Учет денежных средств и текущих расчетов предприятия, их анализ и аудит.

Рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего показателя. Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.
Расчет среднестатистического уровня существенности =
(14377+262167+744215+5312392) / 4 = 1 583 288 тыс. руб.
Округлим значение до 1 600 000 тыс. руб.
Расчет погрешности отклонения %
(1600000 – 1583288)/1583288*100% = 1,06% , что находится в пределах 20%.
Определим уровень существенности для статей денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность. Для этого определим удельный вес денежных средств в общей сумме активов предприятия.
1. УВ = (2186825+85555+1893336)/13108342 *100% = 32%.
Соответственно уровень существенности по денежным средствам и расчетам будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса статей.
2. Уровень существенности частный = 1 600 000 тыс. руб. * 32% = 512 000 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности (см. табл. 3.4).

Таблица 3.4
Объемы аудиторской выборки
№ п/п Источники аудиторских доказательств Планируемая выборка Первичные документы Каждый второй документ Регистры учета Все документы Отчетность Все документы Юридическая документация Все документы
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.
Перед составление плана аудита оценим трудоемкость проверки. Для проведения аудита денежных средств и расчетов по ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ» примерно будет затрачено 30 чел./дней, исходя из данных таблицы 3.5.
Таблица 3.5
Справочник определения трудоемкости по аудиту денежных средств
Расчетные показатели по определению категории экономического субъекта Проектная трудоемкость (количество чел./дней, необходимых для проведения аудита) Наличие денежных средств и расчетов, тыс.руб. (форма №1 стр. 260) До 100 5 От 100 до 500 10 От 500 до 1000 20 От 1000 до 5000 30 Свыше 5000 60 и более
План аудита представим в таблице 3.6.
Таблица 3.6
План проведения аудита учета денежных средств и расчетов
Проверяемая организация: ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ»
Период аудита: с 01.01.2009 до 31.12.2009 года
Количество человеко-дней: 30 человеко-дней
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Петров П.П.
Планируемый аудиторский риск: 8,19%
Уровень существенности: 512 000 тыс. руб.
№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1 Аудит соответствия порядка учета денежных средств и расчетов на предприятии действующему законодательству 20.01.10 – 28.02.10 Петров П.П. 2 Аудит документального оформления операций по учету денежных средств и расчетов 20.01.10 – 28.02.10 Петров П.П. 3 Аудит наличия и сохранности денежных средств и расчетов 20.01.10 – 28.02.10 Петров П.П. 4 Аудит движения денежных средств и расчетов 20.01.10 – 28.02.10 Петров П.П.
Программа аудита представлена в приложении 3.

3.2. Методика проведения аудита

Выполним аудит достоверности учета денежных средств и расчетных операций.
1. Ознакомившись с учредительными документами ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ» мы получили представление о видах деятельности предприятия.
РД-1
Рабочий документ № 1 - Общее знакомство с предприятием
Показатель Ответ Комментарий Фирменное наименование ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ» Наличие учредительных документов В наличии На предприятии имеется устав, учредительный договор, учетная политика Вид деятельности Управление ФГП и холдинг-компаниями Соответствует учредительным документам
1 марта 2010 года / /
подпись

Таким образом, основным видом деятельности является деятельность по управлению ФПГ и холдинг-компаниями.
2. В учетной политике ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету денежных средств и расчетов установлены сроки проведения инвентаризаций и использование счета 50, 51, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
РД-2
Рабочий документ № 2 - Проверка учетной политики
1. Направления проверки
Этап проверки Результат Комментарий 1. Есть ли на предприятии учетная политика Да Разработана главным бухгалтером, утверждена руководителем 2. УП содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства Да В учетной политике раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности 3. УП оформлена в соответствии с требованиями законодательства Нет Не соблюдены разделы (отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы)
Выводы
В целом предприятие соблюдает законодательство в части формирования учетной политики и соблюдения законодательства, однако выявлено нарушение в оформлении учетной политики.

