Учет, анализ и аудит движения безналичных денежных средств и пути его совершенствования ( на примере предприятия)

Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, которому открывается счет, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем.
Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то им лицам. На предприятиях, в организациях и учреждениях, где должность главного бухгалтера не предусмотрена, старшие бухгалтеры пользуются правами главных бухгалтеров. Карточка с образцами подписей и оттиска печати должна быть нотариально заверена.
Форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации .
Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.
Организациям и индивидуальным предпринимателям следует иметь в виду, что согласно ст. 118 Налогового кодекса РФ при нарушении налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента. Клиент вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть договор банковского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается по заявлению клиента. Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке в случаях:
- когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правим или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
- при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующе письменного заявления клиента.
Гражданским кодексом РФ, определены условия заключения банковского счета; право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете; виды и сроки операций по счету и другое.
Банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные средства (как от самого клиента, так и от третьих лиц), которые перечисляются его клиентом, также выдавать по требованию последнего необходимые ему суммы в порядке, установленном законодательством и договором. Банк может использовать находящиеся на счете средства по своему усмотрению, в том числен кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на счете банк выплачивает клиенту процент. 1
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований ) или с их согласия ( оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков ). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.
В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно – канализационных организаций.
При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ ст. 855:
1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.
Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента. Клиент вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть договор банковского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается по заявлению клиента.
Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке в случаях:
- когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правим или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
- при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующе письменного заявления клиента.
Гражданским кодексом РФ определены условия заключения банковского счета; право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете; виды и сроки операций по счету и другое.


2.3. Анализ движения денежных потоков на ЗАО «Иплана»

Анализ движения денежных потоков проводится по данным отчетного периода. Устойчивое финансовое положение и высокая эффективность деятельности будет достигнуто при эффективном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
На рисунке 1 представлена динамика дебиторской и кредиторской задолженности.
Рис 1. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Иплана»

В таблице 4. проведен анализ движения денежных потоков ЗАО «Иплана».

