Учет основных средств на предприятии

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Списание основных средств в ООО «Премиум-Плюс» рассмотрим ниже.
В июне 2008 г. ООО «Премиум-Плюс» продало автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета стоимость автомобиля составляла 34000 руб., сумма начисленной амортизации – 10000 руб. Автомобиль ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала организации, - 14000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации автомобиля составляла 30000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.).
В бухгалтерии составлены следующие бухгалтерские проводки:
1. Отражена сумма договорной стоимости автомобиля:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 30000 руб.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 30000 руб.
2. Отражена сумма НДС:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - 5000 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 5000 руб.
3. Отражена сумма восстановительной стоимости автомобиля:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 34000 руб.
Кредит 01 «Основные средства» - 34000 руб.
4. Отражена сумма остаточной стоимости автомобиля:
Дебет 02 «Амортизация основных средств» - 10000 руб.
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 10000 руб.
5. Отражена сумма остаточной стоимости автомобиля:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - 24000 руб.
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 24000 руб.
6. Отражена сумма прибыли от реализации автомобиля:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 1000 руб.
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 1000 руб.
7. Отражена сумма дооценки автомобиля:
Дебет 83 «Добавочный капитал» - 14000 руб.
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 14000 руб.
В 2008 г. активно проходило списание основных средств вследствие морального и физического износа
ООО «Премиум-Плюс» приняла решение о списании с баланса фрезерного оборудования, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость фрезерного оборудования - 26300 руб.; сумма начисленной амортизации - 21040 руб. За демонтаж рабочим начислена заработная плата (с отчислениями в социальные внебюджетные фонды) - 620 руб. Стоимость полученных при демонтаже и разборке запасных частей и металлолома - 250 руб.
В бухгалтерии ООО «Премиум-Плюс» составлены следующие бухгалтерские проводки:
1.Отражена сумма первоначальной стоимости оборудования:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 26300 руб.
Кредит 01 «Основные средства» - 26300 руб.
2. Отражена сумма начисленной амортизации:
Дебет 02 «Амортизация основных средств» - 21040 руб.
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 21040 руб.
3. Отражена сумма остаточной стоимости оборудования:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - 5260 руб.
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 5260 руб.
4. Отражена сумма заработной платы рабочих, осуществлявших демонтаж:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - 620 руб.
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 620 руб.
5. Отражена сумма стоимости оприходованных запасных частей и металлолома:
Дебет 10 «Материалы» - 250 руб.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 250 руб.
6. Отражена сумма убытка от ликвидации оборудования:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» - 5630 руб.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 5630 руб.
В 2009 г. ООО «Премиум-Плюс» участвовало в создании ООО «Авангард». В счет вклада в уставный капитал был внесен объект основных средств (автомобиль), первоначальная стоимость которого - 230000 руб., сумма начисленной амортизации - 15000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 220000 руб.
В учете ООО «Премиум-Плюс» оформлены следующие бухгалтерские проводки:
1. Отражена сумма первоначальной стоимости автомобиля:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 230000 руб.
Кредит 01 «Основные средства» - 230000 руб.
2. Отражена сумма начисленной амортизации:
Дебет 02 «Амортизация основных средств» - 15000 руб.
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 15000 руб.
3. Отражена сумма остаточной стоимости передаваемого объекта:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» - 215000 руб.
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 215000 руб.
4. Отражена разница сумм между оценкой вклада учредителя и остаточной стоимостью передаваемого объекта (220000руб. - 215000руб.):
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» - 5000 руб.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 5000 руб.
5. Отражена сумма прибыли от передачи объекта основных средств:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 5000 руб.
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 5000 руб.
В феврале 2009 г. в результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя ООО «Премиум-Плюс» пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого 50000 руб., начисленная амортизация - 38000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.
В бухгалтерии были составлены следующие бухгалтерские проводки:
1. Отражена сумма первоначальной стоимости списываемой автомашины:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 50000 руб.
Кредит 01 «Основные средства» - 50000 руб.
2. Отражена сумма начисленной амортизации:
Дебет 02 «Амортизация основных средств» - 38 000 руб.
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 38 000 руб.
3. Отражена сумма остаточной стоимости объекта:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 12000 руб.
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 12000 руб.
4. Отражена сумма ущерба, взыскиваемого с виновного лица:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 8000 руб.
Кредит 94 «Недостачей потери от порчи ценностей» - 8000 руб.
5. Отражена сумма ущерба, удержанную из заработной платы виновного работника:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 8000 руб.
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 8000 руб.
6. Отражена сумма ущерба, не компенсируемую работником:
Дебет 91 «Прочие дохода и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - 4000 руб.
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 4000 руб.
Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» представлена в таблице 5 и 6.
Таблица 5 – Схема учетных записей по синтетическому счету 01 «Основные средства» в ООО «Премиум-Плюс», 2009 г.
Дебет Кредит С кредита счетов Содержание записи. Сумма.
тыс. руб. В дебет счетов Содержание записи Сумма.
тыс. руб. Сальдо на 01.01.09. 40262 08 Отражена поступление компьютерной установке 45600 91 Списана сумма амортизации проданного основное средства 21500 98 Поступило безвозмездно
Основное средство 25000 91 Списана остаточная стоимость проданного основного средства 38000 91 Списана остаточная стоимость ликвидируемого
оборудования 4000 Итого Оборот 70600 Оборот 63500 Сальдо на 31.12.2009 г. 47362
По данным таблицы 5 мы видим, что предприятие в 2009 г. приобрело основное средство на сумму 45600 тыс. руб. В 2009 г. предприятие получает безвозмездно основное средство на сумму 25000 тыс. руб. В 2009 г. было реализовано основное средств и соответственно списано со счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет на этом счете в бухгалтерии ООО «Премиум-Плюс» ведут с поступившего основного средства. Основным регистром аналитического учета основных средств в ООО «Премиум-Плюс» является инвентарная карточка унифицированной формы ОС-6.
По данным таблицы 6 мы видим, что на предприятии в 2009 г. начислена амортизация в сумме 22500 тыс. руб. В 2009 г. было списание амортизации с проданного основного средства в сумме 14000 тыс. руб. Так же была списана амортизация с ликвидируемого основного средства в сумме 3801 тыс. руб.
Таблица 6 - Схема учетных записей на счете 02 «Амортизация основных средств» в ООО «Премиум-Плюс», 2009 г.