1 марта 2010 года / /
подпись

4. Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно, мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.
5. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0.
РД-3
Рабочий документ № 3 - Анализ компьютерной системы предприятия
1. Анализ компьютерного обеспечения
Вопрос Ответ 1. Децентральзованна ли компьютерная среда НЕТ 2. Есть ли на предприятии географическая разрозненность компьютеров НЕТ 3. Бухгалтерская программа правильно запрограммирована ДА 4. Существует ли в данной организации контроль за работой системы компьютерной обработки данных ДА 5. Если ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру, существует ли возможность несанкционированного изменения программы и БД НЕТ 6. Используемая бухгалтерская программа лицензирована ДА 7. Осуществляется ли обновление программного обеспечения ДА 8. Осуществляется ли резервное копирование базы данных ДА
2. Выводы
Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы для проведения аудита.
1 марта 2010 года / /
подпись

6. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать случайную выборку документов (проверяется каждый второй документ и операция).
7. После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано - это проверено на соответствие действующему законодательству порядка учета денежных средств и расчетов.
РД-4
Рабочий документ № 4 - Проверка соблюдения законодательства
1. Направления проверки
Этап проверки Результат Комментарий Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации денежных средств и расчетов Да Создается приказом руководителя Продолжение РД-4 Проверка наличия заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром Да Кассиром подписан договор, он ознакомлен со своими правами и обязанностями Проверка наличия приказа о перечне лиц, имеющим право получать суммы по отчет Нет Данный приказ на предприятии отсутствует Проверка соблюдения требований законодательства о лимите остатка в кассе Нарушений не выявлено Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы Проверка соблюдения требований законодательства в части оборудования помещения кассы Есть ряд нарушений Отсутствует сейф, сигнализация Проверка права подписи на кассовых и банковских и иных документах Да На предприятии документы подписывают уполномоченные лица Проверка соблюдения лимита расчетов наличными Соблюдается Расчеты наличными между юридическими лицами не превышают 100 тыс. руб. Формы первичных документов соответствуют требованиям законодательства РоссийскойФедерации в проверяемый период Соответствуют в полном объеме
2. Выводы
В ходе проверки было выяснено, что не все нормы законодательства соблюдены. Так например, в помещении кассы нет сигнализации, отсутствует приказ о перечне лиц, имеющих право получать подотчетные суммы.
1 марта 2010 года / /
подпись

8. Далее была проведена проверка документального оформления операций по учету денежных средств и расчетов.
РД-5
Рабочий документ № 5 - Проверка документального оформления
1. Направления проверки
Этап проверки Результат Ведение операций по учету денежных средств и расчетов осуществляется автоматизированным способом Да Приходование денежных средств и расчетов осуществляется на основании необходимых первичных документов Да Расходование денежных средств и списание расчетов оформляется надлежащими документами Да Продолжение РД-5 Проверка полноты занесения реквизитов в документы, наличия подписей соответствующих лиц Некоторые подписи отсутствуют Допускаются подчистки, помарки или исправления в кассовых и банковских документах Нет Инвентаризация оформляется надлежащим образом Нет, некоторые акты утрачены На предприятии утвержден график документооборота Нет
2. Выводы
По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера, руководителя, кассира, не оформляются акты инвентаризации.

1 марта 2010 года / /
подпись

9. Далее проводился аудит наличия и сохранности денежных средств и расчетов.
РД-6
Рабочий документ № 6 - Проверка наличия и сохранности денежных средств
1. Направления проверки
Этап проверки Результат Комментарий Проверка результатов инвентаризаций, ревизий Результаты инвентаризаций соответствуют действительности, не искажены Ревизии проводятся не достаточно часто, некоторые акты инвентаризации утрачены Проверка правильности расчетов остатков денежных средств и расчетов Расчеты выполнены верно Проверка правильности перенесения сумм из первичных документов в учетные регистры Суммы не искажены Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и расчетов Не все условия соблюдены Отсутствует сейф и сигнализация 2. Выводы
В ходе проверки установлено, что ревизии проводятся недостаточно часто, оформляются не надлежащим образом, а также на предприятии отсутствует сейф и сигнализация.
1 марта 2010 года / /
подпись

9. Далее проводится аудит движения денежных средств и расчетов.
РД-7
Рабочий документ № 7 - Проверка движения денежных средств
1. Направления проверки
Этап проверки Результат Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, персоналом Расчеты осуществлены в соответствии с законодательством, не искажены, не фальсифицированы Проверка корреспонденции счетов Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету денежных средств и расчетов. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам. По результатам выборочной проверки нарушений не было обнаружено. Проверка оснований для получения или выдачи денежных средств Денежные средства выдавались и использовались на законных основаниях 2. Выводы
Нарушений не выявлено.