Таблица 4. Анализ структуры расчетов ЗАО «Иплана» за 2007– 2009 гг.
Показатель

 
   2007 г.
2008 г 2009 г. сумма тыс. руб. уд. вес. % сумма тыс. руб. уд.
вес % сумма тыс. руб. уд. вес. % 1 2 3 4 5 6 7 Дебиторская задолженность: 263764 73,13 148232 21,3 489228 58,2 краткосрочная — всего в том числе: 213764 30,01 64069 9,2 437523 52,1 расчеты с покупателями и заказчиками авансы выданные 354 0,1 1245 0,2 36 0,04 прочая 49646 6,9 82918 11,9 51669 6,2 долгосрочная — всего 446567 62,9 547915 78,7 350763 41,8 в том числе: 378900 53,4 407654 58,6 300763 39,8 расчеты с покупателями и заказчиками авансы выданные 13334 1,9 11334 1,6 8147 1,02 прочая 54333 7,6 128927 18,5 41853 4,9 Итого 710331 100,0 696147 100,0 839991 100,0 Кредиторская задолженность: 828230 100,0 766180 100,0 772407 100,0 краткосрочная — всего в том числе: 557358 67,3 413607 53,9 432790 56,0 расчеты с поставщиками и подрядчиками авансы полученные 10385 1,3 19852 2,6 52311 7,8 расчеты по налогам и сборам 13567 1,6 18048 2,4 44290 4,7 кредиты 225095 27,2 299105 39,1 226377 28,3 займы прочая 21825 2,6 15568 2,0 16639 2,3 долгосрочная — всего - - - - - - в том числе: - - - - - - кредиты займы - - - - - - расчеты с поставщиками и подрядчиками - - - - - - прочая - - - - - Итого 828230 100,0 766180 100,0 772407 100,0
Из таблицы 4 и рисунка 1 видно, что темпы роста кредиторской задолженности отстают от темпа роста дебиторской задолженности. При этом значительно возросла краткосрочная дебиторская задолженность 263764 тыс. руб. в 2007 г. до 489228 тыс. руб. в 2009 г., и в процентном соотношении с 37,13% до 58,2 %.
Анализ состояния расчетов с кредиторами показывает, что оно улучшилось. Объем кредиторской задолженности сократился на 55823 (828230 - 772407) тыс. руб. Это произошло в основном за счет снижения расчетов с поставщиками с 67,3 % до 56,0 % и подрядчиками.
Под деловой активностью понимают эффективность использования организацией всех видов имеющихся в его распоряжении ресурсов (материальных, финансовых и трудовых).
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать оборачиваемость организации, то есть насколько эффективно организация использует свои средства.
К этой группе показателей относятся различные показатели оборачиваемости. Оборачиваемость средств, вложенных в имущество, может оцениваться периодом оборота – средним сроком, за который организация возвращает вложенные в производственно-коммерческие операции денежные средства.
Показатели оборачиваемости в нижеприведенной таблице 5 свидетельствуют об улучшении показателей оборачиваемости, связанных с сокращением оборота основных видов имущества.
Таблица 5. Оборачиваемость основных показателей ЗАО «Иплана»
за 2007 – 2009 гг.
Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г.
Изменение
(+,-) Дебиторская задолженность, тыс. руб. 710331 696147 839991 +129660 Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств, % 57,1 58,4 67,9 10,8 Выручка от продажи товаров, тыс. руб. 831 581 1 042 326 1445240 613659
Себестоимость продажи товаров, тыс. руб. (916 107) (731 142) (1035670)
119563 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, количество оборотов 1,17 1,49 1,72 0,55 Оборачиваемость дебиторской задолженности, в дни 308 241 209 -99 Запасы, тыс. руб. 504314 406779 403575 - 100739 Коэффициент оборачиваемости запасов. 1,81 1,79 2,56 0,75 Оборачиваемость запасов, в дни 199 201 140 -59 Оборотные активы, тыс. руб. 1242535 1191788 1235387 - 7148 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, количество оборотов 0,66 0,87 1,16 0,5 Оборачиваемость оборотных активов, в дни 545 414 310 -235 Кредиторская задолженность, тыс. руб. 828230 766180 772407 -55823 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, количество оборотов 1,11 0,95 1,3 0,19 Оборачиваемость кредиторской задолженности, в дни 324 379 276 -48
Анализируя данные таблицы 5 можно сделать вывод, что все показатели оборачиваемости имеют достаточно высокое значение. Положительным фактором является увеличение времени оборота дебиторской задолженности, по состоянию на 01.01.2009 один ее оборот занимает 209 дней.
На конец 2008 года в ООО «Стрела» значительно сократились запасы на 100739 тыс. рублей, с этим связано снижение значения показателя оборачиваемости запасов на 140 дней.
Продолжительность оборачиваемости оборотного капитала за анализируемый период снизилась на 235 дня, что также является положительным фактором.
Уменьшение кредиторской задолженности за анализируемый период на 55823 тыс. руб. привело к сокращению времени ее оборота на 48 дней.
В целом по организации можно сказать, что ее оборачиваемость очень высокая, хотя наблюдается тенденция к ее снижению, что благоприятно сказывается на его финансовом положении.
Таким образом, за анализируемый период в оборотных средствах фирмы наибольший удельный вес имеет статья «дебиторская задолженность»
2.4. Аудит расчетов безналичными денежными средствами

