системе экспертизы фундаментом являются Конституция, международные договора и акты, а также Федеральные законы. Они представляют первый уровень регулирования СБЭ. Нормы первого уровня, учитывая реальную практику правоприменения, детализируются в подзаконных актах. В нормативно-правовых документах также содержатся права и обязанности экспертов, а также указания о возможной юридической ответственности. Федеральным законом от 31.05.2001 устанавливаются соответствующие нормы (N 73-ФЗ (ред).С начала июля 2021 года действуют новые нормы, связанные с государственной судебно-экспертной деятельностью в Российской Федерации и процессуальными кодексами РФ. Они затрагивают различные аспекты работы экспертов, включая их права, обязанности, и возможные виды юридической ответственности. Эффективность работы экспертов прямо влияет на правильность судебных решений.Таблица 1 - Виды ответственности экспертаВИД ОТВЕТСТВЕННОСТИНПАВИД НАКАЗАНИЯПРИЧИНА НАСТУПЛЕНИЯДисциплинарнаяТК РФ п.5, 6, 9 или 10 ст. 81, п.1 ст. 336 или ст. 348.11 [4]Замечание, выговор, увольнение по соответствующим основаниям, штраф, взыскание ущербаСовершение экспертом ошибки произошло это непреднамеренно, а в следствии отсутствия практического опыта или неправильно выбранной экспертной методикиАдминистративнаяКоАП РФст. 25, ст. 17.9Санкция, административный штрафЭксперт не явился по вызову судьи, органа, должностного лица в производстве которых находится дело об административном правонарушении или не смог дать объективное заключение по поставленным перед ним вопроса, а также требуемые объяснения в связи с содержанием заключения.ГражданскаяГК РФ ст.1068 [6]Возмещение вредаПричинения работником при исполнении своих должностных обязанностей вреда организацииХотя все результаты работы эксперта становятся частью заключения эксперта, ошибки, которые эксперт может совершить, могут препятствовать вынесению справедливого решения в суде. В настоящем законодательстве определены только ошибки, которые прямо нарушают требования, установленные в ст. 204 УПК РФ. В этой статье установлены форма заключения эксперта и список информации, которая обязательно должна содержаться в нем. Однако, даже такое структурированное и обширное нормативно-правовое основание не обеспечивает полную уверенность.Следственные и правоохранительные органы в большинстве случаев возлагают на Службу бухгалтерской экспертизы (СБЭ) обязанность проведения экспертизы в уголовных делах, когда необходимо определить размер материального ущерба. Важно отметить, что решение о назначении СБЭ зафиксировано в статье 74 УПК РФ «Доказательства», где говорится о возможности использования заключения эксперта в качестве доказательства. Однако, акт ревизии и справка об исследовании, которые являются важными документами для подтверждения экспертного мнения, не упоминаются в данной статье. Это может привести к тому, что следователи и суды могут не учитывать эти документы при рассмотрении дела. В таких ситуациях единственным способом обеспечить учет акта ревизии и справки об исследовании является назначение судебно-бухгалтерской экспертизы.На сегодняшний день эксперты не могут достичь единства в вопросах финансово-аналитической экспертизы, что вызывает острые дискуссии в профессиональной среде. Разнообразные методики и коэффициенты финансового анализа отсутствуют, и каждый эксперт применяет свой индивидуальный подход к оценке экономических показателей. Кроме анализа данных бухгалтерского баланса, специалисты также обращают внимание на другие утвержденные сведения из Приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 5 февраля 2009 года №35. Эти данные включают в себя информацию о составе имущества организации, списки дебиторов и кредиторов, документы о выпуске акций и других ценных бумаг, а также контракты и решения контрагентов.При анализе финансовых документов выявляется расширенная перспектива, выходящая за пределы стандартного бухгалтерского учёта. Юрист, проводящий финансово-аналитическую экспертизу, обязан изучать не только финансовую деятельность организации и действия её партнёров, но и результаты проверок разнообразных органов. Набор методик, используемых профессионалами, включает в себя основное руководство, изложенное во Временных правилах проверки арбитражного управления на предмет признаков фиктивного или умышленного банкротства, принятых постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004 года под номером 855, в том числе разделы 2 и 3.В работе судебных экспертов используются правила, которые исключительно подходят для арбитражных управляющих и не всегда являются подходящими для судебных экспертов.В современной экономической системе, чтобы предоставить доказательства в уголовных, гражданских, административных и других делах, судебно-бухгалтерская экспертиза имеет большое значение, поскольку квалифицированный эксперт-бухгалтер даёт экономическое обоснование и анализ выполненных хозяйственных операций и устанавливает связь между указанными показателями. Производство различных видов судебно-экономических экспертных исследований определяется многообразием форм экономической деятельности организаций, обширностью нормативной базы и особенностями ведения финансово-хозяйственных операций.