1 марта 2010 года / /
подпись

3.3. Оформление результатов проверки

В ходе аудиторской проверки достоверности учета денежных средств и расчетов на предприятии было подтверждено, что:
операции по учету денежных средств и расчетов надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части организации расчетов с дебиторами и кредиторами и учета денежных средств соблюдены.
Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется с небольшими нарушениями законодательства. При этом используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.
Однако в ходе проверки был обнаружен ряд нарушений, в частности:
отсутствие журнала учета депонированных сумм, приказа о лицах, имеющих право получать средства под отчет;
не обеспечивается сохранность денежных средств, в частности отсутствует сейф, сигнализация;
на расходном кассовом ордере № 13 отсутствует подпись главного бухгалтера,
на авансовом отчете № 21 отсутствует подпись руководителя;
отсутствует приказ о приеме на работу Соловьева В.Г., акт инвентаризации № 1;
не утвержден график документооборота;
учетная политика оформлена ненадлежащим образом.

РД-8
Рабочий документ № 8 - Нарушения, выявленные в процессе проверки
Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Проверка учетной политики Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Изучение соблюдения законодательства Отсутствует приказ о лицах, имеющих право получать денежные средства под отчет, журнал учета депонированных сумм, а также не обеспечена сохранность денежных средств, в частности отсутствует сейф, сигнализация Утвердить приказ и осуществлять контроль за его соблюдением, оформлять журнал учета депонированных сумм, приобрести сейф и установить сигнализацию Изучение правильности документального оформления Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Изучение правильности документального оформления Отсутствуют акт инвентаризации № 1, приказ о приеме на работу Соловьева А.Г.
В процессе аудита было подтверждено отсутствие документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Изучение правильности документального оформления Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на РКО отсутствуют подписи главного бухгалтера, на авансовом отчете отсутствует подпись руководителя Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы
1 марта 2010 года / /
подпись

Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается модифицированное (положительное с оговоркой) аудиторское заключение.

Аудитор:
Наименование: ЗАО «Делойт».
Аудируемое лицо:
Наименование: ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ»
Аудиторское заключение:
Мы провели аудит учета денежных средств и расчетов организации ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета денежных средств и расчетов во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете денежных средств и расчетов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету денежных средств и расчетов, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета денежных средств и расчетов, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете денежных средств и расчетов.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета денежных средств и расчетов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и расчетов законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, не утвержден график документооборота, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учет денежных средств и расчетов ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета денежных средств и расчетных операций.
«1» марта 2010 г.
Руководитель аудиторской организации_________________________
Руководитель аудиторской проверки ___________________________

3.4. Выводы и рекомендации по совершенствованию учета денежных средств и расчетов на предприятии

В целях совершенствования учета денежных средств и расчетных операций необходимо в первую очередь исправить все первичные документы, оформленные не надлежащим образом.
Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота (проект по документальному оформлению кассовых операций приведен в приложении 4).
Предприятию ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ» для оптимизации учета денежных средств и расчетов необходимо внести дополнения в рабочий план счетов. Например, для учета кассовых операций необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 50 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Учет будет организован следующим образом. При регистрации операции, по мимо ее отражения в синтетических регистрах, происходит заполнение аналитического регистра, в котором осуществляется группировка средств по видам поступлений, то есть осуществляет группировку на возврат подотчетных сумм, возмещение ущерба и т.д.. При выдаче средств осуществляется группировка по направлениям выдачи (зарплата, подотчетные суммы, депонированные суммы и т.д.). Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
Таблица 3.7
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Основные средства 50 1. Касса организации 1. Расчеты с покупателями
2. Выдача зарплаты
3. Выдача под отчет
4. Расчеты с персоналом по прочим операциям
5. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 3. Денежные документы 1. Выдача под отчет
2. Расчеты с персоналом по прочим операциям
3. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
На основе проведенного аудита ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ» было выявлено, что на предприятии большой объем первичной документации, что осложняет процесс учета и способствует возникновению ошибок. В связи с этим необходимо сократить объем первичной документации. Это может быть достигнуто за счет введения корпоративных карт для оплаты хозяйственных и представительских нужд, а также для снятия наличных денег со счета на указанные цели. Корпоративные карты облегчат ведение расчетов на территории России и за рубежом, упростят процедуру контроля над расходом денежных средств.
Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии, что сведет к минимуму возможные ошибки, в частности разработать должностные инструкции, осуществлять планирование деятельности сотрудников бухгалтерии, для чего, в частности, устанавливать сроки сдачи отчетности, как внутренней, так и внешней. Также необходимо проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета, что повысит качество учета денежных средств и расчетов. Еще одним способом, способным повысить качество учета расчетов и денежных српдств является повышение эффективности работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств и расчетных операций.
Заключение

