Управление дебиторской задолженностью предприятия.

Отсутствие системы контроля дебиторской задолженности также приводило к тому, что при увеличении плановых объемов продаж менеджеры отдела сбыта в несколько раз увеличивали дебиторскую задолженность, отдавая продукцию в долг. В результате в январе — феврале, когда из-за фактора сезонности объем продаж снижался, уровень дебиторской задолженности превышал выручку компании.
Недавно ОАО «КМТП» перешла на программную систему «1С:Предприятие 8.0», что позволяет более эффективно управлять дебиторской задолженностью на предприятии. Например, можно в считанные минуты составить отчет по контрагентам – рисунок 3.3.












Рис. 3.3.Отчет детализирован по контрагентам-покупателям и заказчикам
Как видно из отчета, общая сумма дебиторской задолженности на 31.12.2007 г. составляет 93 310,83 РУБ. В списке дебиторов - 13 контрагентов, причем особенно «отличились» две организации - Заря и Искра, задолженность которых перед компанией значительно больше, чем у остальных контрагентов. Это означает, что именно на этих двух контрагентов и надо обратить особое внимание в первую очередь.
В случаях, когда список дебиторов не умещается на одну страницу, отобрать визуально контрагентов с наибольшей задолженностью поможет отчет «Дебиторская задолженность - диаграмма» – рис. 3.4.















Рис.3.4.Дебиторская задолженность – диаграмма

В данном случае мы выбрали тип диаграммы - «круговая объемная», а в качестве подписей данных - «процент». Диаграмма наглядно показывает, что долги двух организаций Заря и Искра действительно дают вместе более 80% (40,81 % + 40, 93%) от общей суммы дебиторской задолженности, а на всех остальных должников компании приходится лишь 20%.
В «1С:Предприятии 8.0» есть возможность указать для каждого контрагента головную организацию (обозначив тем самым принадлежность контрагента к холдингу), и далее формировать необходимую аналитическую отчетность в разрезе холдингов. «Дебиторку» в информационной системе «1С:Предприятие 8.0 « можно посмотреть, как минимум, в следующих аналитических разрезах :По контрагентам-дебиторам (мы это уже сделали в самом начале). По интервалам возникновения задолженности. По договорам, заключенным с контрагентами-дебиторами. По видам договоров. По заказам (заявкам). По видам заказов (заявок). По типам контрагентов (в разрезе тех типов классификаций, которые приняты в компании), например по географическим регионам местонахождения контрагентов. По менеджерам, которые отгружали продукцию (товары, услуги) контрагентам-дебиторам. По основным менеджерам контрагентов-дебиторов. По подразделениям компании.
На Рисунке 3.5. представлен отчет, дающий информацию о дебиторской задолженности по интервалам возникновения.
Рис. 3.5.Отчет по дебиторской задолженности

Как показывает практика, вероятность возврата задолженности дебитором тем больше, чем меньше срок возникновения этой задолженности. Конечно, могут быть исключения, но в любом случае, при равных усилиях, затрачиваемых компанией на возврат долга, «свежие» долги обычно возвращаются с гораздо большим успехом.
Сделаем небольшой расчет, основанный на этом предположении. Оценим шансы получения долга сроком не более 30 дней в 90%, от 31 до 90 дней - в 80%, от 90 дней до 1 года - 60%, а свыше 1 года - всего в 20%. Результаты расчета представлены на Рисунке 3.6. Из них следует, что в первую очередь целесообразно поработать с контрагентом «Искра», во вторую - с «Зарей» и «Свежим ветром». А задолженность таких организаций, как «Мир Света», «Главспецстрой» и «Нева ТД» имеет смысл просто списать. Расстановка приоритетов необходима, ведь ресурсы, которые может выделить компания на работу с дебиторами, не бесконечны.