В начале проведения аудиторской проверки расчетов безналичными денежными средствами аудитор уточняет, сколько предприятие имеет расчетных счетов — рублевых и валютных. Предприятию должны открывать один рублевый и один валютный счета. Установив количество счетов, надо сопоставить сальдо по статьям баланса: «Расчетный счет», «Валютный счет» и «Прочие денежные средства» с данными выписок банка по этим счетам. Они должны быть тождественны.
В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие ошибки и сделаны следующие замечания:
1.В марте месяце предприятию ЗАО «Иплана» было поставлено сырье от ООО «МеталПРОФИ». Был составлен договор в котором говорилось, что через три месяца ЗАО «Иплана» отгрузит продукцию ООО «МеталПРОФИ» в расчет за поставленное сырье.
Бухгалтер сделал следующие проводки:
Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит счета Сумма 15.03.08 214 Получен сырье (метал) от ООО «МеталПРОФИ» 10 60-2 420000 15.03.08 215 Отражен НДС 19 60-2 75600
Через три месяца:
Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит счета Сумма 20.06.08 420 Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ» 60-2 90 460000
Исправление ошибки: Проводка сторнируется.
Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит счета Сумма 20.06.08 420 Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ» 62-2 90 460000 20.06.08 421 Предъявлен НДС к возмещению 90-2 68 70169,5 20.06.08 422 Зачтена продукция за ранее полученное сырье 60-2 62-2 389830,5
2. ЗАО «Иплана» был заключен контракт с иностранным поставщиком «AQUA Turbo» на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 12000 евро. В контракте говорилось, что оборудование переходит покупателю в собственность в момент передачи. 12.08.2008 оборудование было доставлено. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 22.08.2008. Оборудование введено в эксплуатацию 29.08.2008 . на 12.08. 2008 курс евро составил– 34,82 руб./EUR; на 22.08.2008. – 34,88 руб./EUR; - 29.08.2008. – 35.00 руб./EUR
Бухгалтер ЗАО «Иплана» отразил следующие записи:

Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит счета Сумма 12.08.2008 1002 Получено оборудование от «AQUATurbo» 08-4 60 417840
Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит счета Сумма 22.08.2008 1054 Произведена оплата за оборудование «AQUATurbo» 60 52 418560
Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит счета Сумма 29.08.2008 1065 Оборудование от «AQUATurbo» введено в эксплуатацию 01 08-4 417840
Ошибка бухгалтера привела к недооценке приобретенного основного средства предприятия. При учете ОС необходимо было отразить курсовую разницу, возникшую вследствие изменения курса валюты.
Правильные записи:
Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит счета Сумма 12.08.2008 Получено оборудование от «AQUATurbo» 08-4 60 417840
Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит счета Сумма 22.08.2008 Произведена оплата за оборудование «AQUATurbo» 60 52 418560 22.08.2008 Отражена положительная курсовая разница 91-2 60 720
Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит чета Сумма 29.08.2008 Оборудование от «AQUATurbo» введено в эксплуатацию 01 08-4 417840 29.08.2008 Выявлена разница в соответствии с п.16 ПБУ 6/01 01 91 720
п.16 ПБУ 6/01 позволило сформировать стоимость объекта основных средств в сумме фактических затрат т.к. стоимость оборудования определена в размере 417840 руб. Фактически произведенные затраты составили 418560.
16.10.2008 года бухгалтер ЗАО «Иплана» составил корреспонденции счетов следующим образом:
Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит счета Сумма 16.10.2008 1256 Произведена оплата за материалы (железо) для перепродажи ООО «ЖелСталь» 20 51 50000
Данный способ учета допустимо проводить в торговой отрасли, минуя счета расчетов. В отношении учета ЗАО «Иплана» это является ошибкой.
В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
Правильные проводки:
Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит счета Сумма 16.10.2008 1256 Произведена оплата за материалы (железо) ООО «ЖелСталь» 20 51 50000
Дата № п/п Наименование операции Дебет
счета Кредит счета Сумма 22.08.2008 Оплачено поставщику «ЖелСталь» за материалы 60 51 50000 22.08.2008 Списаны затраты на материалы 20 60 50000
Глава 3. Основные направления совершенствования системы учета и аудита безналичных расчетов на ЗАО «Иплана»
3.1. Предложения по совершенствованию системы безналичных расчетов организации

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ЗАО «Иплана» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.
Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.
В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ЗАО «Иплана» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
- оформление первичных документов с нарушением установленных требований;
- некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;
- главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
- реестр депонированных сумм не составляется;
- не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
- бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;
Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:
- Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
- Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
- Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.
Для более четкого контроля за движением денежных средств, расчетов с покупателями и поставщиками, получения своевременной и упорядоченной информации о деятельности организации, считаю целесообразным в ООО ПКО «ПКД» введение к счету 51 « Расчетный счет» следующих субсчетов:
51.1 – расчеты с постоянными поставщиками
51.2 – расчеты с покупателями
51.3 – расчеты с бюджетом
Открытие данных субсчетов позволяет решать такие задачи как:
- контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильном документальном оформлением финансово-хозяйственных операций.
- своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение появления просроченных сумм дебиторской или кредиторской задолженности, а так же связанных с этим уплаты пеней и штрафов.
- значительно увеличить прибыль предприятия и сократит привлечение заемных средств, и соответственно повысить финансовую устойчивость и деловую активность предприятия.
3.2. Возможности применения новых форм безналичных расчетов