В рамках данной дипломной работы был изучен вопрос нормативного регулирования учета денежных средств и расчетных операций, теоретические аспекты бухгалтерского учета операций по кассе, а также определены цель и задачи учета наличных денежных средств, основные источники информации анализа и аудита и основные аудиторские процедуры.
Далее была изучена краткая характеристика предприятия. Объектом исследования в данной работе было предприятие ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных МинФином РФ и составленных самостоятельно. На следующем этапе был изучен порядок документального оформления операций по учету денежных средств и расчетов, а также порядок синтетического и аналитического учета операций по учету денежных средств и расчетов.
После этого был выполнен анализ денежных средств и расчетов, по результатам которого было выявлено, что с составе денежных средств и эквивалентов преобладают финансовые вложения, что говорит об эффективности использования средств. В составе дебиторской задолженности преобладают расчеты с покупателями и авансы выданные, а в составе кредиторской задолженности на 2009 год наибольшую долю занимали долгосрочные кредиты.
На следующем этапе, для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных, проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки денежных средств и расчетов были разработаны план и программа аудита учета расчетов и денежных средств за 2009 год.
По результатам исследования были сделаны следующие обобщающие выводы:
операции по учету денежных средств и расчетов надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части организации расчетов с дебиторами и кредиторами и учета денежных средств соблюдены.
Однако в результате проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
отсутствие журнала учета депонированных сумм, приказа о лицах, имеющих право получать средства под отчет;
не обеспечивается сохранность денежных средств, в частности отсутствует сейф, сигнализация;
на расходном кассовом ордере № 13 отсутствует подпись главного бухгалтера,
на авансовом отчете № 21 отсутствует подпись руководителя;
отсутствует приказ о приеме на работу Соловьева В.Г., акт инвентаризации № 1;
не утвержден график документооборота;
учетная политика оформлена ненадлежащим образом.
В целях совершенствования учета денежных средств и расчетов предлагаются следующие мероприятия:
внести исправления в учетные регистры;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части проведения инвентаризаций;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов.
Также для совершенствования учета расчетов и денежных средств необходимо внедрить следующие мероприятия:
повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств и расчетов.
Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 09.02.2009);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)(ред. от 30.12.2008);
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(ред. от 26.11.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009);
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2009);
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001)(ред. от 30.12.2008);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ (ред. от 30.12.2008);
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 26.03.2007);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н;
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (ред. 27.11.2006);
«Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П)(ред. от 22.01.2008)
«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н);
Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247) “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации”
Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
Постановление от 9 августа 1999 г. N 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения»
Постановление Госкомстата от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
Замотаева О.А. «Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей» – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. – 279с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 640 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
http://www.reglament.net/bank/raschet/2005_2_article.htm - справочно-информационный сайт;
http://bankir.ru/analytics/bu/1362793 - справочно-информационный сайт;
http://auditхр.ru – Информационный сайт аудитора;
http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.
Приложения
Приложение 1 Приказ о приеме работника на работу
Унифицированная форма № Т-1Утверждена Постановлением Госкомстата Россииот 05.01.2004 № 1
Код Форма по ОКУД 0301001 ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ» по ОКПО (наименование организации)
Номер документа Дата составления ПРИКАЗ 4 15.01.08 (распоряжение)
о приеме работника на работу
Дата Принять на работу с 15.01.08 по
Табельный номер Смирнова Игоря Юрьевича 00018 (фамилия, имя, отчество)
в Склад (структурное подразделение) кладовщик (должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации) нормальные (условия приема на работу, характер работы) с тарифной ставкой (окладом) 9800 руб. 00 коп. (цифрами)
надбавкой руб. коп. (цифрами) с испытанием на срок 3 (три) месяца(ев) Основание:
Трудовой договор от “ 15 ” января 20 08 г. № 4
Руководитель организации директор Морозова А. Г. (должность) (личная подпись) (расшифровка подписи)
С приказом (распоряжением) работник ознакомлен “ 15 ” января 20 08 г. (личная подпись)