Рис. 3.6.Отчет – вероятность возврата задолженности

Данная программа действительно является реальным помощником в ежедневной работе аналитиков и руководителей всех уровней в современной российской компании. В основе построения управленческой отчетности в «1С:Предприятии 8.0» лежат более ста типов шаблонов отчетов.
Итак, подводя итог, необходимо отметить, что ОАО «КМТП» должно стремиться к максимизации получения наличных денег, а не к максимизации их запаса, к оптимизации их величины, обеспечивающей платежеспособность хозяйствующего субъекта, и по возможности к получению дохода от свободных денежных средств.
ОАО «КМТП» необходимо более детально подойти к изучению дебиторской задолженности на предприятии. Для этого предлагается схема управления дебиторской задолженностью, разбитая по этапам – Приложение 5.
Реальная эффективность управления дебиторской задолженностью зависит от методологии выработки и принятия управленческих решений: планирования, контроля, системы коммуникации, мотивации и составляет методологическую основу теории управления. При обосновании методических подходов в теории управления дебиторской задолженностью использован механизм бюджетирования как элемент финансового планирования и контроля. Значительные объемы и удельный вес дебиторской задолженности в составе мобильных, и совокупных активов ОАО «КМТП» (до 40% от валюты баланса) предопределяют изначальную оценку реальности к погашению задолженности - Приложение 6.
Для обеспечения повседневного оперативного контроля за состоянием и движением дебиторской задолженности в разрезе классификационных групп задолженности в зависимости от сроков ее возникновения предлагается соответствующий элемент оперативного контроля и анализа – Приложение 7.
Предложенный методический подход к управлению и анализу дебиторской задолженностью в ОАО «КМТП» не требует от руководителя-менеджера глубоко профессиональных знаний в области финансового менеджмента, основан на системном подходе, широко используемом в современной науке для изучения конкретных элементов экономических отношений, связанных с функционированием малого предпринимательства, и ориентирован на научно-методическое обоснование устойчивого развития системы, выступающей одновременно целью и инструментом развития рыночной экономики.