Одними из широко используемых в Российской Федерации форм безналичных расчетов между предприятиями и организациями, определенными законодательством и банковской системой, являются расчеты платежными поручениями, расчеты по инкассо. Одна из форм безналичных расчетов - аккредитив до настоящего времени использовался в основном компаниями, которые занимаются внешнеэкономической деятельностью. Однако в условиях финансового кризиса аккредитив приобретает особую актуальность, так как позволяет устранить риски неплатежей контрагентов.
Применение данной формы расчетов сторонами в любой сделке позволяет максимально сократить свои риски: покупателю (заказчику) гарантирует получение товара (работ, услуг), продавцу - своевременное поступление денежных средств на его расчетный счет.
Таким образом, в условиях финансового кризиса использование аккредитивной формы расчетов в Российской Федерации может получить свое развитие. К тому же данная форма расчетов может применяться при расчетах и с юридическими, и с физическими лицами.
Определение аккредитива дано в п. 1 ст. 867 ГК РФ. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении им документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.
Таким образом, в расчетах по аккредитиву участниками выступают следующие стороны:
покупатель (плательщик);
банк-эмитент (банк плательщика) - открывает аккредитив;
продавец (получатель денег);
исполняющий банк (банк продавца) - исполняет аккредитив. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.
Использование аккредитивной формы оплаты и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между контрагентами. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. В заключенном между покупателем и поставщиком договоре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты и условия:
наименование банка-эмитента;
наименование банка, обслуживающего получателя средств;
наименование получателя средств;
сумма аккредитива;
вид аккредитива;
способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
способ извещения организации о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;
срок действия аккредитива;
срок представления документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива;
условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.
В основной договор могут быть включены и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Контрагент организации (получатель средств) может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.
Инициатором платежа в аккредитивной операции выступает плательщик. Он подает в обслуживающий его банк (банк-эмитент) заявление об открытии аккредитива по форме, утвержденной банком. Содержание аккредитивного заявления должно соответствовать требованиям п. п. 2.10 и 5.1 ч. I Положения о безналичных расчетах.
Аккредитивы различаются по видам в зависимости от условий их открытия, порядка предоставления денежного покрытия исполняющему банку, способа исполнения.
По способу предоставления денежного покрытия исполняющему банку аккредитивы подразделяются на:
покрытые (депонированные);
непокрытые (гарантированные).
В соответствии с п. 2 ст. 867 ГК РФ при открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.
В зависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на:
отзывные;
безотзывные.
Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.
Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Такой аккредитив дает получателю средств высокую степень уверенности, что поставленные им товары или оказанные услуги будут оплачены.
Разновидностями безотзывного аккредитива являются подтвержденный и неподтвержденный аккредитив.
Тот или иной вид аккредитива выбирается в зависимости от вида сделок.
Отдельные разъяснения по вопросам использования аккредитивов даны в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 15.01.1999 N 39, в котором представлен Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием в том числе аккредитивной формы расчетов.
Принятие ГК РФ придало мощный импульс исследованиям проблем правового регулирования различных форм безналичных расчетов. В настоящее время актуальность этой темы все более возрастает в связи с быстрым развитием новых способов безналичных расчетов с использованием новейших банковских и информационных технологий (ИТ).
Новые банковские технологии сделали возможным в нашей стране не только расчеты банковскими картами и «электронными деньгами» - предоплаченным финансовым продуктом (ПФП), но и позволили осуществлять управление денежным средствами при помощи различных систем удаленного банковского обслуживания (УБО) с использованием обычных и сотовых телефонных аппаратов, а также компьютера и сети Интернет. Предоставляемые сегодня услуги Интернет – банкинга позволяют осуществлять различные виды расчетных операций в режиме реального времени из своей квартиры или офиса.
Развитие новейших банковских технологий в сфере расчетов предполагает наличие соответствующего правового опосредования, учитывающего особенности современных способов проведения безналичных платежей и электронного документооборота. Однако гражданское законодательство в этой сфере отстает от темпов развития новейших способов безналичных расчетов. Следствием этого является наличие повышенных правовых рисков как для банков, так и для их клиентов в ходе проведения расчетных операций.
Правительство РФ, подчеркивая важность этой проблемы, указывает на необходимость создания условий для более широкого применения современных электронных технологий, в том числе путем развития законодательства, позволяющего осуществлять банковские операции с применением новых технологий.