Приложение 2 Лист тестирования СВК
Оценка эффективности системы внутреннего контроля
№ Вопрос Да Нет Примечания КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА 4 1 Соответствует ли структура предприятия специфике и целям деятельности? + 2 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации? + 3 На предприятии высокая квалификация персонала? + 4 На данном предприятии отсутствует давление руководства на сотрудников? + ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ 1 4 1 На предприятии проводится регулярная оценка рисков хозяйственной деятельности? + Проверка производится по мере необходимости, при возникновении кризисных моментов 2 Анализируются ли возможные последствия, разрабатываются мероприятия по устранению последствий? + Последствия рисков не исследуются, 3 Инвентаризации проводятся достаточно часто, проводятся внезапные ревизии? + Инвентаризация проводится раз в пол года, ревизии проводятся раз в 3 месяца 4 Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством? + Иногда не составлены акты инвентаризации 5 Создана ли комиссия для ревизий и инвентаризаций + ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА 4 4 1 На предприятии учет автоматизирован, программа правильно настроена? + 2 На предприятии применяется лицензионное программное обеспечение? + 3 Доступ к базе данных бухгалтерской программы ограничен? + 4 Имеются ли на предприятии ККМ, они зарегистрированы надлежащим образом? + 5 ККМ надлежащим образом обслуживается? + 6 У предприятия имеются кассовые ордера, журналы регистрации ордеров, кассовая книга? + 7 Документы содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия 8 Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + Не утвержден график документооборота КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ 5 1 1 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (наличие сигнализации, сейфов, решёток и т.д.) + Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует сейф Продолжение Приложения 2 2 Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и договоры купли-продажи, поставки, обслуживания с контрагентами? + 3 Лимит кассы соблюдается? + 4 Сотрудники проверяют правильность и законность операций с денежными средствами и расчетных операций 1 5 Проверяется ли целевое использование подотчетных сумм? + 6 При учете денежных средств и расчетов применяется правильная корреспонденция счетов? + МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ 1 2 1 На предприятии создана служба осуществляющая внутренний контроль? + Данные обязанности частично выполняются сотрудниками бухгалтерии 2 На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции? + 3 В инструкциях определены обязанности по проведению контрольных процедур? + В инструкциях обязанности прописаны частично, в большинстве случаев контроль осуществляется на основании приказов руководства Итого 15 11
Приложение 3 Программа аудита
Проверяемая организация: ОАО «ОПК «ОБОРОНПРОМ»
Период аудита: с 01.01.2009 до 31.12.2009 года
Количество человеко-дней: 30 человеко-дней
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Петров П.П.
Планируемый аудиторский риск: 8,19%
Уровень существенности: 512 000 тыс. руб.
№ п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Период проведения Рабочие документы аудитора
1 Аудит соответствия порядка учета денежных средств и расчетов на предприятии действующему законодательству 10.10.09 – 20.11.09 1.1 Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации денежных средств и расчетов 10.10.09 – 20.11.09 Приказы, распоряжения 1.2 Проверка наличия заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром 10.10.09 – 20.11.09 Договор о материальной ответственности 1.3 Проверка наличия приказа о перечне лиц, имеющим право получать суммы по отчет 10.10.09 – 20.11.09 Приказы, распоряжения 1.4 Проверка соблюдения требований законодательства о лимите остатка в кассе 10.10.09 – 20.11.09 Заявка на расчет лимита кассы 1.5 Проверка соблюдения требований законодательства в части оборудования помещения кассы 10.10.09 – 20.11.09 Результаты опросов, осмотра 1.6 Проверка права подписи на кассовых и банковских и иных документах 10.10.09 – 20.11.09 Приказы, распоряжения, результаты опросов бухгалтера, кассира, руководителя 1.7 Проверка соблюдения лимита расчетов наличными 10.10.09 – 20.11.09 Договоры, приказы 1.8 Формы первичных документов соответствуют требованиям законодательства РоссийскойФедерации в проверяемый период 10.10.09 – 20.11.09 Первичные документы 2 Аудит документального оформления учета операций с денежными средствами и расчетами 10.10.09 – 20.11.09 2.1 Ведение операций по учету денежных средств и расчетов осуществляется автоматизированным способом 10.10.09 – 20.11.09 Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Приходование денежных средств и расчетов осуществляется на основании необходимых первичных документов 10.10.09 – 20.11.09 Методики оценки, протоколы собраний учредителей Продолжение приложения 3 2.3 Расходование денежных средств и списание расчетов оформляется надлежащими документами 10.10.09 – 20.11.09 Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского
учета, баланс 2.4 Проверка полноты занесения реквизитов в документы, наличия подписей соответствующих лиц 10.10.09 – 20.11.09 Кассовые документы 2.5 Допускаются подчистки, помарки или исправления в кассовых и банковских документах 10.10.09 – 20.11.09 Кассовые ордера 3 Аудит наличия и сохранности денежных средств и расчетов 10.10.09 – 20.11.09 3.1 Проверка результатов инвентаризаций, ревизий 10.10.09 – 20.11.09 Акты ревизий, инвентаризаций, приказы
3.2 Проверка правильности расчетов остатков денежных средств и расчетов 10.10.09 – 20.11.09 Кассовая книга 3.3 Проверка правильности перенесения сумм из первичных документов в учетные регистры 10.10.09 – 20.11.09 Первичные документы, регистры учета 3.4 Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и расчетов 10.10.09 – 20.11.09 Результаты осмотра, приказы 4 Аудит движения денежных средств и расчетов 10.10.09 – 20.11.09 4.1 Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, персоналом 10.10.09 – 20.11.09 Договоры, ведомости 4.2 Проверка корреспонденции счетов 10.10.09 – 20.11.09 План счетов, журнал операций 4.3 Проверка оснований для получения или выдачи денежных средств 10.10.09 – 20.11.09 Приложения к ПКО,РКО, приказы, распоряжения