3.3. Реструктуризация дебиторской задолженности
Реструктуризация задолженности — это направление финансовой санации предприятия, осуществляемое предприятием совместно с партнерами по хозяйственной деятельности (кредиторами и инвесторами) и представляющее комплекс мер по преобразованию его долговых обязательств, связанных с погашением текущих требований кредиторов и восстановлением его платежеспособности.
Требования считаются погашенными, если у предприятия с кредиторами достигнуты соглашения о приостановлении, замене или прекращении соответствующих долговых обязательств.
Объектами реструктуризации задолженности могут быть[10, с.75.]:
выплаты по погашению основного долга;
выплаты процентов по обслуживанию кредитов и займов;
выплаты пени и других штрафных санкций за нарушение контрактных обязательств;
выплаты по другим существенным условиям договорных обязательств, приводящим к уменьшению текущих требований кредиторов.
Управление реструктуризацией задолженности предприятия проводится в соответствии с этапами, содержание которых приведено в Приложении 8.
Погашение необходимого объема текущих требований кредиторов, обеспечивающее восстановление платежеспособности предприятия и нормальное осуществление его финансовой деятельности, является целью реструктуризации задолженности предприятия в процессе его финансовой санации. [24, с.7.].
Конечно, эффективный путь реструктуризации задолженности - достигнуть соглашения между сторонами. Ведь в результате переговоров можно прийти к акцепту о договорной реструктуризации. К ней относится новация, отступное, зачет встречных требований и уступка права требования. Все перечисленное, как правило, требует внести изменения в прежние договоры или заключить дополнительные соглашения.
Итак, один из договорных способов реструктуризировать задолженность - новация. Она означает прекращение того или иного обязательства соглашением сторон о его замене на другое, которое бы предусматривало иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ).
В нашем случае необходимо перезаключить договора поставки и продажи на других условиях, но стороны договоров должны остаться прежними.
Вторым способом реструктуризировать задолженность является отступное. Отступное - это прекращение обязательства путем предоставления денег, имущества и т.п. (ст. 409 ГК РФ). Например, взамен денежного обязательства по договору займа должник может передать кредитору недвижимое имущество.
В отличие от новации, направленной на сохранение обязательственных отношений между сторонами, соглашение об отступном направлено на их прекращение.
Еще одним способом реструктуризации задолженности является уступка права требования, или цессия. Так, право, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (ст. 382 ГК РФ).В данном случае происходит перемена лиц в обязательстве, поскольку лицо, являющееся кредитором (цедент), выбывает из обязательства. А принадлежащее ему право передается другому лицу (цессионарию).
Применительно к условиям работы предприятия предлагается ввести в следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:
исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска;
периодический пересмотр предельной суммы кредита;
формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;
определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам;
формирование условий обеспечения взыскания задолженности;
формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;
использование современных форм рефинансирования задолженности;
Одним из важных шагов по снижению дебиторской задолженности на предприятии необходимо признать введение системы скидок и штрафов для контрагентов, что приведет к стимуляции оплаты последними задолженности в срок.
Данная система является одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности.
Среди существующих способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери применительно к деятельности компании необходимо выделить следующие:
Выставление счетов. При циклическом составлении счетов они выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на "А" могут быть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на "Б", счета будут выставлены во второй день и так далее. Счета покупателям должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов со времени и составления.
Для ускорения взимания платежей можно направлять счета-фактуры покупателям, когда их заказ еще обрабатывается на складе. Можно также выставлять счет за услуги с интервалами, если работа выполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления платежей по окончании работы.
Факторинг. Возможно перепродать права на взыскание дебиторской задолженности, если это приведет к чистой экономии. Однако при сделке факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.
В Приложении 9 приведем регламент управления дебиторской задолженностью на предприятии.