С ростом объемов безналичных платежей, осуществляемых при помощи новейших инструментов расчетов, необходимость разработки такого законодательства становится все более актуальной. В части второй ГК РФ определены основные правила осуществления безналичных платежей. Однако на уровне кодекса сложно детально урегулировать все вопросы, связанные с осуществлением различных форм безналичных расчетов. В то же время специальные законы, предусмотренные ГК РФ и определяющие права и обязанности банков и клиентов в процессе проведения различных форм расчетов, до настоящего времени не приняты. Их отсутствие порождает серьезные проблемы в правоприменительной практике, которые осложняются все более возрастающим использованием новых способов расчетов, правовая природа которых не определена в доктрине, а правила не закреплены в законодательстве.
Разработка правовых норм, регулирующих безналичные расчеты в условиях использования новых ИТ, предполагает использовать результаты теоретических исследований правовых проблем расчетных правоотношений. Однако имеются различные точки зрения по ключевым проблемам в этой области гражданских правоотношений: о правовой природе банковского счета, безналичных денежных средств, расчетных операций, классификации форм безналичных расчетов и т. д. В настоящее время появляется необходимость установить, какая из точек зрения по этим вопросам наиболее оптимальна для решения проблемных вопросов правового регулирования новых способов расчетов. Классификация последних сегодня приобретает большое практическое значение в законодательной работе. Появление новых способов осуществления безналичных платежей ставит проблему определения критериев отличия традиционных форм безналичных расчетов в электронной форме от новых форм безналичных расчетов.
После вступления в силу части второй ГК РФ выработалась устойчивая практика осуществления различных форм безналичных платежей и четко обозначились основные проблемы в их правовом регулировании. Появилась практика осуществления расчетов с использованием систем «Клиент – Банк», а также расчетов банковскими картами и ПФП. Однако практический аспект правовых проблем безналичных расчетов не всегда должным образом учитывается в законотворческой работе, что влечет появление различных спорных и конфликтных ситуаций. Поэтому исследования проблемных вопросов практики правоприменения в области безналичных платежей с целью совершенствования правового регулирования расчетных правоотношений в настоящее время являются востребованными.
В качестве критерия выделения самостоятельных форм безналичных расчетов, появляющихся в условиях развития новых информационных технологий, предлагается рассматривать вид платежного инструмента – устройства для составления предусмотренного определенно формой расчетов платежного (расчетного) документа в целях распоряжения денежными средствами и обусловливающего способ передачи поручения клиентом банку на осуществление безналичного платежа.
Используя критерий вида платежного инструмента, а также на основании анализа возникающих правоотношений и документооборота при расчетах посредством банковских карт и ПФП, предлагается определить эти способы платежей как новые формы безналичных расчетов, не указанные в ГК РФ.
Движение безналичных денежных средств по банковским счетам в рамках расчетной сделки при расчетах посредством банковских карт предлагается рассматривать не как цепочку последовательных сделок по уступке права требования торговой организации об оплате товара к клиенту, а как уступку права требования к банку-эмитенту от держателя банковской карты к торговой организации, которая происходит по особым правилам.
В целях развития правовой базы для новейших форм расчетов в Правилах проведения безналичных расчетов Банка России предлагается закрепить юридическое равенство платежных документов на бумажных носителях и электронных платежных документов (ЭПД), установить трехлетний срок хранения ЭПД в электронной базе кредитной организации с обеспечением возможности их воспроизведения в первоначальном формате, а также обязать кредитные организации указывать в договоре наименование ЭПД, являющегося основанием и подтверждением проведенных расчетных операций, если законодательно вид такого расчетного документа не определен.
Предлагается нормативно закрепить условия приема к исполнению кредитными организациями платежных документов в электронной форме при использовании систем УБО «Клиент-Банк», предусматривающие в качестве основания для приема ЭПД к исполнению зафиксированные в электронной форме результаты осуществления предусмотренных договором технических процедур отправления и подтверждения приема ЭПД банком.
Договор на предоставление и использование банковской карты является самостоятельным видом гражданско-правового договора, условия которого определяются целью и технологией осуществления расчетов посредством банковских карт. К этому виду договора не должны применяться установленные ГК РФ императивные нормы о банковском счете, банковском вкладе, в том числе положения ГК РФ о сроках выполнения указания держателя карты о закрытии счета и возврате денежных средств.
В ходе расчетной сделки по оплате товаров при помощи ПФП происходит уступка права требования к банку-эмитенту по оплате товаров и услуг от держателя ПФП к торговой организации, которая отличается от общегражданской цессии, установленной ГК РФ, особым порядком передачи прав.
Расчеты ПФП являются банковской операцией, отличающейся от операций с расчетными банковскими картами видом ЭПД, а также тем, что расчеты с торговой (сервисной) организацией осуществляются на условиях анонимности покупателя и без использования его банковского счета.
Договор на использование ПФП является самостоятельным видом гражданско-правового договора, предусмотренного Положением Банка России, перечень обязательных условий которого в целях защиты прав потребителей банковских расчетных услуг необходимо нормативно закрепить.