Дебет
Кредит С кредита счетов Содержание записи. Сумма.
тыс. руб. В дебет счетов Содержание записи Сумма.
тыс. руб. Сальдо на 01.01.09. 11230 01 Списана сумма амортизации проданного основное средства 8000 20 Начислена амортизация основного средства используемого при производстве продукции 11000 01 Списана сумма амортизации проданного основное средства 6000 25 Начислена амортизация цеха 5000 01 Списана сумма амортизации ликвидируемого основного средства 3801 26 Начислена амортизация здания управления 6500 Итого Оборот 17801 Оборот 22500 Сальдо на 31.12.09 15929
3.3 Амортизация и инвентаризация основных средств

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении ООО «Премиум-Плюс» проводит инвентаризацию.
При инвентаризации основных средств в ООО «Премиум-Плюс» комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Все материальные ценности, независимо от их стоимости, в ООО «Премиум-Плюс» закрепляются за материально - ответственными лицами, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности.
В учетной политике ООО «Премиум-Плюс» установлены сроки проведения инвентаризации (таблица 7).
Таблица 7 - Сроки проведения инвентаризации ООО «Премиум-Плюс»
Вид имущества и обязательств Срок проведения № формы Состав комиссии Денежные средства На 1 число каждого месяца
1 раз в квартал (внезапно) ИНВ – 15 Утверждается приказом директора -Материалы,
-товары,
-дебиторская и кредиторская задолженность,
- прочие виды активов и обязательств - ежеквартально;
- ежемесячно,
- ежеквартально,


- 1 раз в год ИНВ – 3
ИНВ – 17 Утверждается приказом директора Основные средства 1 раз в год ИНВ - 1 В декабре 2009 г. при проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из эксплуатируемых в организации объектов основных средств (тележка ТГЧ -170) не числится в бухгалтерском учете. Рыночная стоимость такого объекта составляет 45000 руб. В учете организации по результатам инвентаризации оформлена проводка:
Отражена сумма рыночной стоимости приходуемого объекта (тележки ТГЧ -170): Дебет 01 «Основные средства» - 45000 руб.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 45000 руб.
Выявленные излишки основных средств в ООО «Премиум-Плюс» приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В ООО «Премиум-Плюс» производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Первоначальная стоимость основного средства - 3 360 000 руб.
Срок его полезного использования - 4 года.
Норма амортизации за месяц: 1 / (4 x 12) x 100% = 0,02
Сумма амортизации за месяц: 3 360 000 x 0,02 = 70 000
Сумма амортизации за год: 70 000 x 12 = 840 000
Таким образом, основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации (износа). Инвентаризация основных средств производится комиссией. Результаты инвентаризации заносятся в описи, с назначением инвентарных номеров, основных технических и эксплуатационных показателей.
Заключение

Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.
Учет и контроль основных средств - это один из наиболее сложных участков работы. Причин тому много. Во-первых, есть различия между бухгалтерским и налоговым законодательством. Во-вторых, расхождение данных бухгалтерского и налогового учета - это постоянные и временные разницы, подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Причем разницы, возникающие в связи с учетом основных средств, как правило, носят долгосрочный характер (возникают и уменьшаются в течение всего срока амортизации объектов). В-третьих, многие вопросы, связанные с учетом основных средств, до конца не урегулированы и являются источником многочисленных споров между налоговиками и налогоплательщиками.
Таким образом, при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета бухгалтеру необходимо оценить все возможные последствия принятия того или иного решения как с точки зрения оптимизации налога на имущество, так и с точки зрения рациональности ведения бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерский учет в ООО «Премиум-Плюс» осуществляется отделом бухгалтерского учета, входящим в состав структурного подразделения, которое подчиняется главному бухгалтеру. Он несет персональную ответственность за правильное ведение бухгалтерского учета на предприятии. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера подробно определены в должностной инструкции.
В результате проведенных исследований ООО «Премиум-Плюс» можно сказать, что это динамично развивающееся предприятие, которое старается использовать все новые достижения в своей области, имеет устоявшийся коллектив и большие планы на будущее.
В ООО «Премиум-Плюс» учет основных средств ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства, Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.
Список использованных источников


Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии / А.С. Бакаев. 3-е изд., стер. - М.: МЦФЭР, 2007. – 214 с.
Бреславцева Н. А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Бреславцева, Г.Г. Нор-Аревян. 2-е изд. - М.: Приор - издат, 2008. – 426 с.
Бреславцева Н. А. Бухгалтерское дело / Н.А. Бреславцева, Г.Г. Нор-Аревян. 2-е изд. - М.: Приор - издат, 2007. – 417 с.
Бреславцева Н.А. Бухгалтерское дело / Н.А. Бреславцева, О.В. Медведева. 2-е изд - М.: Приор-издат, 2007. – 392 с.
Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаев. 4-е изд. - М.: Эксмо, 2008. –528 с.
Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. 3-е изд. – М.: ОМЕГА-Л, 2007. – 338 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2008. – 596с.
Кошелева И.А. Проводим и отражаем в бухучете переоценку основных средств / / И.А. Кошелева // Главбух. - 2009. - № 6. С. 89-92.
Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях / Н.Л. Маренков - М.: Экзамен, 2007. – 412 с.
Пишкова И. Е. Бухгалтерский учет / И.Е. Пишкова. 2-е изд. - М.: Высшая школа, 2008. – 488с.
Соколова Г. Выбираем метод амортизации в учете / Г. Соколова, Н. Хацела // Главбух, 2009, № 2. С. 93-102.
Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета / Е.С. Соколова. - М.: ФБК - Пресс, 2008. – 416 с.
Сухарев И.Р. Сближение в учете основных средств / И.Р. Сухарев // МСФО: практика применения. 2007, № 11. С. 53-57.
Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике / В.А. Терехова. 2-е изд. – М.: Перспектива, 2009. -482 с.
Хурцева Е.Т. Практика МСФО: сходство и различие / Е.Т. Хурцева. М.: Окей-книга, 2008. – 187 с.
Яковлева Т.И. Оформляем основные средства / Т.И. Яковлева // Главбух, 2009, № 16. С. 84-85











34



Директор ООО «Премиум-Плюс»

Заведующий производст-венными цехами

Заведующий складами

Зам. директора по транспорту

Операторы цехов

Работники цехов


Операторы складов

Работники складов

Водители

Главный бухгалтер

Работники бухгалтерии

Зав. вспомога-тельными цехами

Котельная

Сушильный цех