Таким образом, указанные способы оценки и методы управления задолженностью будут способствовать снижению степени риска неполучения денег от должников, т.е. являются существенными звеньями в системе мероприятий по сокращению дебиторской задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современной рыночной экономике роль и значение качества управления предприятиями исключительно велики. От эффективности системы управления зависит результативность всей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Управление бизнесом в рыночной экономике характеризуется многими особенностями; выделим некоторые из них. Во-первых, в общей совокупности ресурсов предприятия доминирующую значимость приобретают финансовые ресурсы. Во-вторых, принятие управленческих решений инвестиционно-финансового характера всегда осуществляется в условиях неопределенности. В-третьих, в условиях реальной самостоятельности предприятий основной проблемой руководителей становится поиск источников финансирования и оптимизация инвестиционных потоков. В-четвертых, устанавливая коммерческие отношения с каким-либо контрагентом, можно полагаться исключительно на собственную оценку его финансовой состоятельности.
В современных экономических условиях большинство хозяйствующих субъектов испытывает дефицит инвестиционно-финансовых ресурсов, поэтому первостепенными являются вопросы, связанные с формированием, оптимальным размещением и эффективным их использованием.
Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.
Состояние дебиторской задолженности оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия.
Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция
Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:
1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;
3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;
4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:
Просроченная задолженность поставщикам свыше 3 мес.
Просроченная задолженность покупателям свыше 3 мес.
Просроченная задолженность по оплате труда
Просроченная задолженность по платежам в бюджет
Просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды.
Таким образом, организация эффективного аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью позволит контролировать состояние расчетов с дебиторами, снижать риск невозврата дебиторской задолженности и образования просроченной задолженности, своевременно определять потребность в дополнительных ресурсах для покрытия дебиторской задолженности, вырабатывать рациональную политику предоставления кредитов, что приведет к улучшению финансового состояния предприятия.
Управление дебиторской задолженностью является составной частью общей системы управления оборотными активами коммерческой организации. Применительно к задолженности заказчиков (покупателей) за поставку товаров, оказанные услуги или выполненные работы оно является одновременно элементом маркетинговой политики организации, направленной на максимизацию объема прибыли, установление взаимовыгодных отношений. От управления дебиторской задолженностью в значительной мере зависит как оборачиваемость, так и рентабельность оборотных активов предприятия. В балансе (разд. II «Оборотные активы») остатки дебиторской задолженности обычно превышают общую сумму материально-вещественных активов, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. В то же время управление дебиторской задолженностью - средство увеличения объема продаж, предоставления заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров.
Управление дебиторской задолженностью должно способствовать расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации. Как и при управлении иными оборотными активами, принятию любых решений по управлению дебиторской задолженностью должен предшествовать анализ ее состава, уровня и динамики в предшествующем периоде.
В условиях острого недостатка оборотных средств, характерного для многих предприятий (коэффициент текущей ликвидности в промышленности немногим больше единицы), завышенные размеры дебиторской задолженности снижают мобильность оборотных активов, приводят к неоправданному росту продолжительности финансового цикла.
Итак, подводя итог, необходимо отметить, что проведя оценку дебиторской задолженности ОАО «КМТП», компания должна стремиться к максимизации получения наличных денег, а не к максимизации их запаса, к оптимизации их величины, обеспечивающей платежеспособность хозяйствующего субъекта, и по возможности к получению дохода от свободных денежных средств.
Таким образом, указанные способы оценки и методы управления задолженностью будут способствовать снижению степени риска неполучения денег от должников, т.е. являются существенными звеньями в системе мероприятий по сокращению дебиторской задолженности ОАО «КМТП». В настоящее время ОАО «КМТП» необходимо более детально подойти к изучению дебиторской задолженности на предприятии.


СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369
Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Собрание законодательства Российской Федерации от 16 марта 1998 г., N 11, ст. 1290
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 14 сентября 1998 г., N 23
Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // «Российской газете» от 12 мая 2007 г. N 99
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" с изменениями на 26.03.1997г.// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 14 сентября 1998 г.- N 23
Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" // Финансовая газета. -2003. -№11.
Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело» Сервис, 2000. – 285с.
Антоненко И.В. комментарии к письму Минфина РФ от 22 марта 2006 года № 03-06-01-04/69 «О порядке учета результатов переоценки основных средств при расчете налога на имущество организации» /И.В. Антоненко // Нормативные акты для бухгалтера . – 2006. - № 8.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник /Ю.А. Бабаев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 476 с.
Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь /А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. -351 с.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента, как управлять капиталом? – М.: Финансы и статистика, 2004. – 383 с.
Бахрушина Н. Создание системы управления дебиторской задолженностью // Финансовый директор. - 2005. - N 5 (35). - С. 30-39.
Бондаренко А.А. Дебиторская задолженность // Налоги. 2007. - №13. – С.1.
Борисов Л.П. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия/ Консультант, 2000.- №8 - С. 71-75
Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2005. – 776 с.
Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.И. Бочкарева, под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ТК ВЕЛБИ. – Издательство Проспект, 2005. – 776с.
Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ. - М.: КНОРУС, 2006.
Войко А.В. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. – 2007. - N 7. – С.5.
Глазунов В.Н. Обеспечение текущей платежеспособности предприятия // Финансы. – 2004. - №3. – С.67.
Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2005. - 368 с.
Ендовицкий Д.А. Финансовые резервы организации; анализ и контроль: научное издание / Д.А. Ендовицкий, А.Н. Исаенко; под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. - М.: Кнорус, 2007. - 304 с.
Ендовицкий Д.А., Щербаков М.В. Диагностический анализ финансовой несостоятельности организаций: Учеб. пособие / Под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. - М.: Экономистъ, 2007. - 287 с.
Ерзунов А. Анализируем состояние дел компании // Расчет. – 2007. - N 9. –С.5.
Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толчак Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие/ Под общ. Ред. Л.Л. Ермолович:-Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001.-576с.
Захарьин В. Что будем оптимизировать? // Практическая бухгалтерия. – 2008. - N 12. – С.5.
Ивашкевич В.б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. – М.: Экономистъ, 2005. – 523с.
Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М. Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.
Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
Казакаева А.М. Анализ дебиторской задолженности как инструмент повышения эффективности аудита // Все для бухгалтера", 2007, N 6.- С.5.
Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учебное пособие /Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – 2-е изд., доп. и перерраб., 2001. – 494 с.
Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью // Финансовая газета. – 2006. - N 12. – С.2
Ковалев В.В. Волкова О.Н. анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2000.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.- М.: ООО «ТК Велби», 2002г.
Ковалева А.М. Финансы фирмы: Учебник / А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай.- 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 496 с.
Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 640с.
Лобанов Н.Л. Финансовый анализ. – М., 2002. – 310 с
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков В.Г., Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб.пособие для вузов/ Под ред. Проф. Н.П.Любушина.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-471с.
Макарьева В.И. Анализ хозяйственной деятельности организации. – 2-е изд., перераб. и доп. / В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. – М.: Финансы и статситика, 2007. -304с.
Маренков Н.Л. Бухгалтерское дело / Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. - ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544с.
Мездриков Ю.В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской и кредиторской задолженностью // Экономический анализ: теория и практика.- 2008- N 5. – С.7.
Мизиковский Е.И. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. - 2004.- N 3. –С.3.
Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с: ил. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 5-е изд., испр. - М.: Едиториал УРСС, 2003. - 240 с.
Никоноров Ю.В. Доходность организации: проблемы управления дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2008. - №3. – С.2.
Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет /Под ред. Ю.Е. Коротковой. – М.: «Гросс-Медиа», 2005.
Просроченный долг, как дисциплинировать покупателей // Консультант. - 2005. - N 11.
Пятов М.Л. Возможности анализа бухгалтерской отчетности // БУХ.1С. – 2006. - N 9. –С.10.
Родичева В.П. Эффективное управление дебиторской задолженностью как элемент совершенствования инвестиционно-финансовой деятельности предприятия // Все для бухгалтера. – 2007. - N 19. – С.4.
Румянцева Е.Е. Финансы организации: финансовые технологии управления предприятием: Учеб. Пособие.- М.: ИНФРА-М, 2003.-459с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Инфа-М, 2005г.
Седов Е.И. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценка структуры имущества предприятия и источников его формирования // Консультант бухгалтера. -2006. - № 11. – С.7.
Сердюкова Е.Д. Методика управления финансовыми рисками // Генеральный директор. - №7 – 2004. – с. 25-27.
Сингур О. Долги сквозь призму срочных мер // Практическая бухгалтерия. – 2008.- N 12.
Система финансовых показателей // Практическая бухгалтерия. -2008. - N 1. – С3.
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков и до наших дней: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
Соколов Я.В. Московская и петербургская школа бухгалтерского учета накануне революции // Бухгалтерский учет. - 1994. - N 2. - С. 38 - 40.
Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева И.И. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: Справочное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 576 с: ил.
Солоненко А.А. Особенности методики финансового анализа неплатежеспособных организаций // «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», N 2, январь 2007 г.
Тихонова Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность // Горячая линия бухгалтера. -2008. - №3 . - С. 7.
Тихонова Е.П. Раскрытие информации о дебиторах и кредиторахв бухгалтерской отчетности // Горячая линия бухгалтера. – 2008. - N 3. –С.4.
Туякова З.С. Проблемы оценки дебиторской задолженности в российском и международном учете //Все для бухгалтера. – 2008. - N 3. – С.4.
Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. – М.:ГроссМедиа, 2008
Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-М.: Ф. и Ст., 2000г.
Фролова Т.С. Инструменты и методы анализа финансовой отчетности. Основные принципы МСФО (IFRS) при анализе финансовой отчетности компании // Горячая линия бухгалтера- 2007. - N 23-24. –С.16.
Хитров П. Управление дебиторской задолженностью // Финансовый директор. - 2005. - N 12 (42). - С. 22 - 29.
Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник /Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2004. – 352 с.
Чуев И.Н. Анализ финансов-хозяйственной деятельности: Учебник. – изд.4-е перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая карпорация «Дашков и К», 2004.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2000.
Шумович А. Сто шагов по сбору долгов: Практическое руководство по работе с должниками. - М.: Манн, Иванов и Фербер, 2007.
Корсаковский морской торговый порт //www.libsakh.ru/iatp/iatp2/korsakov/rus/torgport.shtml.htm
Устав Открытого акционерного общества «Корсаковский морской торговый порт» // http://www.kmtp.ru/