Заключение

Рассмотрев экономическое содержание, теоретические основы организации безналичных расчетов можно сделать следующие выводы:
-система безналичных расчетов продолжает совершенствоваться на протяжении почти столетия;
-безналичные расчеты неотъемлемая часть процесса воспроизводства;
-частые изменения нормативных и законодательных актов, регулирующих осуществление безналичных расчетов, приводят к серьезным затруднениям в практической работе;
-сложные экономические процессы в народном хозяйстве привели к тому, что основные принципы организации безналичных расчетов не выдерживаются (такие как срочность, обеспеченность, акцепт). Утратили свою значимость или не в полной мере используются некоторые формы расчетов (вексельная, аккредитивная, расчеты чеками). Из общего безналичного платежного оборота расчеты платежными поручениями составляют 80%, аккредитивами 3%, инкассо 5%, чеки 1% ,зачет взаимных требований 2%, платежными требованиями-поручениями 7%, векселями 2%;
-развитие научно-технического процесса, стремление приблизиться к мировым стандартам способствует со стороны Государства и Центрального Банка принятию мер по внедрению новых, более совершенных технологий в организации и осуществлении безналичных расчетов. В общей структуре платежей произошли позитивные изменения. Сократилась до минимума доля телеграфных и почтовых платежей, 100% уровня достигала доля электронных платежей.
Основными недостатками, которые затрудняют осуществление безналичных расчетов являются:
-обострение кризисных явлений в экономике страны;
-неплатежеспособность и банкротство предприятий;
-несовершенство программно- технического обеспечения;
-не достаточно активное обновление правовых норм в области безналичных расчетов;
-не налажена система контроля за сферой расчетов со стороны Государства и Центрального Банка.
В результате этого анализа рекомендуются следующие меры по улучшению осуществления организации безналичных расчетов:
-ускорение перехода к совершенным программным системам;
-скорейшая автоматизация системы безналичных расчетов;
-предоставление выхода на мировой уровень;
-широкое использование клиринга;
-активизация работы с клиентами, путем разработки и внедрения взвешенного порядка начисления % % на остатки по расчетным и текущим счетам. Кроме того, необходимо предложить клиентам целый ряд дополнительных услуг, связанных, например, с трастовым управлением средствами клиента, агентскими услугами на рынке ценных бумаг, консультационными услугами по правовым и общеэкономическим вопросам, а также вопросам финансового анализа состояния дел клиента;
- совершенствовать нормативную базу, упрощать процесс осуществления расчетов.
Таким образом, несмотря на все трудности при осуществлении безналичных расчетов можно отметить, что в стране наблюдаются тенденции для успешного развития расчетов и приближению их к мировым стандартам.
Список использованной литературы