Приложение 4 График документооборота

ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА
  Утвержден приказом
№ 52 от 5.11.2009  
Наименованиедокумента Создание (получение) документа Проверка документа Обработка документа Передача в архив кол-воэкз. ответст-венныйза выписку ответст-венныйза оформление срокиспол-нения ответст-венныйза проверку кто представ-ляет порядокпредстав-ления срокпроверки ответст-венный за обработку срокиспол-нения ответст-венныйза передачу срокпередачи КАССОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приходный кассовый ордер (ф. КО-1) 1 в бухг. кассир кассир по мере приема денег главный бухгалтер кассир в конце дня не позже следующего дня после поступления бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года Расходный кассовый ордер (ф. КО-2) 1 в бухг. кассир кассир по мере выдачи денег главный бухгалтер кассир в конце дня не позже следующего дня после поступления бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года

Приложение 5 Бухгалтерская отчетность
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
Стр. 23-26, Замотаева О.А. «Бухгалтерский финансовый учет»
Ст.861-885, Гражданский кодекс РФ;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
План счетов и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
Письмо ЦБ РФ “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации”
Письмо ЦБ РФ “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации”
Указание ЦБ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
Гл. 1, п.1.2, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П
Гл. 3, п.3.1, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П
Гл. 3, п.3.2, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П
Гл. 3, п.3.3, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П
Постановлением Госкомстата России «Об утверждении форм первичных документов по учету операций с кассовыми аппаратами»
Ст. 129, Трудовой Кодекс РФ
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
С. 45, Ефимова О.В. Финансовый анализ, 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»
С. 76, Ефимова О.В. Финансовый анализ, 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»
Ст. 1, п. 3, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ
Ст. 9, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
Ст. 4, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
Ст. 136, Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001)(ред. от 30.12.2008)
П. 16-19, Письмо ЦБ “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации”
П. 20, Письмо ЦБ “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации”
П. 21-24, Письмо ЦБ “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации”
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н)
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02












2



Главный бухгалтер

Бухгалтер по учету денежных средств и расчетов

Бухгалтер по затратам

Бухгалтер по учету заработной платы

Бухгалтер по прочим операциям