Приложение 1

Бухгалтерский баланс ОАО «КМТП». на 31 декабря 2006г.
(извлечение)

АКТИВ Код пока- зателя На началоотчетногогода На конец отчетногопериода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 1813000 1962677 Незавершенное строительство 130 35000 55149 Доходные вложения в материальныеценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 1848000 2017826 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 533870 643594 в том числе: сырье, материалы и другиеаналогичные ценности 211 501300 622798 затраты в незавершенномпроизводстве 213 15400 2462 готовая продукция и товары дляперепродажи 214 250 375 товары отгруженные 215 17959 расходы будущих периодов 216 16920 96560 прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям 220 75600 Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты) 240


437524


711040 в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 10560 11327 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 1057554 1465521 БАЛАНС 300 290554 3480347 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 975 975 Собственные акции, выкупленные уакционеров 797588 797588 Добавочный капитал 420 43 49 Резервный капитал 430 в том числе: резервы, образованные всоответствии с законодательством резервы, образованные всоответствии с учредительнымидокументами Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) 470 606268 656268 ИТОГО по разделу III 490 1405874 1454880 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 130600 146269 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 130600 146269 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 601000 881980 Кредиторская задолженность 620 765000 993786 в том числе: поставщики и подрядчики 621 459943 547098 задолженность перед персоналоморганизации 622 7 задолженность передгосударственными внебюджетнымифондами 623 7 задолженность по налогам и сборам 624 305000 446555 прочие кредиторы 625 57 119 Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов 630 380 581 Доходы будущих периодов 640 200 207 Резервы предстоящих расходов 650 2500 2644 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 1369080 1879198 БАЛАНС 700 2905554 3480347


Приложение 2

Бухгалтерский баланс ОАО «КМТП». на 31 декабря 2007г.
(извлечение)


АКТИВ Код пока- зателя На началоотчетногогода На конец отчетногопериода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 1962677 1829617 Незавершенное строительство 130 55149 23521 Доходные вложения в материальныеценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 2017826 1853138 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 643594 827615 в том числе: сырье, материалы и другиеаналогичные ценности 211 622798 543767 затраты в незавершенномпроизводстве 213 2462 2570 готовая продукция и товары дляперепродажи 214 375 238450 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 17959 42828 прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям 220 96560 88811 Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты) 240 711040 156380 в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 11327 7061 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 1462521 1079867 БАЛАНС 300 3480347 2933005 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 975 975 Собственные акции, выкупленные уакционеров Добавочный капитал 420 797588 797431 Резервный капитал 430 49 49 в том числе: резервы, образованные всоответствии с законодательством резервы, образованные всоответствии с учредительнымидокументами Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) 470 656268 766172 ИТОГО по разделу III 490 1454880 1564627 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 146269 180070 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 146269 180070 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 881980 450196 Кредиторская задолженность 620 993786 735295 в том числе: поставщики и подрядчики 621 547098 331786 задолженность перед персоналоморганизации 622 7 - задолженность передгосударственными внебюджетнымифондами 623 7 3 задолженность по налогам и сборам 624 446555 344515 прочие кредиторы 625 119 58991 Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов 630 581 571 Доходы будущих периодов 640 207 192 Резервы предстоящих расходов 650 2644 2054 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 1879198 1188308 БАЛАНС 700 3480347 2933005
Приложение 3

Бухгалтерский баланс ОАО «КМТП». на 31 декабря 2008г.
(извлечение)

АКТИВ Код пока- зателя На началоотчетногогода На конец отчетногопериода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 1829617 1829617 Незавершенное строительство 130 23521 43521 Доходные вложения в материальныеценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 1853138 1873138 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 827615 806630 в том числе: сырье, материалы и другиеаналогичные ценности 211 543767 549760 затраты в незавершенномпроизводстве 213 2570 4070 готовая продукция и товары дляперепродажи 214 238450 187500 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 42828 65300 прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям 220 88811 99100 Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты) 230 71000 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты) 240 156380 257182 в том числе покупатели и заказчики 277282 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 7061 6060 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 1079867 1239972 БАЛАНС 300 2933005 3113110 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 975 975 Собственные акции, выкупленные уакционеров Добавочный капитал 420 797431 797431 Резервный капитал 430 49 30 в том числе: резервы, образованные всоответствии с законодательством резервы, образованные всоответствии с учредительнымидокументами Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) 470 766172 706180 ИТОГО по разделу III 490 1564627 1504616 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 180070 180070 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 180070 1800070 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 450196 560196 Кредиторская задолженность 620 735295 865295 в том числе: поставщики и подрядчики 621 331786 351786 задолженность перед персоналоморганизации 622 20 задолженность передгосударственными внебюджетнымифондами 623 3 13 задолженность по налогам и сборам 624 344515 454515 прочие кредиторы 625 58991 58961 Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов 630 571 580 Доходы будущих периодов 640 192 199 Резервы предстоящих расходов 650 2054 2154 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 1188308 1428424 БАЛАНС 700 2933005 3113110
Приложение 4