Астахов В.П. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Март, 2009. – 348 с.
Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 456 с.
Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. М.: МЦФЭР, 2009. - 342 с.
Галицкий В.Ю. Все о кассовых операциях. М.: ГроссМедиа, 2008. – 248 с.
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. – М.: Юнити – Дана, 2008. – 332 с.
Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 ТК Велби, 2009 г. – 488 с.
Гражданский кодекс РФ, ч. I и II от 30.11.1994 N 51-ФЗ;
Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. –М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 318 с.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4-е издание. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 392 с.
Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера - кассира - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р.,2009 – 228 с.
Ковалев В.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Проспект, 2007. – 344 с.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета: Гарант, 2008. – 412 с.
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2008г. – 434 с.
Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2007. – 366 с.
Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление безналичных денежных расчетов– М.: Аудит – 2009. – 128 с.
Малинина Н.А., Цапкин О.В. Денежные реформы в России: исторический аспект // Финансовый менеджмент, №3, 2009.
Муравьев М. М.Правовая природа безналичных денег // Бухгалтерия и банки. 2009. № 9.
Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 от 05.09.2000г. № 117-ФЗ.
Никольская Э.В. Анализ движения денежных средств. Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. – 156 с.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон, № 129-ФЗ от 21.11.96 г. // Финансовая газета, 1996, № 49.
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятий: Учебник для вузов. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008 г. – 288 с.
Перспективы развития банковского сектора в глобальной экономике.// Российская газета. - 3 июня 2009.
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Приказ Центробанка РФ от 05.01.98г. № 14-П.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34-н.
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Юнити – Дана, 2008. – 348 с.
Хендриксен Э.Э., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. –Москва: Финансы и статистика, 2007. – 402 с.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е издание. – М: Инфра – М, 2008.
Приложения
Хендриксен Э.Э., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. –Москва: Финансы и статистика, 2007. – 402 с.
Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 от 05.09.2000г. № 117-ФЗ.
Малинина Н.А., Цапкин О.В. Денежные реформы в России: исторический аспект // Финансовый менеджмент, №3, 2009.
Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. М.: МЦФЭР, 2009. - 342 с.

Астахов В.П. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Март, 2009.
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2008г. – 434 с.
Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 «ТК Велби», 2009 г.

Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление безналичных денежных расчетов– М.: Аудит – 2009. – 128 с.
Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2007. – 366 с.
Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 «ТК Велби», 2009 г.
Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 456 с.

Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета: Гарант, 2008. – 412 с.
Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 ТК Велби, 2009 г. – 488 с.
Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 «ТК Велби», 2009 г.

Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 ТК Велби, 2009 г. – 488 с.

Астахов В.П. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Март, 2009.
Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. –М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 318 с.

Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 ТК Велби, 2009 г. – 488 с.
Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. –М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 318 с.

Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. –М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 318 с.
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2008г. – 434 с.
Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. –М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 318 с.

Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. – М.: Юнити – Дана, 2008. – 332 с.

1 Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2003
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е издание. – М: Инфра – М, 2008.
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Юнити – Дана, 2008. – 348 с.
Никольская Э.В. Анализ движения денежных средств. Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. – 156 с.
Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятий: Учебник для вузов. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008 г. – 288 с.
Перспективы развития банковского сектора в глобальной экономике.// Российская газета. - 3 июня 2009.
Муравьев М. М.Правовая природа безналичных денег // Бухгалтерия и банки. 2009. № 9.
Перспективы развития банковского сектора в глобальной экономике.// Российская газета. - 3 июня 2009.
Перспективы развития банковского сектора в глобальной экономике.// Российская газета. - 3 июня 2009.
Малинина Н.А., Цапкин О.В. Денежные реформы в России: исторический аспект // Финансовый менеджмент, №3, 2009.












38



Коммерческий отдел

Заместитель директора по коммерции

Менеджеры


Директор

Бухгалтерский отдел

Главный бухгалтер

Бухгалтер

Гараж

Заведующий гаражом

Водители, крановщики, экскаваторщики

Строительный отдел

Заместитель директора по строительству

Прорабы

Мастера

Бригадиры

Рабочие

Генеральный директор

700 000

600 000

500 000

400 000

0

800 000

900 000

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Дебиторская задолженность, тыс. руб.

Кредиторская задолженность, тыс. руб.