Необходимость дальнейших научных исследований в области судебно-экспертной деятельности диктуется присутствием проблемных аспектов и нерешенных вопросов в практике, что должно способствовать увеличению эффективности судебно-экспертной деятельности.ЗаключениеПорядок изъятия бухгалтерских документов для судебной экономической экспертизы является важным этапом в процессе рассмотрения дел, связанных с экономическими преступлениями или спорами в сфере финансов. Первым этапом является определение перечня документов, которые необходимо изъять. В данном случае важно учитывать характер дела и определить, какие именно бухгалтерские документы потребуются для проведения экспертизы. Это могут быть, например, бухгалтерские книги, отчеты о доходах и расходах, банковские выписки и прочие финансовые документы.После определения перечня документов следует обратиться к субъекту, у которого они находятся. В данном случае это может быть предприятие, организация или физическое лицо, у которого имеются необходимые документы. Важно обратиться с просьбой о предоставлении бухгалтерской документации и уведомить о цели и задачах проведения экспертизы.В некоторых случаях может возникнуть отказ в предоставлении документов. В этом случае следует обратиться к суду с просьбой о выдаче соответствующего постановления об изъятии документов. Судья может вынести решение о необходимости изъятия документов, если это будет считаться необходимым и соответствующим файлу дела.После получения судебного решения о выдаче постановления о изъятии документов следует обратиться к исполнительному органу, которому будет поручено выполнение данного решения. Обычно в роли исполнителя выступает сотрудник милиции или другая компетентная организация, которая имеет право на проведение таких мероприятий.Следующим шагом является проведение самой процедуры изъятия бухгалтерских документов. В данном случае необходимо соблюдать все процедурные правила и технические требования при изъятии документации. Важно предоставить специалисту, который будет проводить судебную экономическую экспертизу, полный доступ к всей необходимой информации и документам.По окончании процедуры изъятия документов следует оформить протокол, который содержит информацию о количестве и виде изъятых документов, а также о присутствующих лицах и деталях изъятия. Протокол подписывается всеми присутствующими лицами и прикрепляется к делу.Важно отметить, что все собранные бухгалтерские документы являются доказательством и будут использоваться при проведении судебной экономической экспертизы. Поэтому необходимо обеспечить сохранность и недопущение фальсификации и подмены документов.Таким образом, порядок изъятия бухгалтерских документов для судебной экономической экспертизы требует внимательного и последовательного подхода. Необходимо соблюдать все процедурные и технические требования при изъятии документов, обратиться к суду в случае отказа в предоставлении документов и обеспечить сохранность и надежность документации. Только в таком случае экспертиза будет проведена качественно и объективно.Список литературы1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.09.2010 N 243-ФЗ) // Российская газета от 30.09.2010.2. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.11.2009 N 290-ФЗ) // Российская газета от 02.12.2009.3. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18.12.2001 N 174-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2010 N 155-ФЗ) // Российская газета от 26.07.2010.4. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.2010 N 181-ФЗ) "О банках и банковской деятельности" // Российская газета от 26.07.2010.5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.2010 N 209-ФЗ) "О бухгалтерском учете" // Российская газета от 30.07.2010.6. Федеральный закон от 11.01.1995 N 4-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 05.04.2010 N 43-ФЗ) "О Счетной палате РФ" // Российская газета от 07.04.2010.7. Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 (с изменениями, внесенными Федеральными законами от 22.07.2010 N 156-ФЗ, N 157-ФЗ) "О милиции" // Российская газета от 26.07.2010.8. Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан (утв. письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 N 16/176) // Экономика и жизнь, N 37, 2022.9. Абрамин В.Н., Козловцев В.А. Судебная бухгалтерия в вопросах и ответах. Учебное пособие. М.: Военный университет, 2022.10. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. М.: Юридическая литература, 2021.11. Дмитриенко Т. М., Чаадаев С. Г. Судебная бухгалтерия. М.: Гелиос АРВ, 2021.12. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебн. пособие. М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2022.13. Попова Л.В., Исакова Р.Е., Шибаева Н.А. Бухгалтерский учёт и судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Дело и сервис, 2023.14. Романов В.В. Судебная бухгалтерия. М. Норма, 2022.15. Судебная бухгалтерия: Учебник / Под ред. С.П. Голубятникова. М.: Юридическая лите6ратура, 2022.16. Толкаченко А.А. Правовая (судебная) бухгалтерия: курс лекций. М.: Норма, 2021.