Отчет о прибылях и убытках ОАО «КМТП». за 2006-2008гг.
(извлечение)

Показатель 2006г. 2007г. 2008г. наименование код 1 2 3 4 5 Доходы и расходы по обычным видамдеятельности Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательныхплатежей) 010 5918575 5904575 5115580 Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг 020 (4967280) (4957280) (4438436) Валовая прибыль 029 957380 947295 677144 Коммерческие расходы 030 (37300) (37694) (35291) Управленческие расходы 040 (36100) (378253) (357940) Прибыль (убыток) от продаж 050 571200 531348 283913 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 78 71 99 Проценты к уплате 070 (96514) (94618) (33581) Доходы от участия в другихорганизациях 080 Прочие операционные доходы 090 9960 10127 26480 Прочие операционные расходы 100 (102120) (103151) (96253) Внереализационные доходы 120 135170 136317 56135 Внереализационные расходы 130 (119200) (118017) (68107) Чрезвычайные доходы 131 Чрезвычайные расходы 132 185 186 Прибыль (убыток) доналогообложения 140 370300 361891 168686 Отложенные налоговые обязательства 142 (79900) (79090) (33801) Текущий налог на прибыль 150 (56990) 55951 26074 Налог на прибылдь за предыдущие годы 151 18341 17438 1351 Налоговые санкции 160 (1020) (1014) (415) Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода 190 294600 243274 109747


Приложение 5


Цикличность формирования управления
дебиторской задолженностью














Приложение 6
Алгоритм системы оценки реального состояния
дебиторской задолженности предприятий




Приложение 7

Управляющие воздействия по центру ответственности
«просроченная дебиторская ответственность»

Состав дебиторской задолженности по классифика-ционным группам Сумма задолжен-ности, тыс. руб. Дата возник- новения Период времени с момента установлен-ного срока погашения Расчет упущенной экономической выгодыисходя из ставки рефинансирования илирентабельности основной деятельности Меры управля-ющего воздей- ствия и их эффект До 30 дней От 31 до 60 дней От 61 до 90 дней От 91 до 120 дней От 121 до 180 дней Более 180 дней Всего дебиторская задолженность
Приложение 8

Содержание процесса реструктуризации задолженности


Этап Содержание 1. Анализ состава задолженности предприятия Определяются объемы задолженности предприятия по отдельным ее видам для выявления тех, которые создают наибольшие угрозы банкротства и ликвидации предприятия. Анализируется состав задолженности предприятия по срокам погашения, в том числе объем текущей задолженности и объем долгосрочной задолженности, подлежащей погашению в текущем периоде.
Исследуется состав внешней и внутренней задолженности. К внешней задолженности предприятия относят:
— текущие обязательства по финансовым кредитам и займам;
— все формы кредиторской задолженности за товары, работы и услуги;
— текущие обязательства по расчетам по полученным авансам, с бюджетом, внебюджетным фондам, по страхованию.
К внутренней задолженности предприятия относят:
— текущие обязательства по расчетам по оплате труда;
— текущие обязательства по расчетам с дочерними предприятиями;
— текущие обязательства по другим внутренним расчетам 2. Оценка возможности погашения задолженности предприятия в текущем периоде Уточняется объем задолженности предприятия, который может быть погашен самим предприятием из имеющихся финансовых ресурсов, и объем непокрытых текущих финансовых обязательств, определяющий размер его неплатежеспособности и создающий угрозу его банкротства и ликвидации. 3. Оценка целесообразности и возможности погашения требований кредитов в процессе финансовой санации предприятия Принятие решения о целесообразности и возможности погашения требований кредиторов в процессе финансовой санации предприятия осуществляется в зависимости от размера непокрытых текущих финансовых обязательств предприятия и от отсутствия возможности восстановить платежеспособность за счет использования внутренних механизмов финансовой стабилизации. Возможность погашения требований кредиторов путем реструктуризации задолженности определяется перспективами быстрого выхода предприятия из финансового кризиса и его успешного дальнейшего развития при оказании ему финансовой поддержки.
Если подтверждается целесообразность и возможность погашения требований кредиторов, то принимается принципиальное решение о проведении реструктуризации задолженности предприятия с возможностей осуществлять прямое финансирование или кредитование санируемого предприятия.
4. Оценка конкретных форм и видов реструктуризации задолженности предприятия Целевой банковский кредит осуществляется коммерческим банком, работающим с предприятием, после тщательной проверки. Здесь имеет место высокий уровень риска, поэтому ставка процента достигает максимального уровня. Для осуществления контроля и помощи предприятию
банк может ввести в руководство предприятия своего представителя.
Перевод долга на другое юридическое лицо, которым может быть любой хозяйствующий субъект, пожелавший принять участие в финансовом оздоровлении предприятия-должника. Условия такого перевода прописываются специальным договором с согласия кредиторов.
Пролонгация сроков выплаты задолженности в форме ее отсрочки, т. е. перенесения сроков выплаты на более поздний период.
Наиболее распространенным видом отсрочки является перевод краткосрочной задолженности предприятия в долгосрочную (например, отсрочка выплаты начисленных дивидендов). Такая форма реструктуризации задолженности может относиться только к сумме основного долга при продолжении его текущего обслуживания путем выплаты процентов или ко всем видам платежей (сумма основного долга, процентов по нему,
начисленной пени).
Пролонгация сроков выплаты задолженности в форме ее рассрочки, т. е. разделения ее на несколько частей, которые выплачиваются постепенно по графику, согласованному сторонами. Такая форма наиболее распространена.
Переоформление задолженности в другие виды долга. Здесь имеется в виду как пролонгация сроков выплаты задолженности, так и изменение других кредитных условий (залог имущества, поручительство, гарантии третьих лиц).
Основными видами реструктуризации являются оформление векселем долга по коммерческому кредиту, замена одного вида облигаций на другой с внесением изменений в условия ее выпуска, перевод долга на третьих лиц.
Конверсия задолженности в имущество, т. е. замена денежных выплат на передачу кредитору отдельных видов активов предприятия (акции предприятия, объекты недвижимости, машины и оборудование, сырье и материалы, готовая продукция).
Отказ от кредитных требований (списание долга в части этих требований или в полном объеме) 5. Контроль за выполнением условий погашения предприятием реструктурированной задолженности Такой контроль осуществляется комитетом кредиторов или управляющим санацией совместно с предприятием


Приложение 9

Регламент управления дебиторской задолженностью в организации.

Этап управления дебиторской задолженностью Процедура Ответственное лицо (подразделение) 1 2 3 Критический срок оплаты не наступил Заключение договора Менеджер по продажам Контроль исполнения договора Коммерческий директор Выставление счета Службы финансовой безопасности Уведомление о готовности Уведомление о сумме и расчетных сроках погашения дебиторской задолженности За 2-3 дня до наступления критического срока оплаты – звонок с напоминанием Просрочка до 7 дней При неоплате в срок – звонок с выяснением причин, формирование графика платежей Менеджер по продажам Начисление штрафа(до оплаты) Коммерческий директор Направление предупредительного письма о начислении штрафа Служба финансовой безопасности Просрочка от 7 до 90 дней Начисление штрафа Служба финансовой безопасности Предарбитражное предупреждение Юридический отдел Ежедневные звонки с напоминанием Менеджер по продажам Переговоры с ответственными лицами Просрочка от 30 до 90 дней Командировка ответственного менеджера, принятие всех возможных мер по досудебному взысканию Менеджер по продажам Официальная претензия (заказным письмом) Юридический отдел Просрочка более 90 дней Подача иска в арбитражный суд Юридический отдел








88